張晰

摘要：在增強質(zhì)檢單位工作效能的目標導(dǎo)向下，將部門業(yè)務(wù)開展中的成本控制程度作為績效考核標準之一，將能倒逼業(yè)務(wù)部門追求“產(chǎn)出/投入”的效益目標。二者相融合的策略可圍繞著：引入輿論監(jiān)督來應(yīng)對現(xiàn)有的組織生態(tài)環(huán)境、細化業(yè)務(wù)部門經(jīng)費預(yù)算申請時的書面材料、由第三方會計機構(gòu)協(xié)同完成預(yù)算審批事宜、加強對部門跟蹤審計力度與審計督導(dǎo)制度等四個方面來構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：質(zhì)檢單位 成本控制 業(yè)務(wù) 策略

關(guān)于質(zhì)檢單位業(yè)務(wù)開展中的成本控制問題較少出現(xiàn)在文獻中，作為事業(yè)單位因其工作效果的外部性使然，似乎在這里討論成本控制并沒有太大的意義。但實則不然，在增強質(zhì)檢單位工作效能的目標導(dǎo)向下，將部門業(yè)務(wù)開展中的成本控制程度作為績效考核標準之一，將能倒逼業(yè)務(wù)部門追求“產(chǎn)出/投入”的效益目標。從而，就使得業(yè)務(wù)經(jīng)費使用所產(chǎn)生的外部性被內(nèi)化。在理清成本控制在質(zhì)檢單位業(yè)務(wù)開展中的重要性后，則需要解決如何建立業(yè)務(wù)開展與成本控制相融合的問題。該問題暗含著，以資金約束作為業(yè)務(wù)開展的前提，但又不能影響到業(yè)務(wù)開展的質(zhì)量。這就意味著，需要確保業(yè)務(wù)開展所需資金量與成本控制程度之間的平衡關(guān)系，并以質(zhì)量單位業(yè)務(wù)開展為主線來動態(tài)調(diào)整成本控制目標?；诖耍P者將就文章主題展開討論。

一、質(zhì)檢單位業(yè)務(wù)開展中成本控制難點分析

從筆者的工作體會出發(fā)，成本控制難點可以歸納為以下三個方面：

（一）成本控制意識淡薄

作為非盈利組織的質(zhì)檢單位，因業(yè)務(wù)開展所釋放出的外部性特征釋然，使得部門職工在業(yè)務(wù)中較為重視工作質(zhì)量，而對于成本控制要求則較為忽略。由此，職工成本控制意識淡薄，是困擾質(zhì)檢單位成本控制績效提升的難點之一。單位職工的這種意識狀態(tài)，植根于質(zhì)檢單位乃至事業(yè)單位中的組織生態(tài)環(huán)境，所以在短期內(nèi)難以對此進行根本改觀。而且，改觀這種意識狀態(tài)的方法，也絕非思政教育所能承擔。

（二）經(jīng)費預(yù)算信息偏在

“信息偏在”也稱為“信息不對稱”，即在執(zhí)行預(yù)算會計制度的質(zhì)檢單位內(nèi)部，業(yè)務(wù)部門每年度的預(yù)算經(jīng)費一般由各個部門先期申報，再由單位財務(wù)部門及主管領(lǐng)導(dǎo)進行審批、落實。從這種經(jīng)費預(yù)算管理模式中可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)部門及主管領(lǐng)導(dǎo)難以對業(yè)務(wù)部門的經(jīng)費需求真實信息進行充分把握，進而在往年預(yù)算經(jīng)費的基礎(chǔ)上給予調(diào)適，從而就可能激勵業(yè)務(wù)部門虛報經(jīng)費預(yù)算申請數(shù)量。

