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        關(guān)于遞延收益會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的探討

        2017-02-09 12:11:51柴勇順
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年1期
        關(guān)鍵詞:處理會(huì)計(jì)問(wèn)題

        柴勇順

        摘要:在社會(huì)和企業(yè)的發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中,離不開(kāi)會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況最了解的部門就是會(huì)計(jì)。在處理會(huì)計(jì)問(wèn)題的過(guò)程中涉及到遞延收益。從國(guó)際會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于遞延收益的應(yīng)用范圍非常有限,只體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則與租賃準(zhǔn)則中。本文對(duì)遞延收益問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析與探討。

        關(guān)鍵詞: 遞延收益; 會(huì)計(jì); 問(wèn)題; 處理

        在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)企業(yè)的遞延收益的問(wèn)題,進(jìn)行了系統(tǒng)的分析。各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,在認(rèn)真學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)之上,還需要分析對(duì)所在企業(yè)的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)問(wèn)題處理的相關(guān)準(zhǔn)則,把《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為標(biāo)準(zhǔn)及工作指南,從而能夠有效的開(kāi)展各項(xiàng)工作。

        一、遞延收益的概念

        企業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中,還沒(méi)有被確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)收入和收益被稱之為遞延收益,也被稱為暫時(shí)沒(méi)有取得確認(rèn)的收入。其主要是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上,進(jìn)行公司效益確認(rèn)的應(yīng)用[1]。與國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)比,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,其主要體現(xiàn)在租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容里,遞延收益能應(yīng)用的范圍很有限。

        二、在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)遞延收益的不同理解

        在過(guò)去舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》版本中,是從以往的企業(yè)《租賃準(zhǔn)則》和《收入準(zhǔn)則》中主要體現(xiàn)遞延收益概念的。根據(jù)這兩個(gè)準(zhǔn)則的內(nèi)容,我們可以看到,在遞延收益的標(biāo)準(zhǔn)下,企業(yè)有權(quán)利設(shè)置自己的“為實(shí)現(xiàn)融資效益”和“未實(shí)現(xiàn)的租后租回協(xié)議”這些明細(xì)的科目,進(jìn)而進(jìn)行內(nèi)容核算。但是從最新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中我們可以看到,需要在政府補(bǔ)助的核算準(zhǔn)則得到確認(rèn)的情況下才能進(jìn)行遞延收益科目的核算[2]。后續(xù)的期間,納入到當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金。在新的準(zhǔn)則中還提到,把企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的融資效益當(dāng)作以及科目核算企業(yè),應(yīng)當(dāng)分期分批的進(jìn)入租賃信息,或者在利息收益中企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的融資效益。在這點(diǎn)上,我們可以看到,新準(zhǔn)則中的遞延收益所核算的范圍變小了,只是針對(duì)企業(yè)以后計(jì)入當(dāng)期效益政府補(bǔ)助進(jìn)行核算,對(duì)于以前的租賃準(zhǔn)則和收入尊者不再有核算的關(guān)系。

        三、新時(shí)期準(zhǔn)則下,遞延收益的核算

        在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的要求中遞延收益是政府補(bǔ)助要計(jì)入以后期間的當(dāng)期損益中,并經(jīng)過(guò)企業(yè)確認(rèn)的核算科目。2006年把政府補(bǔ)助分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助(出自新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》第二章《確認(rèn)和計(jì)量》中),并分情況進(jìn)行處理。國(guó)家為了促進(jìn)中、小企業(yè)的發(fā)展,設(shè)定了具有專項(xiàng)或特定使用用途的技術(shù)改造資金,對(duì)于各中、小企業(yè)的新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)政府給予補(bǔ)助,用于中、小企業(yè)開(kāi)發(fā)及研究過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用[3]。其中與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)該確認(rèn)為遞延收益,并應(yīng)平均分配在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi),且計(jì)入當(dāng)期損益。另一種是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。應(yīng)分兩種情況進(jìn)行處理:第一種情況,用于補(bǔ)償企業(yè)日后的損失或相關(guān)費(fèi)用,確認(rèn)為延期收益。并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的時(shí)候,計(jì)入當(dāng)期損益。第二種情況,用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的損失或相關(guān)的費(fèi)用,直接計(jì)入到當(dāng)期的損益中。

        在新準(zhǔn)則的指南中我們可以看到,企業(yè)會(huì)收到來(lái)自政府的補(bǔ)助,那么就要對(duì)收益型政府補(bǔ)助及資產(chǎn)型政府補(bǔ)助進(jìn)行區(qū)分,在具體核算的過(guò)程當(dāng)中,所記載的應(yīng)該是其他應(yīng)收款以及銀行存款這些科目,同時(shí)還包含遞延收益科目,最后分期借記遞延收益科目。

        例如,某個(gè)企業(yè)需要在指定目標(biāo)下,每半年計(jì)劃一次進(jìn)行相應(yīng)的輪換,從而將已有的存貨進(jìn)行出售并購(gòu)買新的產(chǎn)品,以此來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)因輪換所產(chǎn)生的各種費(fèi)用。財(cái)政部門在輪換的過(guò)程中,要按照計(jì)劃執(zhí)行,按照一定的輪換向企業(yè)支付補(bǔ)貼(0.06元每斤產(chǎn)品),并且公司根據(jù)輪換計(jì)劃在2015年9月到2016年4月,輪換儲(chǔ)備約有三億斤的商品,此款項(xiàng)應(yīng)該在2016年4月準(zhǔn)時(shí)到賬。

        (一)2015年9月應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的輪換量和上述的補(bǔ)貼額,確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)為1800萬(wàn),所以,

