柴靜 惠州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

非營(yíng)利組織審計(jì)與社會(huì)保障研究

柴靜 惠州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

具有社會(huì)公益性的非營(yíng)利性組織，是社會(huì)保障制度實(shí)施過(guò)程中僅次于政府的責(zé)任主體。非營(yíng)利組織積極拓展自己的作用領(lǐng)域，從而促進(jìn)了非營(yíng)利部門(mén)的形成和快速發(fā)展?；谡鎸?shí)信息的非營(yíng)利組織審計(jì)機(jī)制防止非營(yíng)利組織出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)，引導(dǎo)非營(yíng)利組織健康發(fā)展。

非營(yíng)利組織 審計(jì) 社會(huì)保障

一、引言

目前，很多國(guó)家重視以政府為主導(dǎo)的全面社會(huì)保障制度的改革。改革社會(huì)保障制度，建立全面、科學(xué)、高效的社會(huì)保障體系，其目的與實(shí)質(zhì)正是調(diào)整利益格局和回歸公平理念。因此，在我國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)保障制度失靈的狀況下，引入非營(yíng)利組織這一重要社會(huì)資源與生力軍，選擇適合我國(guó)國(guó)情的改革和發(fā)展策略，充分調(diào)動(dòng)各種保障資源，兼顧多元化的利益要求，突出非營(yíng)利組織在社會(huì)保障中的作用，建立政府、市場(chǎng)與非營(yíng)利組織相結(jié)合的多形式、多層次的社會(huì)保障體系，突出和拓展非營(yíng)利組織參與社會(huì)保障的有效路徑，是對(duì)社會(huì)保障制度和體系的重要?jiǎng)?chuàng)新，具有十分重要的意義。

二、非營(yíng)利組織審計(jì)的界定

非營(yíng)利組織（NPO）是英文non-profit organization的中文翻譯。學(xué)術(shù)界認(rèn)為在二戰(zhàn)以后出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的非營(yíng)利組織，在西方社會(huì)的背景下孕育和發(fā)展起來(lái)的，1942年英國(guó)牛津饑荒救濟(jì)委員會(huì)（OXFAM，全稱(chēng)：Oxford Committee for Famine Relief）的誕生，被視為非營(yíng)利組織出現(xiàn)的標(biāo)志。

（一）國(guó)外研究

1.非營(yíng)利組織的界定

國(guó)外關(guān)于非營(yíng)利組織的研究最早追溯到19世紀(jì)對(duì)非營(yíng)利組織形態(tài)的研究。20世紀(jì)70年代，非營(yíng)利組織（NPO）概念出現(xiàn)及研究興起。由于對(duì)NPO的稱(chēng)謂不同，學(xué)術(shù)界也很難對(duì)NPO的定義達(dá)成一個(gè)共識(shí)。在西方，美國(guó)是各國(guó)非營(yíng)利組織借鑒的典范。美國(guó)約翰—霍布金斯大學(xué)萊斯特·薩拉蒙（Lester Salamon，1994）將非營(yíng)利組織界定為政府組織與企業(yè)組織之外的第三部門(mén)，創(chuàng)立了“政府組織——營(yíng)利組織——非營(yíng)利組織”的三元分析模式，他提出五特征法，通過(guò)規(guī)范NPO的特征來(lái)對(duì)其進(jìn)行定義，認(rèn)為滿足組織性、民間性、非營(yíng)利性、自治性和志愿性五個(gè)特征就為非營(yíng)利組織。此外，日本學(xué)者重富真一根據(jù)亞洲國(guó)家的國(guó)情，對(duì)薩拉蒙教授的定義做了修正，總結(jié)出非營(yíng)利組織的六個(gè)特征：非政府性、非營(yíng)利性、自發(fā)性、持續(xù)性/形式性、利他性和慈善性。

