鄧雨晴?劉夢(mèng)菲

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨深刻變革；會(huì)計(jì)核算職能逐漸向管理職能轉(zhuǎn)變，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才要求更高；會(huì)計(jì)軟件的廣泛使用使得企業(yè)數(shù)據(jù)安全面臨威脅；政府監(jiān)管落后，法律責(zé)任空白助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)人員冒險(xiǎn)意識(shí)；為適應(yīng)發(fā)展的需要，《會(huì)計(jì)法》亟待修訂；《會(huì)計(jì)法》修訂應(yīng)厘清現(xiàn)存問(wèn)題，從提高入行門(mén)檻并注重管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、建立企業(yè)內(nèi)控制度和災(zāi)難數(shù)據(jù)備份制度、強(qiáng)化法律責(zé)任，落實(shí)政府監(jiān)管這幾個(gè)方面進(jìn)行修訂。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)；《會(huì)計(jì)法》修訂；建議

我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》于1985年1月21日由第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)，1985年5月1日正式實(shí)施；1993年12月29日和1999年10月31日，先后兩次對(duì)《會(huì)計(jì)法》做出了修改；修改后的《會(huì)計(jì)法》在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、支持會(huì)計(jì)事業(yè)健康發(fā)展提供了有力保障。

但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平不斷提高、資本市場(chǎng)不斷完善，《會(huì)計(jì)法》部分條款已表現(xiàn)出不適應(yīng)時(shí)代的需要；尤其近幾年互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面逐漸與互聯(lián)網(wǎng)深入融合，國(guó)發(fā)（2015）40號(hào)文件《國(guó)務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》的發(fā)布，標(biāo)志著互聯(lián)網(wǎng)背景下會(huì)計(jì)行業(yè)將迎來(lái)一場(chǎng)前所未有的變革；筆者認(rèn)為，為適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的需要，體現(xiàn)改革的成果，擴(kuò)展《會(huì)計(jì)法》的適用范圍，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)革新產(chǎn)生的新問(wèn)題、新變化，《會(huì)計(jì)法》亟待修訂和完善。

一、互聯(lián)網(wǎng)背景下現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》存在的問(wèn)題

人才素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)職能偏窄無(wú)法滿足互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)對(duì)人才的需求

財(cái)務(wù)人員就業(yè)難度加劇，行業(yè)優(yōu)勝劣汰明顯是互聯(lián)網(wǎng)背景下會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)；各式各樣會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)平臺(tái)的涌現(xiàn)使得同一會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)的從業(yè)者可以處理多個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)，這大大減少會(huì)計(jì)人員的市場(chǎng)需求，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求更高；而現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第五章第三十八條規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。但對(duì)于考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)業(yè)、學(xué)歷、年齡等均未作出詳細(xì)規(guī)定；可見(jiàn)，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員入行門(mén)檻要求非常低，形成了會(huì)計(jì)行業(yè)初級(jí)人才供大于求、中級(jí)人才相對(duì)不足、高級(jí)人才嚴(yán)重緊缺的不合理結(jié)構(gòu)，這種不合理性在互聯(lián)網(wǎng)背景下表現(xiàn)加劇，因此需要對(duì)此作出調(diào)整和修正；

同時(shí)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定會(huì)計(jì)的基本職能包括會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督兩個(gè)方面，這大大限制了會(huì)計(jì)的管理職能。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的運(yùn)用促進(jìn)了會(huì)計(jì)從“事后算賬”的核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑肮罍y(cè)，事中控制”的管理職能；《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（2014）的發(fā)布也標(biāo)識(shí)著企業(yè)對(duì)核算型會(huì)計(jì)的需求將逐漸向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)基本職能的界定以及對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的空白已嚴(yán)重滯后于互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于發(fā)展管理會(huì)計(jì)的需求。

企業(yè)內(nèi)控制度缺失無(wú)法應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)下的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》主要針對(duì)手工賬條件下的會(huì)計(jì)工作，這已明顯不符合企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的要求；互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)各部門(mén)之間，企業(yè)與客戶、供應(yīng)商之間，企業(yè)與銀行、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)之間建立開(kāi)放、公布、實(shí)時(shí)的雙向多媒體信息交流環(huán)境創(chuàng)造了條件，但由于互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的分布式、開(kāi)放性等特點(diǎn)，系統(tǒng)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全上的問(wèn)題更加突出，比如如何保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳遞中的安全性和保密性，在沒(méi)有電子章的情況下如何辨識(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真?zhèn)蔚?；筆者認(rèn)為，要解決互聯(lián)網(wǎng)融入所帶來(lái)的新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，調(diào)整業(yè)務(wù)流程；然而現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》并未針對(duì)會(huì)計(jì)信息化下提出相應(yīng)企業(yè)內(nèi)控措施和風(fēng)險(xiǎn)防范制度。

政府監(jiān)管乏力、相關(guān)處罰空白降低了互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)的違法成本

伴隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)在會(huì)計(jì)行業(yè)的廣泛應(yīng)用，利用互聯(lián)網(wǎng)偽造、篡改會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行會(huì)計(jì)犯罪逐漸成為會(huì)計(jì)違法的新形式；互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放性、社會(huì)性使會(huì)計(jì)人員舞弊機(jī)會(huì)增多，而物質(zhì)誘惑加大和違法成本較低更加助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)人員的冒險(xiǎn)意思；然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制、相關(guān)法律法規(guī)均未跟上互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)的發(fā)展步伐；

