陳 潔

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，遼寧 大連 116021

?

關(guān)于外國污染類稅收的簡要分析

陳 潔

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，遼寧 大連 116021

環(huán)境稅收隨著我國環(huán)境問題日益嚴(yán)重與綠色稅制的構(gòu)建而廣泛被關(guān)注，污染類稅收作為環(huán)境稅收中的重要組成也進(jìn)入公眾視線。通過對(duì)各國現(xiàn)行的污染類稅收的介紹與分析，探尋我國污染類環(huán)境稅制進(jìn)一步完善的方向，加強(qiáng)我國生態(tài)文明建設(shè)的步伐，做到既有利于環(huán)境，也有利于發(fā)展。

污染類稅收；綠色稅制；外國借鑒

一、大氣污染類稅收

大氣污染無論是在今日的中國還是在曾經(jīng)的歐洲、北美，都是最受關(guān)注的一類污染，呼吸是每個(gè)人每時(shí)每分都要做的事。氣體污染源的產(chǎn)生主要是化石燃料的燃燒，因而很多國家對(duì)機(jī)動(dòng)車、民用航空等依據(jù)產(chǎn)生的二氧化碳量的不同分別計(jì)算征收。世界上許多國家都設(shè)立了碳稅，目前最為成熟的也是北歐的這些國家，有學(xué)者在研究歐洲碳稅時(shí)就曾提出世界看歐洲，歐洲看北歐的說法。①歐洲國家的碳稅一部分是作為一個(gè)單獨(dú)的稅種進(jìn)行計(jì)征，另一部分則是將碳排放來源進(jìn)行劃分，對(duì)其來源行為予以課稅。計(jì)稅依據(jù)主要是認(rèn)定二氧化碳的排放程度的不同分別計(jì)算不同的稅額，同時(shí)加大稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)碳排放量少的企業(yè)。施行碳稅時(shí)間較長的是芬蘭、瑞典、挪威以及丹麥等國，其稅制設(shè)計(jì)值得我們學(xué)習(xí)。其一，對(duì)不同行業(yè)區(qū)分對(duì)待。這些國家普遍對(duì)生產(chǎn)以及一些為社會(huì)提供基礎(chǔ)資源的行業(yè)，特別是電力行業(yè)，實(shí)行較大幅度的稅收優(yōu)惠，從而課以較少的稅收。其二，這些國家普遍采用高稅負(fù)與大幅度的減免正反兩方面保證稅收目的的實(shí)現(xiàn)。在全國范圍內(nèi)實(shí)行一個(gè)較高的稅率，課一較高稅負(fù)，而對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同現(xiàn)狀的企業(yè)使用不同的稅收減免政策調(diào)節(jié)，以此來引導(dǎo)地方、企業(yè)的綠色發(fā)展。

二、水污染類稅收

針對(duì)地表水的污染征收的稅目有許多，大多數(shù)設(shè)置環(huán)境稅的國家都針對(duì)地表水污染設(shè)置了相應(yīng)的環(huán)境稅子目。地表水污染主要是兩個(gè)方面，一是河流、湖泊等地表流動(dòng)或非流動(dòng)的水體的污染，另一個(gè)則是降水污染的問題。針對(duì)地表水排污而予以征稅大多數(shù)國家采用對(duì)向地表水體直接或間接排污的行為課稅的方式。德國對(duì)其細(xì)致而嚴(yán)格的進(jìn)行來源評(píng)估，從而擬定不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。降水污染也是水污染的一種，很多國家會(huì)單獨(dú)列出一些特定化學(xué)品計(jì)征納稅，如硫稅。酸雨的危害也相當(dāng)嚴(yán)重，而酸雨產(chǎn)生的主要原因就是是硫化物的排放。因而很多國家會(huì)對(duì)這類具有污染性的物質(zhì)排放依據(jù)排放量定量征稅，也有部分采用間接方式根據(jù)含硫量的不同而進(jìn)行課征。②法國的硫稅、氮稅就是依上述排放量標(biāo)準(zhǔn)征稅，美國也很早針對(duì)二氧化硫的排放進(jìn)行了課稅。水源遭到污染所產(chǎn)生的后果也是極其嚴(yán)重的，水源受到污染之后進(jìn)而影響土壤、植被、牲畜等等。部分國家在這方面的研究成果已較為成熟，在標(biāo)準(zhǔn)制定以及稅收負(fù)擔(dān)程度的考量等方面可以向先進(jìn)國家借鑒。