2.非營(yíng)利組織審計(jì)的研究

國(guó)外許多學(xué)者研究指出，非營(yíng)利組織信息披露與審計(jì)機(jī)制是有效治理非營(yíng)利組織的關(guān)鍵。發(fā)達(dá)國(guó)家中以美國(guó)為典型，美國(guó)非營(yíng)利組織審計(jì)制度涵蓋最廣泛，包括所有不以盈利為目的的團(tuán)體、組織、機(jī)構(gòu)，被審計(jì)方指所有使用聯(lián)邦獎(jiǎng)金支出的非聯(lián)邦實(shí)體。ICPA主席Scott Voynich提出，不管是對(duì)于上市公司，還是私營(yíng)公司，非營(yíng)利組織或其他公共利益組織，都應(yīng)將良好的治理機(jī)制作為頭等大事來(lái)抓。西姆和斯格爾（Shimamp;Siegel,1997）認(rèn)為，非營(yíng)利組織建立充分的信息披露與審計(jì)制度對(duì)非營(yíng)利組織至關(guān)重要。里賈納·E·赫茨琳杰（Regina.E.Herzlinge，2004）針對(duì)非營(yíng)利組織信息披露機(jī)制的研究影響最大，指出完善非營(yíng)利組織審計(jì)在于責(zé)任制，構(gòu)建了以增加非營(yíng)利組織透明度的信息披露機(jī)制—DADS法：即信息披露、信息分析、信息發(fā)布、懲罰。

（二）國(guó)內(nèi)研究界定

1.非營(yíng)利組織的界定

國(guó)內(nèi)學(xué)者20世紀(jì)90年代初開(kāi)始對(duì)非營(yíng)利組織的研究。目前，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究對(duì)于非營(yíng)利組織界定，尚未達(dá)成共識(shí)。我國(guó)很多學(xué)者從不同方面對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行了研究和探討，提出不同向度的定義。秦輝（1999）、康曉光（2001）、王名（2003）、蔡磊（2005）、康欽平（2007）等具有一定代表性。其中，王名認(rèn)為，非營(yíng)利組織是指那些不以營(yíng)利為目的、主要開(kāi)展各種公益性或互益性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的民間組織。他認(rèn)為非營(yíng)利組織是社會(huì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的一種基本社會(huì)組織形式，具有三個(gè)基本屬性：非營(yíng)利性、非政府性、志愿公益性。這個(gè)概念漸漸成為學(xué)術(shù)界較為通行的一個(gè)一般性概念。針對(duì)非營(yíng)利組織特征形成共識(shí)的是：亞洲國(guó)家多數(shù)是發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)作為其中之一，在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)方面需要救助的弱勢(shì)群體是非營(yíng)利組織存在和發(fā)展的特殊背景，因此利他性應(yīng)作為亞洲國(guó)家非營(yíng)利組織的一個(gè)特征。

2.非營(yíng)利組織審計(jì)的研究

國(guó)內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界也取得一定研究成果。瞿友喜（2001）提出非營(yíng)利組織審計(jì)是保證真實(shí)會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵環(huán)境要素。陳曉春（2003）認(rèn)為，非營(yíng)利組織的失靈正在以多種形式表現(xiàn)出來(lái)，應(yīng)從立法、審計(jì)、信息披露、道德機(jī)制等方面治理。程昔武等（2008）從信息供給的角度構(gòu)建我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露機(jī)制，由自愿性信息披露、強(qiáng)制性信息披露及中介機(jī)構(gòu)的補(bǔ)充三部分組成，中介機(jī)構(gòu)的介入能夠提高非營(yíng)利組織信息公允性。張愛(ài)民（2008）認(rèn)為，非營(yíng)利組織審計(jì)制度對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息有重要影響。張立民、李晗（2011）認(rèn)為，非營(yíng)利組織信息披露與審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)“免疫系統(tǒng)”制度需求下的制度供給，具有預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能。

縱觀國(guó)內(nèi)外研究成果，國(guó)內(nèi)外學(xué)者們均認(rèn)可非營(yíng)利組織（NPO）是不以營(yíng)利為目的的正式組織，獨(dú)立于政府和企業(yè)體系之外，它具有獨(dú)特的使命、文化、資源與行為模式，能夠承擔(dān)公共事務(wù)和社會(huì)福利事業(yè)的民間組織。它以公共服務(wù)為使命，以促進(jìn)公共利益為目的，具有自治性、志愿性、公益性、非營(yíng)利性與民間性。

三、社會(huì)保障與社會(huì)保障制度

（一）社會(huì)保障的界定

社會(huì)保障是以經(jīng)濟(jì)手段解決社會(huì)問(wèn)題進(jìn)而達(dá)到特定政治目標(biāo)的制度安排，是國(guó)家通過(guò)立法并依法采取強(qiáng)制手段對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行再分配，對(duì)暫時(shí)或永久失去勞動(dòng)能力及各種原因造成生活困難的社會(huì)成員提供基本的生活保障，以保證勞動(dòng)力再生產(chǎn)、社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展有序進(jìn)行的措施、制度和事業(yè)的總稱(chēng)。

