王立慶 青島青建新型材料集團有限公司

淺談混凝土企業(yè)對“營改增”的應對策略

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營業(yè)稅改增值稅是我國的一項重大稅制改革，也是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施。本文就混凝土企業(yè)如何應對“營改增”的提供了相應策略。

混凝土企業(yè) 營改增 策略

我國全面營改增從2016年5月1日起實施，對各行業(yè)都有較大影響，特別是建筑企業(yè)。對混凝土企業(yè)而言，作為建筑企業(yè)的上游主要供貨方，在稅務管理方面也面臨著重新的籌劃和考量。

一、稅收籌劃策略

（一）計稅方法的選擇

目前依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，混凝土生產(chǎn)企業(yè)的一般納稅人，增值稅既可以選擇稅率為17%的一般計稅方法，也可以選擇稅率為3%的簡易征收方法。確定企業(yè)的計稅方法，需要考慮兩個方面：一是企業(yè)的實際稅收負擔，二是下游企業(yè)的抵扣增值稅的需求。根據(jù)這兩個方面怎樣在既能符合客戶需求，又能降低企業(yè)的稅收負擔，這是財務部門需要重點研究的內(nèi)容和職責所在。我們采用測算企業(yè)增值稅稅負的辦法來確定合適的計稅方法。（1）選擇簡易征收辦法計稅，增值稅為價外稅，則企業(yè)的增值稅稅負率小于3%。如果企業(yè)選用簡易征收辦法計稅，那么按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，如變更計稅辦法，則需36個月以后更改，有較長的時間限制。（2）選擇一般計稅方法計稅，如進項發(fā)票取得較為充足，則企業(yè)的增值稅稅負低于3%，優(yōu)于簡易辦法計稅；如果進項發(fā)票只能部分獲取，則需要根據(jù)企業(yè)實際情況，測算混凝土在企業(yè)標準配合比下每種材料原材料所占比重以及取得發(fā)票的比重，使用每種原材料的進項稅稅率，采用加權(quán)辦法綜合測算。根據(jù)目前的實際情況，材料進項專用發(fā)票不能完全取得，主要是混凝土企業(yè)的供貨商較多為中小企業(yè)，管理不規(guī)范，較多情況為開具普通發(fā)票造成商混企業(yè)無法抵扣或者較多為個體戶去稅務局代開發(fā)票稅率為3%，抵扣金額較小而采購價格沒有同比例下降，這種情況下，企業(yè)稅負會高于簡易征收辦法。

（二）結(jié)算方式的選擇

一票制定價還是多票制結(jié)算存在選擇問題，如果納稅人從事混業(yè)經(jīng)營未分別核算銷售額的，從高適用稅率，對于混凝土行業(yè)來說，如果采用的是一般計稅辦法，未區(qū)分開核算，即需全部環(huán)節(jié)采用17%的增值稅稅率。如多票結(jié)算，將混凝土流程嚴格區(qū)分，準確核算，按照銷售、運輸、裝卸環(huán)節(jié)分別開票，稅率分別為17%、11%和6%，則稅負會降低許多。由此，我們在一般計稅實際結(jié)算中簽訂合同，一定要具體區(qū)分各個環(huán)節(jié)的結(jié)算價格，單獨核算，開具發(fā)票，以降低企業(yè)增值稅稅負。如果企業(yè)選擇簡易辦法計稅，征收率統(tǒng)一為3%，就不會有這些差別。

（三）運輸方式的選擇

對于自行運輸且財務賬套健全，核算清晰的情況下運輸服務的企業(yè)，增值稅稅率為11%;如果外雇運輸單位的車輛負責運輸，運費收入會計入混凝土銷售額，銷項稅率為17%，在不考慮運費差價的情況下，企業(yè)要額外承擔6%的增值稅稅負;也就說使用外租車輛，企業(yè)承擔的稅負率肯定要低于自行運輸方式所產(chǎn)生的增值稅稅負。由此在不考慮車輛購進可以抵扣的進項稅額的情況下，后者較稅負較低。但若果企業(yè)新購置較多資產(chǎn)，新購置較多運輸車輛，產(chǎn)生大量固定資產(chǎn)進項稅可以抵扣，那么還需要綜合考慮車輛購進的折舊和維護費用以及企業(yè)在運營期間其他方面增值稅實際稅負的節(jié)省等諸多因素來綜合考量。

