顧宏偉

摘要：近些年來(lái)，政府對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制越來(lái)越重視，提出了一系列完善的方法，可通過(guò)優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)立、職能配置、工作流程，完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)等進(jìn)一步提升單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)。這篇文章首先對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了介紹，簡(jiǎn)單描述了其與政府內(nèi)部控制差異，接著提出內(nèi)部控制規(guī)范和評(píng)價(jià)時(shí)存在的難點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是行政事業(yè)單位卻跟不上目前的經(jīng)濟(jì)，特別是單位內(nèi)部控制不受重視。隨著國(guó)家對(duì)單位運(yùn)行的監(jiān)督以及對(duì)權(quán)力使用的限制，內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的地位也越來(lái)越重要，在對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范和評(píng)價(jià)時(shí)，總會(huì)存在著一些難點(diǎn)。文章基于此，研究?jī)?nèi)部控制很有必要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，指的是事業(yè)單位為達(dá)到控制的目的，制定相關(guān)制度、解決方案，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防御和管理控制，這一過(guò)程需要單位的領(lǐng)導(dǎo)層和所有工作人員共同完成。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不同于政府內(nèi)部控制，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)政府內(nèi)各個(gè)職能單位和下級(jí)部門(mén)進(jìn)行控制，側(cè)重點(diǎn)分布在政府的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的難點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制規(guī)范意識(shí)薄弱

目前，不少事業(yè)單位的內(nèi)部控制不夠規(guī)范，最主要原因是工作人員對(duì)于內(nèi)部控制還不夠熟悉。內(nèi)部控制是指單位通過(guò)對(duì)自身束縛、規(guī)范、調(diào)整、監(jiān)督及控制，來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在單位內(nèi)部，主要分成兩類(lèi)人：領(lǐng)導(dǎo)和員工，對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)起主要因素的是領(lǐng)導(dǎo)。很多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的觀念很薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注程度不夠，致使員工無(wú)法理解內(nèi)部控制給單位帶來(lái)的正面影響，這對(duì)于內(nèi)部控制規(guī)范有很大的阻礙。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制

完善的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)事業(yè)的發(fā)展有推進(jìn)作用，主要包括有完善的規(guī)章制度、控制機(jī)構(gòu)以及財(cái)政業(yè)務(wù)等。目前我國(guó)很多行政單位的規(guī)章制度還未完全建立，未能使所有員工都按照制度行事，或者說(shuō)建立好的規(guī)章制度未能涉及到整個(gè)單位的工作。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制實(shí)施的載體，是有關(guān)信息向整個(gè)單位傳達(dá)的有效部門(mén)，而我國(guó)的某些行政事業(yè)單位相關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)任劃分不明，職位設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致存在責(zé)任跟職位不對(duì)接的情況。部分財(cái)務(wù)工作人員的工作能力差，不能很好交接和登記會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，甚至虛報(bào)業(yè)務(wù)、挪用公款，導(dǎo)致單位內(nèi)部成本增加。

（三）內(nèi)部信息不能有效傳遞

行政事業(yè)單位是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，里面有很多部門(mén)和下屬級(jí)別，涉及到預(yù)算、收支、采購(gòu)、項(xiàng)目建設(shè)等多種業(yè)務(wù)活動(dòng)，信息在各單位各部門(mén)的有效傳遞非常重要，我國(guó)的行政單位由于部門(mén)和層次間的性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜，導(dǎo)致信息不能完全被接收，業(yè)務(wù)不能及時(shí)受理，管理效率低下。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部檢察部門(mén)是行政單位的監(jiān)督主體，分別側(cè)重工作方面和人員方面的監(jiān)督，兩個(gè)部門(mén)相互協(xié)調(diào)。但是我國(guó)有些事業(yè)單位未能設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)和紀(jì)檢部門(mén)，不能很好實(shí)施監(jiān)督計(jì)劃，或者設(shè)置了相關(guān)部門(mén)的事業(yè)單位執(zhí)行力度不夠，很多都是事后審計(jì)，不能達(dá)到監(jiān)督效果。

三、行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)難點(diǎn)

（一）評(píng)價(jià)體系不夠完善

目前對(duì)于單位的監(jiān)督都是靠單位里面兩個(gè)部門(mén)來(lái)執(zhí)行的，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控，然而單位外部的評(píng)價(jià)系統(tǒng)的缺乏或者說(shuō)不完善，使內(nèi)部控制難以得以真正的執(zhí)行，不能達(dá)到公司制定的目標(biāo)。

（二）評(píng)價(jià)模式不能完全適用

目前用于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法主要為以要素為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式及以目標(biāo)為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式，兩者側(cè)重點(diǎn)不同，一個(gè)適用于單位里自我評(píng)價(jià)，另一個(gè)適用于外部監(jiān)督人的評(píng)價(jià)，兩者分開(kāi)運(yùn)用時(shí)會(huì)對(duì)行政單位產(chǎn)生正確的評(píng)價(jià)。對(duì)于要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，評(píng)價(jià)的結(jié)果傾向于內(nèi)部員工的主觀意識(shí)，缺乏可信度，且涉及多種指標(biāo)，不易展開(kāi)。目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式主要是從外部人員利益出發(fā)，評(píng)價(jià)單一，無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)單位內(nèi)部情況。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

在對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制建立評(píng)價(jià)體系時(shí)，需要包括多方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)，如預(yù)算方面、收支方面、項(xiàng)目建設(shè)方面、采購(gòu)方面等，而每一方面分解下來(lái)的指標(biāo)眾多，在選擇指標(biāo)時(shí)容易存在混淆的情況，分不清楚指標(biāo)間的層次，且在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，很多單位單純根據(jù)單位產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)設(shè)計(jì)，未能考慮到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素以及波動(dòng)指標(biāo)對(duì)于單位的影響。

（四）評(píng)價(jià)程序未能良好展開(kāi)

評(píng)價(jià)程序圍繞單位內(nèi)部評(píng)價(jià)實(shí)行的步驟，主要?jiǎng)潪槌跗跍?zhǔn)備階段、實(shí)行階段、編制結(jié)果階段和反饋階段四個(gè)方面。在實(shí)行過(guò)程中，由于業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差異性導(dǎo)致四個(gè)階段出現(xiàn)錯(cuò)亂，對(duì)公司內(nèi)部評(píng)價(jià)存在偏差。比如說(shuō)在初期準(zhǔn)備階段，評(píng)價(jià)小組未能全面了解事業(yè)單位的內(nèi)部控制，制定錯(cuò)誤的相關(guān)信息等。

總體來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要一定時(shí)間進(jìn)行規(guī)范，需要各部門(mén)之間相互合作，共同協(xié)調(diào)。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該樹(shù)立內(nèi)部控制的意識(shí)，建立起完善的制度來(lái)提升員工對(duì)于內(nèi)部控制的重要性，員工應(yīng)掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)技能，良好的道德素質(zhì)。同時(shí)，應(yīng)形成全面的外部評(píng)價(jià)與監(jiān)檢機(jī)構(gòu)，督促單位內(nèi)部的控制，提高管理效率，防范及控制風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：浙江省嘉興市秀洲區(qū)教育財(cái)務(wù)核算中心）