陳莉

摘要：會計控制是保障行政事業(yè)單位推動工作的有效手段。隨著我國財政改革的逐漸深入，行政事業(yè)單位的會計控制面臨著新情況和新問題，如何解決當(dāng)前行政事業(yè)單位會計控制中存在的問題，本文作了些粗淺的思考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會計 控制 財務(wù)

一、行政事業(yè)單位會計控制現(xiàn)狀

近年來，隨著財政改革的不斷深入，行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平不斷提高，逐步建立起了相對完善的會計控制制度機(jī)制，但仍然存在諸多不容忽視的問題，具體表現(xiàn)如下。

（一）財務(wù)部門地位不高

單位財務(wù)部門有的設(shè)置在辦公室，有的設(shè)置在其他部門，有的雖是獨立機(jī)構(gòu)，但經(jīng)常被列為后勤機(jī)構(gòu)不受重視。財務(wù)部門普遍反映人手不足，不少單位會計人員多為兼職，不單純承擔(dān)財務(wù)工作，還負(fù)責(zé)其他部門事務(wù)。個別單位甚至由不具備會計從業(yè)資格的人員出任會計、出納，或者聘用外單位人員和臨時人員。會計人員日常工作繁忙，對內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督管理顯得心有余而力不足。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備狀況，讓財務(wù)部門自身很難進(jìn)行內(nèi)部控制，至于整個單位的內(nèi)部控制更是沒人負(fù)責(zé)，無人可用。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱

一是原始憑證不規(guī)范。有的行政事業(yè)單位僅憑白條就可以報銷；費用報銷單使用混亂；借款、報銷、轉(zhuǎn)賬等憑證或沒有主分管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員和經(jīng)辦人簽字；報銷單據(jù)后不附明細(xì)清單。二是報告數(shù)據(jù)失真。有的單位財務(wù)報表不作文字說明，不進(jìn)行財務(wù)分析，或者數(shù)據(jù)對比簡單化，分析說明不深入不透徹，削弱了財務(wù)報告的利用價值。有的單位隨意編制財務(wù)報告甚至偽造、變造虛假憑證、賬簿和報表，企圖掩蓋真實財務(wù)狀況。三是信息化程度較低。目前行政事業(yè)單位大部分還是單機(jī)版財務(wù)軟件，沒有實現(xiàn)全單位網(wǎng)絡(luò)化管理，無法對資金資產(chǎn)進(jìn)行全方位的實時的監(jiān)控，安全管理漏洞較大。以上這些現(xiàn)象極易造成會計信息失真，同時會讓違法犯罪分子有機(jī)可乘。

（三）財務(wù)管理較為粗放

有的單位以實用性為主導(dǎo)，制定“三公”經(jīng)費管理、財務(wù)收支審批制度較多，財政資金預(yù)決算、政府采購業(yè)務(wù)、實物資產(chǎn)管理、專項資金管理等制度建立較少，財務(wù)崗位責(zé)任、內(nèi)部牽制稽核、內(nèi)部審計監(jiān)督、目標(biāo)績效考核等制度基本未建。有的單位雖建立了制度，但不夠規(guī)范科學(xué)。比如，財務(wù)收支審批無論金額大小都由一支筆審批，可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)管理效率低下或者權(quán)力過分集中，或者一把手的貪污腐敗。有的規(guī)章制度執(zhí)行不力、管理松弛、形同虛設(shè)，單位財務(wù)無人監(jiān)管、無人抓落實。如：預(yù)算執(zhí)行隨意，收支管理失控；私設(shè)小金庫、賬外賬、財政資金體外循環(huán)；貨幣資金保護(hù)措施不嚴(yán)，存在挪用、貪污、盜竊風(fēng)險；濫發(fā)獎金、補(bǔ)貼和福利；資產(chǎn)管理混亂，長期賬實不符；資產(chǎn)配置不合理，財政資金浪費嚴(yán)重；專項資金沒有做到?？顚Ｓ茫嬖诮亓?、挪用等問題。