社會(huì)保障一般包括社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)福利、優(yōu)撫安置等四項(xiàng)內(nèi)容，具有公平性、福利性、社會(huì)化、法律規(guī)范性等特征。社會(huì)救濟(jì)，社會(huì)救濟(jì)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是政府財(cái)政支出和社會(huì)捐贈(zèng)，維持最低水平的基本生活是社會(huì)救濟(jì)制度的基本特征；社會(huì)保險(xiǎn)包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)項(xiàng)目。社會(huì)保險(xiǎn)以經(jīng)濟(jì)保障為前提，具有強(qiáng)制性、社會(huì)性和福利性三項(xiàng)特點(diǎn)；社會(huì)福利，指國(guó)家向老人、兒童、殘疾人等社會(huì)中需要給予特殊關(guān)心的人群提供的必要生活保障；優(yōu)撫安置主要包括提供撫恤金、優(yōu)待金、補(bǔ)助金，舉辦軍人療養(yǎng)院、光榮院，安置復(fù)員退伍軍人等內(nèi)容。

（二）社會(huì)保障制度

社會(huì)保障制度既是一種社會(huì)制度，又是一種經(jīng)濟(jì)制度。一方面，社會(huì)保障制度維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)社會(huì)公平；另一方面，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。社會(huì)保障制度具有促進(jìn)社會(huì)公平、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩大根本目標(biāo)?；谏鐣?huì)保障具有公共物品的性質(zhì)，社會(huì)保障制度自建立以來(lái)由政府長(zhǎng)期提供其服務(wù)和供給。由此可見(jiàn)，社會(huì)保障服務(wù)具有一定的排他性，同時(shí)也包含一定競(jìng)爭(zhēng)性，是一種既具有公共物品性質(zhì)又具有私人物品性質(zhì)的準(zhǔn)公共物品，而根據(jù)現(xiàn)有的理論，非營(yíng)利組織參與提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品是一種較為有效的服務(wù)方式?，F(xiàn)代社會(huì)保障制度的社會(huì)化特征主要體現(xiàn)在制度的開(kāi)放性，籌資社會(huì)化、服務(wù)社會(huì)化和管理與監(jiān)督社會(huì)化四個(gè)方面。

四、非營(yíng)利組織與社會(huì)保障制度

建立一個(gè)和諧社會(huì)，面臨的挑戰(zhàn)之一就是建立全面、科學(xué)、高效的社會(huì)保障制度，而具有社會(huì)公益性的非營(yíng)利性組織正是幫助不斷完善和健全社會(huì)保障制度，以實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的目標(biāo)。

（一）非營(yíng)利組織是社會(huì)保障的組成

社會(huì)保障制度要不斷完善，就必須在政府和企業(yè)之外尋找另一條社會(huì)保障基金的籌集渠道，而最有效的方式就是發(fā)展第三部門(mén)(the third sector)。 “第三部門(mén)”，是非營(yíng)利部門(mén)相對(duì)于作為第一部門(mén)的政府和作為第二部門(mén)的市場(chǎng)而言的。非營(yíng)利組織不同于政府，它以受益者的需要為導(dǎo)向，能夠?qū)崿F(xiàn)公益資源的有效配置；非營(yíng)利組織不同于企業(yè)，它不是以牟利為動(dòng)機(jī)，因此能夠?qū)崿F(xiàn)更大范圍的社會(huì)公平。即非營(yíng)利組織為非公非私的、不是國(guó)家機(jī)構(gòu)也不是國(guó)家私營(yíng)企業(yè)的第三類(lèi)組織，是不以營(yíng)利為目的，向社會(huì)提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)，它是介于政府組織、營(yíng)利組織之間的一種社會(huì)組織形態(tài)，具有非營(yíng)利性、非政府性、志愿公益性和互益性的特征。當(dāng)市場(chǎng)和政府同時(shí)處于失靈狀態(tài)時(shí)，非營(yíng)利組織彌補(bǔ)市場(chǎng)職能和政府職能在社會(huì)問(wèn)題上的缺失。非營(yíng)利組織在自身得以快速發(fā)展的時(shí)期，應(yīng)該充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，和政府部門(mén)共同協(xié)作，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的目標(biāo)。

