曹杰

摘要：“營(yíng)改增”是順應(yīng)中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型而出臺(tái)的，其目的在于避免營(yíng)業(yè)稅本身存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，完善增值稅的鏈條。本文結(jié)合建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)就“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響進(jìn)行了針對(duì)性分析，并給出了一定的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑行業(yè)；影響

1“營(yíng)改增”概述

三十多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了高速的發(fā)展，但同時(shí)造成的一系列負(fù)面影響也是不容忽略的，比如環(huán)境污染，產(chǎn)能過(guò)剩等，但是究其深層次的原因，核心在于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，高新服務(wù)業(yè)發(fā)展層次低——我國(guó)目前第二產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重達(dá)到50%左右，而第三產(chǎn)業(yè)所占的比重僅僅有30%多，并且在第三產(chǎn)業(yè)中，也主要是以低端的服務(wù)業(yè)為主。由于沒(méi)有高新服務(wù)業(yè)的支撐，第二產(chǎn)業(yè)中高耗能高污染的企業(yè)比比皆是。為了使中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到更加持續(xù)更加健康的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型也逐步提上日程，“營(yíng)改增”就是順應(yīng)這樣形勢(shì)所實(shí)施的。因此“營(yíng)改增”最大的意義也就在于促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)我國(guó)的低端服務(wù)業(yè)逐漸邁向高端服務(wù)業(yè)。

2“營(yíng)改增”應(yīng)用于建筑業(yè)的背景和意義

“營(yíng)改增”是順應(yīng)中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型而出臺(tái)的，因此其最大的意義也在于此。理解這樣的意義，我們必須搞清楚兩個(gè)“如何”的問(wèn)題——“營(yíng)改增”如何促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由第二產(chǎn)業(yè)為主轉(zhuǎn)向以第三產(chǎn)業(yè)為主，如何促進(jìn)我國(guó)的服務(wù)業(yè)由低端服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為高端服務(wù)業(yè)？首先從營(yíng)業(yè)稅和增值稅本身說(shuō)起。營(yíng)業(yè)稅征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和七項(xiàng)勞務(wù)（即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率，其征稅范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)。增值稅征收范圍包括：銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)，其征稅范圍主要集中在第二產(chǎn)業(yè)。我國(guó)目前的稅收是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行征收的格局，二者并存之最大缺陷在于：第一營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間，營(yíng)業(yè)稅本身存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，第二增值稅的鏈條不完善。

3“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

3.1建筑原材料、構(gòu)配件進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

建筑產(chǎn)品有別于一般產(chǎn)品，其龐大性、周期長(zhǎng)、費(fèi)用高等特點(diǎn)決定施工的復(fù)雜性、參與方的多元性。特別是建筑施工中用到的材料占造價(jià)的比重比較大，材料供貨周期比較長(zhǎng)、來(lái)源比較多。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。而且建筑工程的承包方式具有多元性，往往一個(gè)工程存在多種承包方式。另外，施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散，施工地點(diǎn)各不相同，但就一個(gè)項(xiàng)目可以實(shí)現(xiàn)同種材料一方供貨，但是就建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)很難實(shí)現(xiàn)，所以存在多個(gè)供貨源，所需材料零散，特別是材料供應(yīng)商大部分是個(gè)體戶(hù)，屬于小規(guī)模納稅人供應(yīng)，很難實(shí)現(xiàn)抵扣。

3.2建筑勞務(wù)分費(fèi)用

分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū)別很大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無(wú)法抵扣，而工程造價(jià)中人工成本又是大頭，約占總造價(jià)30%。銷(xiāo)項(xiàng)稅交了很多，高達(dá)11%，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒(méi)有。如果不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。

3.3營(yíng)改增后的“甲供”與“專(zhuān)業(yè)分包”

營(yíng)改增后，采購(gòu)進(jìn)貨就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果大宗材料是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，承包合同對(duì)甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒(méi)有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。

營(yíng)改增對(duì)建企不利，對(duì)房企有利。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，總承包、專(zhuān)業(yè)分包形式，門(mén)窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)多少，而房企的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很多。

3.4對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響

建筑施工企業(yè)原來(lái)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后企業(yè)繳納11%增值稅，納稅的時(shí)間節(jié)點(diǎn)對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)將對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量帶來(lái)較大壓力。企業(yè)應(yīng)控制縮短支付款、取得增值稅票與工程結(jié)算付款的時(shí)間差，盡量減少資金占用的機(jī)會(huì)成本。

3.5“營(yíng)改增”后建筑工程合同簽訂

由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營(yíng)業(yè)稅制下這些都不是大問(wèn)題，然而，營(yíng)改增后問(wèn)題就就來(lái)了。合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

內(nèi)部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱(chēng)不一致，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營(yíng)模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能抵扣。

4結(jié)論

“營(yíng)改增”不僅是一種計(jì)稅模式的改變，對(duì)建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)將沖擊原有造價(jià)模式，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。如何把握政策，合理化解“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)造成的影響是當(dāng)前建筑企業(yè)不可忽視的問(wèn)題。