二、選擇簡易征收方法的應對策略

在與客戶簽訂合同時，企業(yè)需要經(jīng)過預測，如選用簡易征收計稅方式，采購環(huán)節(jié)只要取得原材料供應商的普通發(fā)票即可，無需抵扣進項稅額，銷售環(huán)節(jié)按銷售額計稅即可，采購環(huán)節(jié)企業(yè)可以有較多空間壓低采購成本，銷售環(huán)節(jié)企業(yè)財務人員在稅務操作上簡單明了許多，降低企業(yè)納稅風險。如企業(yè)在簽訂合同后未約定好發(fā)票稅率，下游企業(yè)在合同執(zhí)行中如要求企業(yè)開具17%的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)則無法滿足，產(chǎn)生較多糾紛，可能帶來一定的經(jīng)濟損失。所以在合同簽訂時，需要在合同條款中明確約定，企業(yè)本項業(yè)務僅開具3%的增值稅發(fā)票。

三、選擇一般計稅方法的應對策略

（一）規(guī)范上游供應商，制定合格供應商名冊。在混凝土競爭比較激烈的地區(qū)，企業(yè)為提高市場競爭力，通過調(diào)低投標價格，降低付款條件，增加財務成本等各種方式吸引下游客戶，盡可能滿足下游客戶的需求，而其中最重要的方式就是選擇按一般計稅方法征稅，讓選擇一般計稅的客戶更多的抵扣增值稅，降低稅負或者緩解納稅資金壓力，為客戶開具17%的增值稅專用發(fā)票。這就需要對供應商、外雇運輸公司等進行規(guī)范管理，選擇正規(guī)的、社會聲譽度高的一般納稅人，確保取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票，充分運用好增值稅環(huán)環(huán)抵扣的優(yōu)勢，降低增值稅稅負，并逐步制定合格供應商名冊，在該范圍中選擇采購。保證供應商能夠及時開具合規(guī)增值稅進項發(fā)票，做到規(guī)范企業(yè)稅務管理，防控稅務風險，降低企業(yè)采購成本。

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部報銷制度。營改增后，企業(yè)報銷費用中出除招待費不可抵扣外，其它絕大部分皆可抵扣。企業(yè)財務部門需要重新依據(jù)現(xiàn)行法規(guī)及時修改企業(yè)報銷制度，并及時進行培訓宣貫，在收取發(fā)票時一定要對外提供企業(yè)詳細開票信息，取得嚴格按照稅法要求的增值稅專用發(fā)票，盡可能節(jié)約成本，降低企業(yè)稅負。

（三）增強增值稅發(fā)票管理能力。要為企業(yè)所有人員要樹立發(fā)票在企業(yè)健康運營中的重要程度，特別是讓企業(yè)管理人員建立進項發(fā)票管理思維，第一時間取得發(fā)票。每月做好各項發(fā)票信息的比對。目前大部分地區(qū)已實現(xiàn)取消紙質(zhì)掃描認證，需及時登錄認證平臺確認進項的工作。對于需紙質(zhì)掃描認證的，一定要留出足夠時間，及時催要供應商發(fā)票，保證在申報期前有足夠的進項發(fā)票可以抵扣，做好各項籌劃，合理降低企業(yè)稅負，減輕當月資金壓力。

四、結(jié)語

目前從實際情況來看選擇簡易計稅的稅負較低，能降低混凝土企業(yè)的成本，如果選擇一般計稅辦法企業(yè)實際稅負要遠高于簡易計稅方法。但隨著國家對各個行業(yè)的要求越來越高，且環(huán)保要求越來越嚴，砂石、運輸?shù)刃袠I(yè)會逐步整合，不規(guī)范公司會被逐步淘汰，規(guī)范公司的優(yōu)勢會逐步顯現(xiàn)，混凝土企業(yè)會逐步選擇一般計稅方法，以達到建筑企業(yè)對進項稅的抵扣的要求，以降低全行業(yè)的稅負，也能更好的爭取到與建筑企業(yè)合作的機會。