韋 清

華中師范大學(xué)法學(xué)院，湖北 武漢 430079

經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象重構(gòu)與價(jià)值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的思考
——以“營(yíng)改增”稅制改革為視角

韋 清

華中師范大學(xué)法學(xué)院，湖北 武漢 430079

“營(yíng)改增”；調(diào)整對(duì)象；重構(gòu)

一、問(wèn)題的提出

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大主要稅種，“營(yíng)改增”的新型稅收征收制度，被認(rèn)為是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的新創(chuàng)舉，目的在于激活市場(chǎng)活力，鼓勵(lì)市場(chǎng)主體積極參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的稅制改革事關(guān)民生與國(guó)計(jì)的重要性，與當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)與法律關(guān)聯(lián)密切，因此需要從經(jīng)濟(jì)法的視角來(lái)進(jìn)行探究，“營(yíng)改增”作為經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域稅法制度的重要變革，在我國(guó)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，其由經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的對(duì)象是否發(fā)生變化以及對(duì)經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象重構(gòu)的進(jìn)一步思考。

二、“營(yíng)改增”背景下經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象的重構(gòu)

(一)“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響

1.營(yíng)改增對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

(1)對(duì)居民收入和企業(yè)收入的影響。企業(yè)通過(guò)不同的盈利方式，提升自我的盈利能力并使得個(gè)人的收入在改革中產(chǎn)生變化，然而減稅產(chǎn)業(yè)主要表現(xiàn)為金融、電信等高利潤(rùn)的產(chǎn)業(yè)部門。企業(yè)為了獲取更多的利潤(rùn)，會(huì)形成更多的可以抵扣的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，改善企業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)，升級(jí)產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式，增加企業(yè)的利潤(rùn)從而減少增值稅的繳納。

(2)對(duì)財(cái)政收入和支出的影響?！盃I(yíng)改增”的稅制改革帶動(dòng)了財(cái)政收入在中央與地方的分配管理，稅制改革后取得的收入歸為地方所有，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中形成更多的抵扣項(xiàng)目，更多進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，就使得政府的財(cái)政收入減少。

(3)對(duì)普通民眾消費(fèi)的影響?！盃I(yíng)改增”的稅制改革所帶來(lái)的的消費(fèi)者影響表現(xiàn)為居民消費(fèi)的一般“替代效應(yīng)”。

2.“營(yíng)改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

(1)對(duì)生產(chǎn)的影響。高稅率對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況和產(chǎn)業(yè)發(fā)展都是不利的。全面實(shí)施營(yíng)改增有利于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展。重復(fù)征稅的情形不存在了，市場(chǎng)主體更加具有積極性，活躍在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)活力，促進(jìn)了生產(chǎn)的高效發(fā)展。

(2)對(duì)就業(yè)和GDP的影響。“營(yíng)改增”的帶動(dòng)增值稅改革，通過(guò)稅率調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，企業(yè)的產(chǎn)出量發(fā)生變化使得各企業(yè)的就業(yè)量隨之發(fā)生改變。另一方面資本投入的增加會(huì)減少勞動(dòng)力的需求。勞動(dòng)力需求的減少，導(dǎo)致更多就業(yè)者的失業(yè)，國(guó)家GDP也受到一定的影響。

(3)對(duì)進(jìn)出口的影響。在我國(guó)，目前對(duì)進(jìn)口商品的增值額進(jìn)行增值稅征收，反之出口商品先按照增值稅暫行條例來(lái)增稅，對(duì)已經(jīng)征收增值稅的商品進(jìn)行退稅。

(4)對(duì)投資的影響?！盃I(yíng)改增”的增值稅改革，有助于改善企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。

(二)“營(yíng)改增”下經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象的重構(gòu)