二、主要原因

以上問題削弱了會計基礎(chǔ)，嚴(yán)重影響了會計職能作用發(fā)揮，產(chǎn)生這些問題的主要原因有：

（一）思想認(rèn)識上有偏差

會計控制對單位主要職能的影響往往是間接的，正因為如此，有些行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會計工作只是附屬職能，地位不能與法定職能相提并論，建不建機(jī)構(gòu)問題不大。會計工作只是記記賬、報報表，沒有多少工作量，其他部門兼著做也能應(yīng)付；大額經(jīng)費多數(shù)通過集體決策，財務(wù)人員只是具體執(zhí)行，會計工作沒有太多技術(shù)含量，是不是專業(yè)人員承擔(dān)無所謂；資金收支只要建立審批制度，進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，基本可以達(dá)到監(jiān)管目的，其他制度沒有太大實用價值，可建可不建；實行財務(wù)軟件聯(lián)網(wǎng)，管理成本偏高、不劃算...有的會計人員對承擔(dān)的監(jiān)督職能認(rèn)識不到位，認(rèn)為監(jiān)督是領(lǐng)導(dǎo)和財政審計等部門的事情，由此對會計控制工作放任自流，放棄監(jiān)督與約束。

（二）整體素質(zhì)有待提升

同企業(yè)相比，行政事業(yè)單位會計人員整體學(xué)歷偏低，大部分專科學(xué)歷，全日制本科相當(dāng)少；中級以上職稱占比偏低；多數(shù)年齡偏大，接受新知識、新技術(shù)能力偏弱。不少會計人員屬于半路出家，科班出身很少，以前從未從事過財務(wù)工作，也沒有經(jīng)過專業(yè)化的教育培訓(xùn)，對財務(wù)工作不熟悉。部分持證上崗的財務(wù)人員，由于缺乏財務(wù)理論知識，對財務(wù)數(shù)據(jù)不善于研究、不擅長分析預(yù)測，無法提供有價值的財務(wù)管理方面的意見建議。同時，部分單位負(fù)責(zé)人對財經(jīng)制度不主動了解、不全面掌握，預(yù)算意識樹立不牢靠，運(yùn)用不精準(zhǔn)，使用資金隨意性大，單位基本支出尤其是項目支出，有的存在嚴(yán)重資金缺口，有的資金結(jié)余過剩，財政資金既緊張又浪費。

（三）內(nèi)控責(zé)任落實乏力

部分單位負(fù)責(zé)人未全面理解《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中關(guān)于單位負(fù)責(zé)人對會計工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的規(guī)定，對財務(wù)制度執(zhí)行情況不關(guān)心、不了解，單位財務(wù)底子不清、情況不明。有的單位上級主管部門履行監(jiān)督責(zé)任不力，對基層會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性、會計核算程序的合理性、財務(wù)會計制度的建設(shè)情況鮮有問津；開展的專項檢查較多，全面的監(jiān)督檢查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)做得不夠。有的會計人員忙于核算、報表等具體事務(wù)，沒有真正履行監(jiān)督職能。有的會計人員認(rèn)為監(jiān)督地位低，力量微不足道，缺乏監(jiān)督的底氣和勇氣，抵制違紀(jì)違規(guī)行為的態(tài)度不夠堅決。

三、建議意見

（一）加強(qiáng)會計機(jī)構(gòu)建設(shè)

根據(jù)規(guī)定設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，配備具有從業(yè)資格和較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的會計人員；財務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)從事會計工作滿3年以上或者具有中級會計師以上職稱；財務(wù)人員編制應(yīng)當(dāng)預(yù)留充足，便于崗位之間有效制衡與牽制。對于規(guī)模較小或財務(wù)管理比較混亂的單位，上級主管部門可以考慮配備報賬員，推行報賬制管理辦法。會計人員崗位要保持相對穩(wěn)定，原則上不得兼任其他工作。會計人員必須持證上崗，對暫時沒有會計證的人員，創(chuàng)造條件開展會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織參加從業(yè)資格考試，在要求規(guī)定期限內(nèi)取得上崗證，否則考慮調(diào)離會計崗位。

