謝維奇

摘要：國庫集中支付制度的實(shí)行，可以有效降低行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本，從而有效提升國家財(cái)政資金的使用效益，但現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下的會(huì)計(jì)核算過程還存在很多問題。本文將對(duì)國庫集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系帶來的影響進(jìn)行分析，并結(jié)合現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題談?wù)勅绾翁岢鲆恍┯嗅槍?duì)性的改進(jìn)措施，旨在有效促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的完善。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；國庫集中支付制度；改革措施

2001年以來，隨著我國國庫集中支付制度的深入實(shí)施，有效降低了我國各行政事業(yè)單位的行政成本，在提升財(cái)政資金使用效益方面發(fā)揮著不可忽視的重要作用。但是，國庫集中支付制度給我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系帶來了很大的影響，對(duì)我國行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下的會(huì)計(jì)核算體系改革進(jìn)行深入分析和研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、國庫集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的影響

（一）會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目內(nèi)容有所改變

國庫集中支付制度實(shí)行以來，雖然我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度沒有發(fā)生根本性的變革，但會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目內(nèi)容有所改變。一方面，行政事業(yè)單位銀行存款的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容發(fā)生了很大的變化，撥付財(cái)政資金不再屬于該項(xiàng)目的核算內(nèi)容；另一方面，國庫集中支付制度實(shí)行以來，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”與“財(cái)政調(diào)劑收入”一級(jí)科目，還增設(shè)了“3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”與“3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”會(huì)計(jì)核算科目，并對(duì)其相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行了詳細(xì)地說明。由于國庫集中支付制度影響下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目內(nèi)容有所改變，與之相適應(yīng)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容也得到相應(yīng)地調(diào)整。

（二）銀行賬戶管理規(guī)范化

未實(shí)行國庫集中支付制度時(shí)，我國大部分行政事業(yè)單位的銀行賬戶管理是不規(guī)范的，開設(shè)多個(gè)銀行賬戶、但許多賬戶從未得到有效使用的現(xiàn)象在我國行政事業(yè)單位中十分普遍。國庫集中支付制度實(shí)行以來，進(jìn)一步加強(qiáng)了行政事業(yè)單位銀行賬戶的規(guī)范化管理，剛性要求行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)政資金統(tǒng)一由國庫單一賬戶體系零余額賬戶管理，這樣不僅避免了財(cái)政資金過分分散，還有利于國家有關(guān)部分全面掌握財(cái)政資金使用情況，有利于財(cái)政資金使用效益的提升。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管體系改變

隨著國庫集中支付制度的深入實(shí)施，我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系得到了根本性地變革，有效地提升了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的整體質(zhì)量和效率，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：其一，國庫集中支付制度的實(shí)行有利于充分發(fā)揮國家財(cái)政部門的宏觀監(jiān)管職責(zé)，有利于減少違法違規(guī)事件的發(fā)生；其二，國庫集中支付制度的實(shí)行下，對(duì)于行政事業(yè)單位的不合理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以及時(shí)制止支付，從而對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，有利于全過程實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的構(gòu)建；其三，隨著國庫集中支付制度的實(shí)行，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容有所改變，與之相適應(yīng)，會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容也發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)監(jiān)管任務(wù)量也得到了進(jìn)一步提升。

二、行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表信息的完整性有待進(jìn)一步增強(qiáng)

國庫集中支付制度實(shí)行以來，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目內(nèi)容有所改變，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制也發(fā)生了一定的變化，但在具體的實(shí)施過程中，我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制調(diào)整并不是非常徹底，會(huì)計(jì)報(bào)表信息完整性較差的現(xiàn)象還是普遍存在的，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，國庫集中支付制度實(shí)行以來，我國大部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不完整，并不能反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)整體現(xiàn)狀；其二，現(xiàn)階段，我國大部分行政事業(yè)單位并沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理業(yè)績分析的披露，會(huì)計(jì)報(bào)告體系不夠健全。

（二）零余額賬戶管理不規(guī)范

零余額賬戶管理是國庫集中支付制度實(shí)行的重要環(huán)節(jié)，但現(xiàn)階段，零余額賬戶管理并沒有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，還存在很多不合理、不規(guī)范的地方，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：其一，在現(xiàn)有的零余額管理體系下，基層單位的資金收支狀況受到上級(jí)單位的約束很少，上級(jí)單位的直接監(jiān)管作用很難有效發(fā)揮；其二，由于我國實(shí)行零余額賬戶管理的經(jīng)驗(yàn)不足，在實(shí)際操作過程中，零余額資金到賬進(jìn)度與資金支出進(jìn)度不一致的情況普遍存在，這種不規(guī)范管理現(xiàn)狀很有可能直接影響行政事業(yè)單位各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的整體進(jìn)度，不利于行政事業(yè)單位行政水平的提升；其三，現(xiàn)階段，在我國行政事業(yè)單位中，當(dāng)天清算后賬戶余額并不為“零”的現(xiàn)象也是普遍存在的。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管體系有待進(jìn)一步完善