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制呈現(xiàn)出“財(cái)政主導(dǎo)，多頭監(jiān)管，條塊割裂，合力薄弱”的局面，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第四章第三十三條規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查；然而在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中，各部門(mén)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)不一導(dǎo)致了各部門(mén)權(quán)責(zé)不清、職能重疊交叉；同時(shí)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)違法懲治的空白，使各部門(mén)監(jiān)管無(wú)法可循，加劇了對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管乏力的局面；

二、相應(yīng)修改建議與對(duì)策

注重管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)門(mén)檻

為適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)高素質(zhì)人才的需要，筆者建議應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的報(bào)考條件，適當(dāng)提高會(huì)計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入門(mén)檻，將第五章第三十八條之規(guī)定改為“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；具有高等專(zhuān)科以上學(xué)校會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷的人員可以申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試”，這樣不僅可以改善目前會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員魚(yú)龍混雜的局面，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還適應(yīng)了互聯(lián)網(wǎng)背景下會(huì)計(jì)行業(yè)改革的方向。

為適應(yīng)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，順應(yīng)財(cái)政部全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的發(fā)展要求，筆者認(rèn)為，新《會(huì)計(jì)法》應(yīng)明確提出管理會(huì)計(jì)的企業(yè)中地位、職能、作用；同時(shí)在新《會(huì)計(jì)法》中，應(yīng)提及管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的相關(guān)規(guī)定，比如設(shè)計(jì)并推廣富有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證，培育多層次的職業(yè)管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍；利用專(zhuān)門(mén)團(tuán)體機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)師進(jìn)行資質(zhì)評(píng)定、繼續(xù)教育、自律監(jiān)管等；

完善單位內(nèi)控體制，健全數(shù)據(jù)備份制度

為保證互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，筆者認(rèn)為，新《會(huì)計(jì)法》應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，要求單位建立健全災(zāi)難數(shù)據(jù)備份制度；現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第五章第二十七條提出，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。筆者認(rèn)為，第二十七條還應(yīng)明確指出“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。”其具體要求遵循作業(yè)崗位權(quán)責(zé)分派的原則，數(shù)據(jù)、文件的保管工作應(yīng)當(dāng)獨(dú)立設(shè)置，這樣可以防止越權(quán)存取、使用數(shù)據(jù)或文件；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)職能部門(mén)內(nèi)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的控制、監(jiān)督職能工作，以此監(jiān)督和保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，防止任何遺失、疏漏或處理不當(dāng)；作業(yè)崗位的人員只能按照所授予的權(quán)限接觸和操作系統(tǒng)，這樣可以保證會(huì)計(jì)信息輸入權(quán)責(zé)明確，便于追責(zé)；

除此之外，鑒于互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全問(wèn)題突出，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)易被黑客攻擊第三方惡意篡改等不安全因素；筆者認(rèn)為，新《會(huì)計(jì)法》還應(yīng)增加“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)、政府會(huì)計(jì)核算中心必須建立災(zāi)難數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)。”

明確相關(guān)法律責(zé)任，加強(qiáng)政府監(jiān)管

新《會(huì)計(jì)法》應(yīng)當(dāng)明確利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料造假、惡意篡改數(shù)據(jù)、濫用職權(quán)、泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密等行為的刑事責(zé)任和行政責(zé)任，刑事責(zé)任應(yīng)當(dāng)借鑒《證券法》，明確細(xì)化會(huì)計(jì)刑事責(zé)任制裁，詳細(xì)規(guī)定犯罪認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、刑罰規(guī)定等；同時(shí)還應(yīng)當(dāng)追究其對(duì)利益相關(guān)者（特別是投資人）造成的損失所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任，建議《會(huì)計(jì)法》修訂時(shí)借鑒《會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事賠償若干規(guī)定》和《最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、歸責(zé)事由、損失認(rèn)定等做出具體規(guī)定；

當(dāng)然，完備的法律條款離不開(kāi)政府監(jiān)管和執(zhí)行；針對(duì)目前各部門(mén)職責(zé)不清、監(jiān)管乏力的情況；筆者認(rèn)為，新《會(huì)計(jì)法》應(yīng)當(dāng)與《公司法》、《稅收征管法》、《證券法》協(xié)同作用，明確財(cái)政部門(mén)為執(zhí)法主體，理清不同執(zhí)法部門(mén)間的關(guān)系，尤其針對(duì)利用互聯(lián)網(wǎng)軟件進(jìn)行做賬的企業(yè)，政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其的數(shù)據(jù)資料的監(jiān)管和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的保護(hù)；同時(shí)還可由財(cái)政部門(mén)牽頭建立會(huì)計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任制度，解決政府玩忽執(zhí)法，增加會(huì)計(jì)違法的風(fēng)險(xiǎn)和博弈成本。

互聯(lián)網(wǎng)使會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著前所未有的變革，對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行修訂是時(shí)代所需；在修訂《會(huì)計(jì)法》的過(guò)程中，要適應(yīng)時(shí)代的需要，體現(xiàn)改革的成果，善于借鑒國(guó)際上同行的立法經(jīng)驗(yàn)，這樣修訂的《會(huì)計(jì)法》才方是一部良法！

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（作者單位：四川農(nóng)業(yè)大學(xué)管理學(xué)院）