三、固體廢物廢渣類稅收

固體廢物廢渣類稅收是主要針對(duì)垃圾處理和填埋而征收的一種稅。歐洲幾個(gè)較為發(fā)達(dá)的國家將垃圾進(jìn)行了不同的分類，分類方式略有不同。英國將垃圾分

為一般、惰性和免稅垃圾制定不同稅率分別計(jì)征；德國將垃圾分為居民或廠商垃圾擬定差別稅率分別計(jì)算。很多國家比較傾向德國的區(qū)分方法，一般把垃圾分為企業(yè)垃圾和居民垃圾依據(jù)其產(chǎn)生來源的不同課以不同稅率的稅收。在這類稅收方面設(shè)置相對(duì)更為細(xì)致的是德國，德國對(duì)一次性的垃圾做出了特別的規(guī)定，即為了節(jié)約資源、減少一次性產(chǎn)品的使用，對(duì)一次性的餐具和一些包裝品征收特別稅。依據(jù)排放量這一標(biāo)準(zhǔn)，在很多時(shí)候都難以確認(rèn)真正準(zhǔn)確的排放量，因而荷蘭的垃圾稅是依據(jù)每個(gè)家庭的人口數(shù)量或者是家庭產(chǎn)生的垃圾數(shù)量確認(rèn)垃圾稅的稅額。各國在垃圾處理方面的稅收一般采用中央統(tǒng)一設(shè)置，具體規(guī)定授權(quán)各地依據(jù)各自情況分別制定，這一點(diǎn)對(duì)于我國這樣一個(gè)地區(qū)間發(fā)展不平衡的大國而言，值得借鑒。

四、其他污染類稅收

很多國家設(shè)置了噪音稅，將其認(rèn)定為環(huán)境稅的一種，針對(duì)一些產(chǎn)生噪音的行為予以課稅。設(shè)置噪音稅的國家主要是美國、日本以及歐洲的一些發(fā)達(dá)國家，大體上是針對(duì)飛機(jī)起降而征收，征收方式略有區(qū)別，而德國還設(shè)置了針對(duì)汽車的一種噪音稅。比較普遍征收的一種是農(nóng)業(yè)污染物，即化肥和農(nóng)藥的污染稅，一些國家單獨(dú)設(shè)置農(nóng)業(yè)污染物稅，另一些則單獨(dú)列舉式的對(duì)農(nóng)藥課稅。世界上也有一些國家就環(huán)境方面設(shè)置了如我國城市維護(hù)建設(shè)稅類似但針對(duì)環(huán)境治理方面的稅收，美國曾經(jīng)的環(huán)境收入稅，即對(duì)盈利企業(yè)就其盈利收益制定較低稅率普遍征收的一種附加稅。③很多國家也針對(duì)本國國情和需要制定了一些具有自身特點(diǎn)的非普遍的環(huán)境稅的子目，如針對(duì)電池征收的電池稅，針對(duì)土壤征收土壤保護(hù)稅，荷蘭的超額糞便稅以及美國的破壞臭氧層化學(xué)品的消費(fèi)稅等等。

[ 注 釋 ]

①范允奇，王文舉.歐洲碳稅政策實(shí)踐對(duì)比研究與啟示[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2012.07.

②王政.歐盟環(huán)境稅制改革的經(jīng)驗(yàn)和啟示[J].國際經(jīng)貿(mào)探索，2013.10.

③高峰，李蔚然.國外開征環(huán)境稅實(shí)踐對(duì)中國的借鑒[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)(學(xué)術(shù)版)，2013.01.

[1]范允奇，王文舉.歐洲碳稅政策實(shí)踐對(duì)比研究與啟示[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2012.07.

[2]王政.歐盟環(huán)境稅制改革的經(jīng)驗(yàn)和啟示[J].國際經(jīng)貿(mào)探索，2013.10.

[3]高峰，李蔚然.國外開征環(huán)境稅實(shí)踐對(duì)中國的借鑒[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)(學(xué)術(shù)版)，2013.01.

[4]吳健.從美國環(huán)境稅收體系看稅收與環(huán)境保護(hù)[J].環(huán)境保護(hù)，2013.11.

[5]曹明德，毛濤.國外環(huán)境稅制的立法實(shí)踐及其對(duì)我國的啟示[J].中國政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2011.03.

D

A

2095-4379-(2017)21-0222-01

陳潔(1992-)，女，漢族，內(nèi)蒙古包頭人，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，法律碩士(非法學(xué))，研究方向：財(cái)稅法。