        借:應(yīng)收款為1800000000

        貸:遞延收益18.00000000

        (二)在2015年9月對(duì)于九月份的補(bǔ)貼應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期收入當(dāng)中,其中

        借:遞延收益為300000000

        貸:企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入,政府補(bǔ)貼可獲得300000000

        (三)在之后的每個(gè)月內(nèi),同上述一樣,2016年2月份所獲得的政府部門補(bǔ)償金額以及賬務(wù)的處理如下:

        借:企業(yè)銀行存款18000000000

        貸:企業(yè)其他應(yīng)收款1800000000

        從上述的舉例中,我們可以看到,企業(yè)在政府所取得的補(bǔ)助并不是以貨幣型資產(chǎn)呈現(xiàn),應(yīng)該對(duì)遞延收益和資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),并在以后企業(yè)資產(chǎn)使用壽命中,進(jìn)行平均分配遞延收益[4]。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)當(dāng)中,需要特別注意的是,在遞延收益方面,分擔(dān)的起點(diǎn)可以對(duì)相關(guān)資產(chǎn)可供使用進(jìn)行分析并以此為起點(diǎn)。在遞延收益方面終點(diǎn)是資產(chǎn)使用壽命的結(jié)束或者資產(chǎn)被提前處置,如果遞延收益還沒(méi)有被攤銷,那就應(yīng)該一次性的把這些收益轉(zhuǎn)到資產(chǎn)當(dāng)期收入中,并不給予遞延。

        四、遞延收益關(guān)于在租賃業(yè)務(wù)核算中的具體應(yīng)用及稅務(wù)處理

        (一)遞延收益在售后租回中的具體應(yīng)用。在租賃業(yè)務(wù)中,遞延收益也有著舉足輕重的地位。企業(yè)中難免會(huì)有資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)的時(shí)候,這時(shí)急需要以筆資金來(lái)挽救公司,除了像銀行申請(qǐng)貸款以外,還有一種獲得資金來(lái)源的方式就是將非核心資產(chǎn)進(jìn)行變賣,然后在將其以一定的租賃條件租回,然后繼續(xù)使用[5]。售后租回交易已經(jīng)被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。應(yīng)當(dāng)予以遞延售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額。并在租賃期間內(nèi),租金費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)按照與確認(rèn)的租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

        (二)售后租回經(jīng)營(yíng)租賃的稅務(wù)處理。

        1.增值稅,在現(xiàn)行的稅制中明確指出,如果納稅人(單位)所銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的費(fèi)用、價(jià)格如果較低,且沒(méi)有正常理由,那么稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)其銷售額進(jìn)行核定。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要以17%的稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)征繳增值稅,并開(kāi)具專用發(fā)票。在營(yíng)改增背景下,單位就可以通過(guò)專用發(fā)票進(jìn)行一部分稅負(fù)抵扣。

        2.企業(yè)所得稅,現(xiàn)有企業(yè)所得稅制度中指出,企業(yè)如開(kāi)展非合理性的商業(yè)活動(dòng),以達(dá)到降低所得稅的目的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法調(diào)整。同時(shí)如果在商業(yè)活動(dòng)中,價(jià)格不合理,非公允價(jià)格,那么在申報(bào)所得稅時(shí)就必須調(diào)整,并相應(yīng)地調(diào)整所得稅。如果價(jià)格屬于公允價(jià)格,那么就根據(jù)資產(chǎn)賬面以及售價(jià)等進(jìn)行計(jì)入,歸為當(dāng)期損益。

        五、對(duì)遞延收益所得稅的分析

        作為企業(yè),要有效的處理遞延收益,應(yīng)該分析與此相關(guān)所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題。從《企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題通知》中我們能看到,企業(yè)在滿足要求時(shí)獲得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼及其他的財(cái)政補(bǔ)貼時(shí),一般除了國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)不涉及到稅收的問(wèn)題,其他的都應(yīng)該在實(shí)際收入的基礎(chǔ)上,進(jìn)行所得稅的繳納。從《企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題通知》中還能夠看到,如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的要求出發(fā),企業(yè)就會(huì)再以后的發(fā)展過(guò)程中收到政府及相關(guān)部門的相關(guān)補(bǔ)助金額。例如企業(yè)在進(jìn)行清理核算年度所得稅時(shí),部分與遞延所得稅相符合的條件,都應(yīng)該被認(rèn)為是所得稅負(fù)債,如果是企業(yè)在當(dāng)期就得到了政府的補(bǔ)助金,那么對(duì)年度所得稅進(jìn)行會(huì)算的過(guò)程當(dāng)中,部分與遞延所得稅條件有關(guān)系的,都要進(jìn)行再次的確定遞延所得稅的資產(chǎn)。

        六、結(jié)束語(yǔ)

        綜上所述,本篇文章對(duì)企業(yè)遞延收益在處理會(huì)計(jì)問(wèn)題上進(jìn)行了分析與研究,闡述了所得稅和企業(yè)的遞延收益情況,希望本文的論述及觀點(diǎn)能促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)遞延收益解決問(wèn)題起到積極作用。

        參考文獻(xiàn):

        [1]周紅.關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理探討[J].商,2015(6):174-175.

        [2]侯忠超,張會(huì)軍.淺析企業(yè)拆遷補(bǔ)償款相關(guān)會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014(4):198-199.

        [3]郝麗娜.遞延所得稅會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性研究[D].西安工業(yè)大學(xué),2015.

        [4]石磊芬.關(guān)于遞延收益會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的探討[J].財(cái)經(jīng)界,2016(6):139.

        [5]譚青,張寧. 會(huì)計(jì)報(bào)表所得稅項(xiàng)目信息含量探析[J]. 杭州電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2014,02:1-8.

        (作者單位:上海楊浦財(cái)政局)

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