鮑小勇

摘要：隨著社會不斷發(fā)展，國家對事業(yè)單位各項經費的投入在不斷加大，只有加強對事業(yè)單位內部控制評價體系的管理，才能合理保證事業(yè)單位各項經濟活動的合法合規(guī)、國家各項資源安全，才能提高財政資金使用效益，促進事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定、發(fā)展。本文針對目前事業(yè)單位內部控制評價體系管理中存在的問題進行分析，并提出改進的對策建議。

關鍵詞：事業(yè)單位 內部控制評價體系 問題 提升策略

近年來，隨著內部控制體系構建等工作的展開，我國事業(yè)單位為了提高各項資金的使用效益，強化各項支出的責任和效率，促進事業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，以精細化管理為抓手，逐步推進事業(yè)單位內部控制評價體系的構建。但是，從目前事業(yè)單位的內部控制評價體系的現狀來看，還存在諸多問題，這些問題的存在嚴重影響著我國事業(yè)單位的財務管理和內部控制執(zhí)行的效果。對事業(yè)單位內部控制體系的構建情況進行研究，無論是從理論上，還是在實踐中都具有重要的意義。筆者結合自己所在事業(yè)單位的內部控制評價體系的基本情況，分析當前事業(yè)單位內部控制評價體系中存在的問題，并提出改進的措施。

一、事業(yè)單位內部控制評價體系中存在的問題

（一）事業(yè)單位的內部控制評價體系的環(huán)境還有待完善

經過多年的發(fā)展，事業(yè)單位內部控制評價體系已經基本形成，并逐漸趨于成熟。隨著事業(yè)單位改革的不斷深入與發(fā)展，很多事業(yè)單位已經構建了內部控制評價體系，但是，潛藏于體系中的問題也不容忽視。例如：由于事業(yè)單位存在自身的問題，在內部控制評價體系的設計方面未實現與上級部門、國家的統(tǒng)一；雖然有的事業(yè)單位已經建立了較為完善的內部控制評價機制，但是在具體的執(zhí)行中，這項系統(tǒng)性的評價工作仍走不出既定的框架。我國事業(yè)單位大部分受到政府的管理，因此，在進行內部控制評價的時候仍不能脫離中國大環(huán)境。可見，這樣的內部控制評價環(huán)境并不利于內部控制評價的實施與落實。

（二）事業(yè)單位內部控制評價機制、追責機制嚴重缺失

隨著我國事業(yè)單位內部控制的日益完善，不同類型的事業(yè)單位都構建了適合自身發(fā)展的內部控制評價體系，有的比較簡單、有的比較復雜，但是總體思路都是一樣的，即：開源節(jié)流、防止各種貪腐行為的發(fā)生。但是，這其中并未將內部控制的真正觀念考慮在其中。內部控制并不是簡單地資金節(jié)約、創(chuàng)造收入等問題，對于事業(yè)單位而言，應該將重點放在社會公益性服務目標的實現上。另外，目前我國事業(yè)單位中的內部控制評價基本集中在對資金的使用效率提升上。近年來，我國各媒體爆料出諸多關于事業(yè)單位在審計中出現眾多違法亂紀、貪污腐敗、違規(guī)使用財政資金的事件，這些事件的發(fā)生為事業(yè)單位內部控制評價敲響了警鐘。

（三）事業(yè)單位內部控制評價指標過于單一

目前，我國事業(yè)單位的上級管理部門關注的僅僅是事業(yè)單位是否順利完成內部控制的執(zhí)行情況，雖然已經嘗試將內部控制評價與目標進行掛鉤，但是指標的涵蓋范圍比較狹窄，基本上并未涉及到事業(yè)單位經營管理活動的全過程。這種只關注內部控制目標是否實現、不關注內部控制執(zhí)行過程的方式，無法實現對事業(yè)單位內部控制進行真實、全面、客觀、科學的評價。目前，很多事業(yè)單位的經營成果并不容易實現具體的量化，對于這些無法量化的指標進行評價時存在很大的隨意性、缺乏公平性。

二、提升事業(yè)單位內部控制評價體系的有效措施

（一）進一步加強事業(yè)單位內部控制評價體系的統(tǒng)籌與協(xié)調

在我國事業(yè)單位中開展內部控制評價工作的基礎是高效的內部控制。有的事業(yè)單位的內部控制工作缺乏整體性、統(tǒng)籌性、協(xié)調性，再加之沒有實現內部控制與管理工作的較好融合，使得事業(yè)單位的內部控制評價工作缺乏頭緒。因此，這就要求事業(yè)單位在執(zhí)行內部控制評價工作時必須加強統(tǒng)籌協(xié)調，加強信息的溝通與共享，實現各部門聯(lián)合作業(yè)。

（二）構建完善的、科學的事業(yè)單位內部控制評價指標體系

隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，在社會上和學術界關于事業(yè)單位內部控制的關注程度越來越高，因此，科學的、規(guī)范的、合理的科學內部控制評價指標體系的構建對于全面內部控制管理有著極為重要的意義。例如：事業(yè)單位可以結合自身的特點，將內部控制考評指標體系劃分為產出績效指標、效率和經濟性績效指標、過程管理績效指標這三部分。在進行指標的設置時，一定要征詢單位的財務人員、各業(yè)務部門的主要負責人、上級主管單位財務負責人等單位的意見。再例如：在設置內部控制評價指標體系時，對于全額撥款事業(yè)單位而言，還應該充分考慮關于社會效益的指標。

（三）加強對事業(yè)單位內部控制評價結果的綜合運用

事業(yè)單位內部控制應以成果為導向，將追求評價結果的最大化作為根本目標，將實現既定內部控制目標作為基本要求，并始終將這一目標貫穿于內部控制的執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)活動中。由于目前事業(yè)單位的內部控制評價結果沒有反饋到事業(yè)單位的不同環(huán)節(jié)中，因此根本起不到制衡的作用。這就需要事業(yè)單位必須將內部控制的執(zhí)行、各項財政支出的評價作為一個統(tǒng)一的整體，實現二者之間相輔相成的局面。

總之，隨著內部控制評價體系的逐漸完善與深入運用，很多事業(yè)單位都深深受益。因此，各事業(yè)單位必須密切聯(lián)系實際，不斷創(chuàng)新，不斷實現自我完善，為促進事業(yè)單位內部控制評價水平的提升奠定基礎。

參考文獻：

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