（二）社會(huì)保障是非營(yíng)利組織的作用領(lǐng)域

任何一個(gè)組織的發(fā)展都需要積極拓展自己的作用領(lǐng)域。我國(guó)非營(yíng)利組織在自身發(fā)展過(guò)程中面臨著公信力下降、籌資難、專(zhuān)業(yè)人才缺乏、服務(wù)質(zhì)量不高、相應(yīng)的法制不健全、等問(wèn)題及困境，非營(yíng)利組織作為社會(huì)保障制度實(shí)施過(guò)程中僅次于政府的責(zé)任主體，由此必然導(dǎo)致在參與社會(huì)保障問(wèn)題的過(guò)程中遇到諸多問(wèn)題。因此，非營(yíng)利組織通過(guò)在社會(huì)保障領(lǐng)域發(fā)揮積極作用，一方面可以擴(kuò)大非營(yíng)利組織的知名度及影響力，樹(shù)立組織形象，另一方面提高自身的能力和專(zhuān)業(yè)水平，促進(jìn)非營(yíng)利部門(mén)的形成和發(fā)展。這不僅要求政府對(duì)非營(yíng)利組織的發(fā)展給予相應(yīng)的政策扶持，更要求非營(yíng)利組織發(fā)揮其公益性、社會(huì)性、服務(wù)性的優(yōu)勢(shì)，真正成為促進(jìn)國(guó)家穩(wěn)定健康發(fā)展的堅(jiān)實(shí)力量。

五、構(gòu)建基于真實(shí)信息的非營(yíng)利組織審計(jì)機(jī)制

有效治理非營(yíng)利組織是非營(yíng)利組織在社會(huì)保障領(lǐng)域發(fā)揮積極作用，促進(jìn)非營(yíng)利部門(mén)快速發(fā)展的前提之一，而基于真實(shí)信息的非營(yíng)利組織審計(jì)機(jī)制正是有效治理非營(yíng)利組織的重要環(huán)節(jié)，防止非營(yíng)利組織出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)，引導(dǎo)非營(yíng)利組織健康發(fā)展。具體表現(xiàn)在：

第一，非營(yíng)利組織信息披露和非營(yíng)利組織審計(jì)機(jī)制兩者密切相關(guān)。當(dāng)非營(yíng)利組織自愿信息披露和強(qiáng)制信息披露未能保證信息的公允性時(shí)，審計(jì)信息通過(guò)增進(jìn)財(cái)務(wù)信息可信性(credibility)來(lái)增加財(cái)務(wù)報(bào)告信息價(jià)值，提高信息公允性。非營(yíng)利組織信息披露與審計(jì)機(jī)制是有效治理非營(yíng)利組織的重要環(huán)節(jié)，防止非營(yíng)利組織出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)，引導(dǎo)非營(yíng)利組織健康發(fā)展。

第二，非營(yíng)利組織審計(jì)機(jī)制是經(jīng)濟(jì)社會(huì)“免疫系統(tǒng)”制度需求下的制度供給。非營(yíng)利組織審計(jì)機(jī)制形成防御、自穩(wěn)、監(jiān)視的“免疫系統(tǒng)”，以提高組織公信力和促進(jìn)組織持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)，幫助公眾評(píng)價(jià)組織的誠(chéng)信度和工作績(jī)效，具有預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能，是保證組織真實(shí)信息的關(guān)鍵環(huán)境要素，對(duì)組織會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息有重要影響。

第三，構(gòu)建由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三者共同參與協(xié)作的基于真實(shí)信息的長(zhǎng)效審計(jì)機(jī)制可以有效化解非營(yíng)利組織風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)非營(yíng)利組織逐漸成熟發(fā)展，對(duì)于解決非營(yíng)利組織發(fā)展中問(wèn)題，有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[1]王名．中國(guó)民間組織30年—走向公民社會(huì)[M]．北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2008

[2]鄭功成．社會(huì)保障學(xué)[M]．北京：中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社，2006

[3]萊斯特·薩拉蒙著(美)，賈西津，魏玉譯．全球公民社會(huì)—非營(yíng)利部門(mén)視界[M]．北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2007

[4]鄧國(guó)勝．非營(yíng)利組織評(píng)估[M]．北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2004

[5]曾莉．非營(yíng)利組織在社區(qū)治理中的角色困境[J]．理論導(dǎo)刊，2010 (2)

[6]柴靜．非營(yíng)利組織信息披露與審計(jì)機(jī)制初探[J]．中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2011(12)

[7]陳華．非營(yíng)利組織參與社會(huì)保障的探討[J]．科技創(chuàng)業(yè)月刊，2006(10)

柴靜，生于1974年，現(xiàn)任教于廣東省惠州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，副教授，管理學(xué)碩士，主要研究方向?yàn)榉菭I(yíng)利組織財(cái)務(wù)與審計(jì)。

本成果是廣東省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)“十二五”規(guī)劃學(xué)科共建項(xiàng)目“多維視角下非營(yíng)利組織信息披露與審計(jì)研究”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)GD12XGL21）研究成果。