□ 文/吳志遠(yuǎn)

“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)的影響和建議

□ 文/吳志遠(yuǎn)

自2016年5月1日起，我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，我國(guó)已經(jīng)基本建立了較為完整的消費(fèi)型增值稅制度。2017年7月1日起，我國(guó)實(shí)施簡(jiǎn)并增值稅稅率改革，取消13%一檔稅率，將四檔稅率簡(jiǎn)并至三檔。由于“營(yíng)改增”在稅率設(shè)置、政策制定和征收方法上的確定短期內(nèi)難以滿足各行業(yè)的不同需求，加之財(cái)政收入壓力，“營(yíng)改增”的前提條件是保證現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅收入規(guī)模不能減少，因此，“營(yíng)改增”對(duì)不同業(yè)務(wù)產(chǎn)生的效應(yīng)不同，對(duì)石油企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和具體的發(fā)展策略也將帶來(lái)多方面影響，從總體影響看，“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有積極的推動(dòng)作用。

一、對(duì)管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)的影響

“營(yíng)改增”后新建項(xiàng)目在增值稅抵扣鏈條完整、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許完全抵扣的前提下，新建運(yùn)輸管道方面，管道運(yùn)輸企業(yè)本環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額基本為零，較營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)下降；在“營(yíng)改增”前完成投資的運(yùn)輸管道項(xiàng)目，“營(yíng)改增”前，因銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不動(dòng)產(chǎn)存量形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅款按照增值稅法律法規(guī)規(guī)定屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣，提供管道運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款較少，加之管道運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，管道運(yùn)輸企業(yè)本環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額較營(yíng)業(yè)稅增加。在“營(yíng)改增”過(guò)渡期，解決本環(huán)節(jié)間接稅稅負(fù)升高的途徑是財(cái)政部、稅務(wù)總局給予的過(guò)渡期稅收政策優(yōu)惠，即超稅負(fù)返還。管道運(yùn)輸“營(yíng)改增”全部完畢后，如果增值稅進(jìn)項(xiàng)稅完全允許抵扣或者保留超稅負(fù)返還的稅收優(yōu)惠政策，在價(jià)格不扭曲的前提下，“營(yíng)改增”對(duì)該業(yè)務(wù)有利。

二、對(duì)工程建設(shè)業(yè)務(wù)的影響

工程建設(shè)業(yè)務(wù)主要包括油氣田地面工程建設(shè)、煉化工程建設(shè)、管道及儲(chǔ)罐工程建設(shè)、海洋工程建設(shè)。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，工程建設(shè)企業(yè)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以解決下游企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。如果施工單位購(gòu)進(jìn)的砂石料能夠取得增值稅專用發(fā)票，砂石料增值稅稅率為17%，施工單位增值稅稅率11%，“營(yíng)改增”對(duì)工程建設(shè)業(yè)務(wù)有利。如果施工單位購(gòu)進(jìn)的砂石料無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，在缺少稅收制度保障的前提下，間接稅稅率變化導(dǎo)致工程建設(shè)業(yè)務(wù)本環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)增加。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，因建筑業(yè)提供的貨物或勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)可取得增值稅抵扣憑證，因此對(duì)建筑業(yè)務(wù)下游企業(yè)有利。

三、對(duì)油氣產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的影響

從我國(guó)加油站的數(shù)量看，截至2016年已有9.8萬(wàn)座加油站，數(shù)量龐大，“營(yíng)改增”對(duì)于石油產(chǎn)品的銷售帶來(lái)一定的影響。物流業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等是加油站的重要客戶群體，因此購(gòu)油過(guò)程中必然需要開(kāi)增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)行抵扣的目的。我國(guó)加油站已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，提供異地開(kāi)卡、全國(guó)加油、統(tǒng)一發(fā)票的服務(wù)。對(duì)于油氣銷售企業(yè)而言則有助于拓展加油站的營(yíng)銷力度，提升企業(yè)銷售量。

四、建議

一是“營(yíng)改增”全部完畢后，如果銷售不動(dòng)產(chǎn)下游增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能完全抵扣，應(yīng)繼續(xù)爭(zhēng)取保留管道運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)前執(zhí)行的過(guò)渡期增值稅超稅負(fù)返還優(yōu)惠政策。

二是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足問(wèn)題，建議規(guī)模較小或具有其他特殊情況的建筑企業(yè)，可以自行選擇按簡(jiǎn)易辦法納稅，適用3%征收率。建筑企業(yè)本身也需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，享受抵扣政策。

三是石油企業(yè)需要重視稅收政策對(duì)稅務(wù)成本和盈利空間的影響，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)的統(tǒng)籌管理，積極爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，增加利潤(rùn)空間。

作者單位： 中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司財(cái)稅價(jià)格部