國庫集中支付制度的實(shí)行對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生了一系列深遠(yuǎn)的影響，會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容、會(huì)計(jì)監(jiān)管模式受到了相應(yīng)的影響，但現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系并不健全，主要體現(xiàn)在：其一，國庫集中支付制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系需求不同于原有的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系需求，但行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)并沒有能夠深刻認(rèn)識(shí)到新時(shí)期的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的改變，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的創(chuàng)新與發(fā)展，很難滿足新時(shí)期的需求；其二，現(xiàn)階段，雖然我國大部分行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，但并未對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度進(jìn)行系統(tǒng)、全面地改革，僅僅是在原有制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了微調(diào)，很能形成高效的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，不利于國庫集中支付制度下會(huì)計(jì)核算體系純潔性的確保。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下會(huì)計(jì)核算體系改革的措施

（一）構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

想要有效提升國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算水平，首先要構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，主要可以從以下三個(gè)角度出發(fā)：其一，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，增加必要的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，從而系統(tǒng)、全面地反映本單位的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀；其二，國庫集中支付制度實(shí)行以來，行政事業(yè)單位的現(xiàn)金流量明顯增加，在這樣的背景下，構(gòu)建完善的現(xiàn)金流量表，從而對(duì)本單位現(xiàn)金流量變動(dòng)情況進(jìn)行全方位掌控是非常必要的；其三，行政事業(yè)單位要注重對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作業(yè)績的分析，在此基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作業(yè)績分析全面地披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中，為財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)決策提供基礎(chǔ)信息。

（二）進(jìn)一步規(guī)范化零余額賬戶管理

零余額賬戶管理是國庫集中支付制度實(shí)行的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)一步規(guī)范化零余額賬戶管理顯得尤為重要。首先，在國庫集中支付制度下，下級(jí)部門的資金收支活動(dòng)不會(huì)直接受到上級(jí)部門的調(diào)控，但上級(jí)部門也要充分發(fā)揮監(jiān)管作用，確保財(cái)政資金的相對(duì)使用效率；其次，我國要進(jìn)一步規(guī)范零余額資金到賬進(jìn)度，通過簡化資金審批程序而加快資金到賬進(jìn)度，有效避免資金長期不到賬而導(dǎo)致項(xiàng)目無限期拖延情況的發(fā)生；最后，行政事業(yè)單位要做好零余額賬戶退款事項(xiàng)的信息核實(shí)、審查工作，減少退款“錯(cuò)誤”發(fā)生，避免零余額賬戶余額不為“零”現(xiàn)象的存在。

（三）完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)監(jiān)管在確保會(huì)計(jì)核算純凈性過程中發(fā)揮著不可忽視的作用，在國庫集中支付制度下，必須結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容、會(huì)計(jì)監(jiān)管方式的改變進(jìn)一步改革與完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。首先，我國國家有關(guān)部門要注重基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，確保從業(yè)人員認(rèn)識(shí)到國庫集中支付制度下會(huì)計(jì)監(jiān)管體系改革的必要性和基本要求，這樣才能更好地從一線經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，創(chuàng)新與發(fā)展國庫集中支付制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系；其次，在國庫集中支付制度下，我國有關(guān)部門應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)構(gòu)建系統(tǒng)化的國庫集中監(jiān)管體系，通過內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管模式，直接對(duì)各基層行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，保證財(cái)政資金在國庫集中支付制度下安全、規(guī)范化地使用。

四、結(jié)束語

國庫集中支付制度的實(shí)行對(duì)我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，為了滿足國庫集中支付制度下會(huì)計(jì)核算工作的需求，我國行政事業(yè)單位必須不斷改革會(huì)計(jì)核算體系。首先要構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，確保會(huì)計(jì)報(bào)表信息的完整性；其次要進(jìn)一步規(guī)范化零余額賬戶管理；最后，行政事業(yè)單位還要注重會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的創(chuàng)新與完善，這樣才能有效確保國庫集中支付制度下會(huì)計(jì)核算體系的純凈性。

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（作者單位：紹興市市級(jí)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)算中心）