（三）財務(wù)審核內(nèi)容固化

財務(wù)審核是質(zhì)檢單位進行成本控制的最后環(huán)節(jié)，但財務(wù)審核不僅存在著事后性這一弊端，也因?qū)徍藘?nèi)容較為剛性和原則性，而無法對業(yè)務(wù)部門的經(jīng)費使用細節(jié)進行考核。事實表明，業(yè)務(wù)部門定格使用業(yè)務(wù)經(jīng)費已成為常態(tài)，這種經(jīng)費使用方式既不違紀，也能使業(yè)務(wù)部門成員的隱性利益最大化。由此，在合規(guī)范圍內(nèi)便存在著成本控制的難點。

二、增強成本控制績效的思考

從破解以上的難點問題入手，增強成本控制績效的思考可從以下三個方面來展開。

（一）關(guān)于適應(yīng)組織生態(tài)的思考

“十八大”以來在反腐倡廉工作的推動下，質(zhì)檢單位管理層在增強成本控制績效方面做出了大量的細致工作。而且，不少單位的管理層還與業(yè)務(wù)部門簽訂了涉及經(jīng)費使用的責(zé)任書。但上述方式方法并未能完全契合質(zhì)檢單位的組織生態(tài)特點，即在執(zhí)行預(yù)算會計的單位里，存在著對經(jīng)費管理的委托代理問題，這就導(dǎo)致了層級之間的監(jiān)管力度會因這種委托代理問題而弱化。因此，在增強職工成本控制績效的目標下，還需要建立起與組織生態(tài)相適應(yīng)的經(jīng)費監(jiān)管辦法。

（二）關(guān)于經(jīng)費預(yù)算流程的思考

先期讓業(yè)務(wù)部門自行做出下一年度經(jīng)費使用申請，在現(xiàn)有的組織生態(tài)下必然會激勵部門管理者實施定格申報，而在信息不對稱條件下和財政全額撥款體制下，財務(wù)部門和上級領(lǐng)導(dǎo)也難以對部門經(jīng)費申報的合理性進行精確評價，實則在以往經(jīng)驗數(shù)據(jù)的參考下，以及下一年度的質(zhì)檢任務(wù)驅(qū)動下實施著預(yù)算軟約束。因此，在無法消除信息不對稱所帶來干擾的情形下，唯有通過優(yōu)化經(jīng)費預(yù)算流程來降低干擾所帶來的影響。

（三）關(guān)于財務(wù)審核機制的思考

業(yè)務(wù)部門之所以做出定格使用經(jīng)費的行為，首先在于這種行為是合規(guī)的，再者就是本年度未使用的經(jīng)費結(jié)余將在下一年度收歸單位財務(wù)?？梢?，這就從主觀上刺激了業(yè)務(wù)部門管理者的上述意愿。另外，質(zhì)檢單位的財務(wù)審核主要針對票證所進行的稽核，而不會也難以考察票證背后經(jīng)濟事件發(fā)生的真實性和合理性。從而，就在內(nèi)因和外因的共同驅(qū)使下出現(xiàn)了成本控制難點。由此，需要對財務(wù)審計機制進行優(yōu)化。

三、業(yè)務(wù)開展與成本控制融合下的策略構(gòu)建

根據(jù)以上所述，二者相融合的策略可從以下四個方面來構(gòu)建：

（一）引入輿論監(jiān)督來應(yīng)對現(xiàn)有的組織生態(tài)環(huán)境

前面已經(jīng)提到，質(zhì)檢單位現(xiàn)有的組織生態(tài)環(huán)境無法在短時間得到根本改觀。從而，就需要在加大輿論監(jiān)督力度上，來利用質(zhì)量單位組織的封閉性特征。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，質(zhì)量單位可以在自己的局域網(wǎng)中，將各個部門的預(yù)算經(jīng)費和使用情況在特定范圍內(nèi)給予公開（如，在OA系統(tǒng)中向科級以上干部公開）。與此同時，質(zhì)檢單位在針對業(yè)務(wù)部門任務(wù)內(nèi)容和執(zhí)行難度，將業(yè)務(wù)部門負責(zé)人的經(jīng)費使用狀況納入到個人業(yè)績考核中來。