1.經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象

經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象是經(jīng)濟(jì)法規(guī)范或調(diào)整的社會(huì)關(guān)系。對(duì)于經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象，學(xué)界展開(kāi)了兩方的爭(zhēng)論，其中以佟柔先生、王家福先生等為代表的否定派認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該“去經(jīng)濟(jì)法化”和“經(jīng)濟(jì)法的泛化”。以李昌麒教授、楊紫喧教授為代表的肯定派的主要觀點(diǎn)為經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對(duì)象包括國(guó)家干預(yù)論和宏觀調(diào)控說(shuō)等。漆多俊教授在《經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象及其他》中指出國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系的存在和發(fā)達(dá)，是經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生和獨(dú)立的根源。經(jīng)濟(jì)法正是國(guó)家為調(diào)整國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系而制定和逐漸使之發(fā)達(dá)、完備的。

2.從“營(yíng)改增”看經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象重構(gòu)

由于不同產(chǎn)業(yè)之間類型、性質(zhì)的不同，對(duì)其適用差別稅率導(dǎo)致不同企業(yè)之間稅負(fù)的不公平，降低產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效率。在調(diào)查數(shù)據(jù)中顯示，有以高新技術(shù)開(kāi)發(fā)為主的行業(yè)，“營(yíng)改增”所帶來(lái)的不僅是減稅，而且是大幅加稅。來(lái)自于一些企業(yè)家的肺腑之言，理論上營(yíng)改增降低了稅收，可是實(shí)際上經(jīng)過(guò)匯總，近年的稅費(fèi)跟往年相比，沒(méi)有任何下降，有些還增加了。營(yíng)改增”作為我國(guó)當(dāng)前稅收體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)生改變，這就需要我們?cè)诓贿`背經(jīng)濟(jì)法的根本價(jià)值取向的前提下，制定新的財(cái)稅法，更有利于實(shí)現(xiàn)改革整體效益的最大化，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)有效率的發(fā)展。

三、“營(yíng)改增”背景下經(jīng)濟(jì)法價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

(一)安全

“安全”是法律所追求的最基本價(jià)值，而經(jīng)濟(jì)安全在所有安全中具有最重要的地位，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)安全，就沒(méi)有健康、可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)法是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)的主要法律形式，所以它必須保障經(jīng)濟(jì)安全作為基本價(jià)值取向。經(jīng)濟(jì)法的安全價(jià)值是指市場(chǎng)安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體安全，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。經(jīng)濟(jì)法作為調(diào)控國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)治理的專門法律，在追求維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序安全的基礎(chǔ)上，達(dá)到維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的價(jià)值目標(biāo)。

(二)效率

效率是指投入與產(chǎn)出或成本與收益的比率，效率有社會(huì)效率與經(jīng)濟(jì)效率之分，隨著經(jīng)濟(jì)分析法學(xué)的興起，用經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法分析法律問(wèn)題，把“效率”的概念引入法學(xué)領(lǐng)域，法律的效益是指法律在社會(huì)的實(shí)際運(yùn)用中所給社會(huì)帶來(lái)的效益價(jià)值之間的比例。經(jīng)濟(jì)法的效率價(jià)值，是指以經(jīng)濟(jì)效率為主的社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體效率其效率價(jià)值主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)法調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的各個(gè)方面。

(三)公平

經(jīng)濟(jì)法的公平不僅包括經(jīng)濟(jì)公平還有社會(huì)公平，經(jīng)濟(jì)人所追求的目標(biāo)是追求利益最大化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率。即使法律賦予他們平等的權(quán)利和義務(wù)，往往在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中會(huì)因?yàn)椴煌?jīng)濟(jì)人的發(fā)展水平現(xiàn)狀，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)一種不公平的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，公民的形式公平難以得到實(shí)現(xiàn)。在這樣的現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)濟(jì)法的“公平”價(jià)值即表現(xiàn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體能夠公平地參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，以實(shí)質(zhì)公平為更高的公平價(jià)值目標(biāo)。

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2095-4379-(2017)22-0251-01

韋清(1994-)，女，重慶人，就讀于華中師范大學(xué)法學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。