（二）落實會計內(nèi)控責(zé)任

單位負(fù)責(zé)人要主動承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，加強(qiáng)對本單位和下屬單位財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管，定期聽取情況匯報，及時發(fā)現(xiàn)、研究并解決存在的重大問題，切實維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，大力支持財務(wù)人員依法履行職責(zé)，積極營造遵紀(jì)守法、風(fēng)清氣正的良好氛圍。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，牽頭完善會計制度，處理重大會計事項，開展會計內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時予以解決，并從嚴(yán)追究違規(guī)違紀(jì)人員責(zé)任。會計人員要堅持對財務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事，認(rèn)真執(zhí)行財務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)把憑證審查關(guān)口，規(guī)范登記賬表，切實履行會計監(jiān)管職責(zé)。同時，細(xì)化量化指標(biāo)，加強(qiáng)會計人員日常工作績效考核，表現(xiàn)優(yōu)異的，給予表彰獎勵，考核不合格、不能勝任工作的及時調(diào)整崗位?？傊?，形成一級抓一級，層層抓落實齊抓共管的良好格局。

（三）提升財務(wù)人員素質(zhì)

只有高素質(zhì)的會計人員，才能有效行使內(nèi)部控制職能。為此，必須加強(qiáng)會計人員政治思想、法律法規(guī)和職業(yè)道德教育，幫助樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，堅持職業(yè)操守，堅持秉公理財。同時，采取引進(jìn)來、走出去的方式，開展專家論壇、網(wǎng)絡(luò)授課、以會代訓(xùn)、以賽代訓(xùn)等活動，狠抓繼續(xù)教育和崗位練兵，引導(dǎo)學(xué)習(xí)新知識、新業(yè)務(wù)和新技能，不斷提高會計業(yè)務(wù)鑒別、分析和運(yùn)用能力。單位領(lǐng)導(dǎo)干部也要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)，增強(qiáng)執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的思想自覺和行動自覺，不斷提升依法理財?shù)哪芰λ健?/p>

（四）夯實會計基礎(chǔ)工作

對單位現(xiàn)有財務(wù)制度進(jìn)行全面梳理，建立健全預(yù)決算編制、資產(chǎn)管理、政府采購、專項資金管理制度，完善崗位責(zé)任、內(nèi)部牽制、授權(quán)審批等制度。單位各項經(jīng)濟(jì)活動必須以合法程序批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)為基礎(chǔ)，沒通過預(yù)算不予辦理。嚴(yán)格審查原始憑證，不符合要求的堅決予以退回。以法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本單位實際設(shè)計憑證格式，做到內(nèi)容、項目齊全，能夠完整反映活動全貌。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及實施細(xì)則規(guī)定設(shè)置會計賬簿，登記賬務(wù)和編制財務(wù)報告。結(jié)合懲防體系建設(shè)，推進(jìn)信息化建設(shè)，整合財政集中支付系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)資源，集中到一個大平臺進(jìn)行綜合管理，全面實時在線監(jiān)控財務(wù)狀況，防止資金資產(chǎn)“跑冒滴漏”現(xiàn)象發(fā)生。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位會計控制在內(nèi)部控制中占有基礎(chǔ)的核心地位，應(yīng)當(dāng)以預(yù)算為主線、以資金為核心，扎實做好財務(wù)機(jī)構(gòu)、會計人員、會計基礎(chǔ)等工作，不斷提升會計控制水平，切實保證經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全使用有效、財務(wù)信息真實完整，并有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)效率效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]方周文，張慶龍，聶興凱.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施指南，2013