（二）細化業(yè)務(wù)部門經(jīng)費預(yù)算申請時的書面材料

若是由于業(yè)務(wù)部門所開展的工作具有較強的專業(yè)性，那么在無法改變現(xiàn)有經(jīng)費預(yù)算申報流程的情形下，則需要細化業(yè)務(wù)部門經(jīng)費申請時的書面材料。細化后的書面材料，應(yīng)在滾動計劃法的方式下以一個季度為時間單位，通過詳細列出季度內(nèi)的工作任務(wù)與相對應(yīng)的經(jīng)費使用預(yù)算；并在下一個滾動周期來臨前，再列出下一季度的工作任務(wù)與相對應(yīng)的經(jīng)費使用預(yù)算。這樣，就能強化業(yè)務(wù)部門的經(jīng)費預(yù)算申請的精確性，也能使財務(wù)部門和主管領(lǐng)導(dǎo)更具體的把握經(jīng)費預(yù)算的合理性與否。

（三）由第三方會計機構(gòu)協(xié)同完成預(yù)算審批事宜

這里還可以引入第三方會計機構(gòu)，來對業(yè)務(wù)部門的預(yù)算申請進行協(xié)同審核，從而來避免因委托代理問題所導(dǎo)致的“父愛”現(xiàn)象。為了確保協(xié)同關(guān)系的穩(wěn)定性，質(zhì)量單位應(yīng)與第三方會計機構(gòu)建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，并邀請第三方會計機構(gòu)的專家來對單位財務(wù)人員進行成本控制方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。事實上，本文暗含有利用財務(wù)預(yù)算來強化成本控制的技術(shù)內(nèi)涵。

（四）加強對部門跟蹤審計力度與審計督導(dǎo)制度

這里存在著兩項工作：第一，針對業(yè)務(wù)部門的經(jīng)費使用狀況，建立起跟蹤審計制度，而實施跟蹤審計工作的人員可以為本單位財務(wù)人員，也可以由第三方會計機構(gòu)人員單獨或協(xié)同完成。第二，針對質(zhì)檢單位財務(wù)審計進行審計督導(dǎo)，這是質(zhì)檢單位上級部門所要開展的工作，該項工作在于規(guī)避因現(xiàn)有的組織生態(tài)所導(dǎo)致的“內(nèi)部人控制”問題，也是強化業(yè)務(wù)部門成本控制的重要手段。

最后，在針對業(yè)務(wù)部門固定資產(chǎn)采購成本控制問題上，首先需要確立采購的目標定位，這就為預(yù)算管理建立的價值取向。單位在固定資產(chǎn)增量購置和存量配置上，應(yīng)優(yōu)先保證上述部門的要求。其中，資產(chǎn)增量購置便成為預(yù)算管理的重要對象。單位會計部門協(xié)同國資辦應(yīng)把握這幾個要點：固定資產(chǎn)采購的必要性；固定資產(chǎn)采購后的使用計劃；新購固定資產(chǎn)的歸屬部門與部門負責(zé)制的建立等。接下來，便進入了固定資產(chǎn)采購的招投標流程了。

四、結(jié)束語

本文主題暗含著以資金約束作為業(yè)務(wù)開展的前提，但又不能影響到業(yè)務(wù)開展的質(zhì)量。這就意味著，需要確保業(yè)務(wù)開展所需資金量與成本控制程度之間的平衡關(guān)系，并以質(zhì)量單位業(yè)務(wù)開展為主線來動態(tài)調(diào)整成本控制目標。在增強質(zhì)檢單位工作效能的目標導(dǎo)向下，將部門業(yè)務(wù)開展中的成本控制程度作為績效考核標準之一，將能倒逼業(yè)務(wù)部門追求“產(chǎn)出/投入”的效益目標。相信業(yè)務(wù)開展與成本控制的融合將會大大地增強質(zhì)檢單位工作的效能。

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