納稅信用的實(shí)質(zhì)是特定主體依據(jù)法定職權(quán)對(duì)基于稅收契約另一端的納稅人履約信息整合而作出的評(píng)價(jià)。納稅信用可以顯示納稅人在持續(xù)期間對(duì)稅收契約的履約能力，不僅可以向潛在的債權(quán)人提供準(zhǔn)確的相關(guān)信息，更有助于營(yíng)造誠(chéng)信納稅的社會(huì)氛圍。因此，納稅信用建設(shè)是社會(huì)信用建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。

納稅信用即履約信息的積累

納稅關(guān)系本質(zhì)上是國(guó)家和納稅人之間的契約關(guān)系，契約強(qiáng)調(diào)雙方主體的平等，即納稅人履行納稅義務(wù)享有國(guó)家提供公共產(chǎn)品服務(wù)的權(quán)利，國(guó)家履行提供公共產(chǎn)品的服務(wù)享有分配稅收的權(quán)利，以上的權(quán)利和權(quán)力都應(yīng)當(dāng)在法律的賦予下展開。理想的狀態(tài)是日復(fù)一日，雙方遵守契約。而一旦有一天，納稅人違背了契約，這無異于納稅人出于某種理由不能完成經(jīng)濟(jì)上對(duì)國(guó)家的無償給付。這種情況的出現(xiàn)，將理想的問題帶回到實(shí)踐場(chǎng)景：成為法律關(guān)系中的納稅人需要符合納稅標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)納稅人至稅務(wù)部門完成相關(guān)手續(xù)后方可完成，即通過必要的程序應(yīng)然的納稅關(guān)系成為實(shí)然。這種有行政機(jī)關(guān)參與的契約達(dá)成后一旦被打破，對(duì)納稅人而言意味著要承受稅法帶來的否定性評(píng)價(jià)。這種否定性評(píng)價(jià)經(jīng)篩選后，經(jīng)過稅收行政機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的判斷可能形成納稅信息，累積的信息成為納稅人的納稅信用，可能被負(fù)荷更多的增值或貶義內(nèi)容。

納稅信息的公開涉及多重因素

本文研究的主要內(nèi)容為納稅信用，即納稅人履行納稅環(huán)節(jié)過程中按照憲法及稅收相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)盡到的對(duì)其自身信息公開的義務(wù)，以及經(jīng)過一定程序?qū)@些公開信息評(píng)定所形成的納稅信用。

納稅信用的形成是納稅信息公開且被認(rèn)可的過程，納稅信息的公開可能涉及納稅人商業(yè)秘密及與其相關(guān)可公開信息的邊界。因此，如何構(gòu)建納稅信用制度以界定納稅信用的內(nèi)涵以及丈量納稅信息公開的邊界成為我國(guó)政府，尤其是稅務(wù)部門制度建設(shè)的重要領(lǐng)域。

納稅信用制度建設(shè)的核心要素為：納稅信息的范圍，納稅信用的等級(jí)評(píng)定、與納稅信用掛鉤的差異化管理、納稅信用信息的部門間共享。

為構(gòu)筑誠(chéng)信環(huán)境提供基礎(chǔ)

國(guó)家治理的普遍性特征是構(gòu)建出多元中心、多向度、非線性、層次交迭的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)關(guān)系, 這種系統(tǒng)的復(fù)雜性對(duì)秩序與行動(dòng)帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。從本質(zhì)上講，治理承認(rèn)并鼓勵(lì)多主體參與社會(huì)事務(wù)，并提供相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)為之配置一定資源和條件才能確保這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系有效運(yùn)轉(zhuǎn)。在中國(guó)當(dāng)前的陌生人商業(yè)社會(huì)中，納稅信用為國(guó)家治理提供重要資源。經(jīng)過權(quán)威機(jī)構(gòu)判斷的納稅信用可以為行動(dòng)者對(duì)外部環(huán)境和自身行為進(jìn)行基本預(yù)判提供基礎(chǔ)信息。納稅信用作為制度的一部分明確了市場(chǎng)主體納稅契約的履約能力，弱化了不確定性和風(fēng)險(xiǎn), 為陌生社會(huì)主體間互動(dòng)所需的長(zhǎng)期信任的形成提供了基礎(chǔ)和可能。

成為衡量經(jīng)濟(jì)要素的重要手段

信用對(duì)于今天中國(guó)社會(huì)的重要性不言而喻，其原因大概為市場(chǎng)交易主體間的跨時(shí)空性造成的極度信息不對(duì)稱。至于納稅信用對(duì)于中國(guó)當(dāng)今社會(huì)的重要性可從其稟賦窺見。其存在基于納稅人與國(guó)家的契約，納稅人如果被違背這種契約，必然意味著納稅人的財(cái)務(wù)狀況主觀及客觀方面存在很大異常的可能性。納稅信用作為經(jīng)過政府用一套科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)而生成的信用，因相關(guān)更新機(jī)制的確立，有助于了解任何階段的納稅人的納稅履約程度。

因此，納稅信用可以成為衡量經(jīng)濟(jì)要素的重要手段，它是納稅人從出生至死亡的完整財(cái)務(wù)生命周期顯示。可見，社會(huì)為什么如此關(guān)注稅及與稅相關(guān)的信息。

落地實(shí)踐，政府作為提供納稅信息的主體，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)（大數(shù)據(jù)）迅速發(fā)展，其通過獲取稅收信息的能力不斷增強(qiáng)。借助于此，政府對(duì)納稅人的監(jiān)管能力也在提升。自2003年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》以來，納稅信用評(píng)估對(duì)于發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、完善現(xiàn)代企業(yè)制度和構(gòu)建我國(guó)社會(huì)信用體系等方面都具有積極的推動(dòng)作用，對(duì)于政府、納稅人和利益相關(guān)者而言是一項(xiàng)多贏措施。一個(gè)不講信用的社會(huì)，無形中會(huì)增加整個(gè)社會(huì)的“交易成本”，降低社會(huì)的凈福利水平, 因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)本身是一種信用經(jīng)濟(jì)。納稅信用是整個(gè)社會(huì)信用體系不可或缺的部分，缺少納稅信用, 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的、完善的社會(huì)信用體系也是不完善的。

納稅信用的溢出效應(yīng)也是顯而易見的，其很大程度上提高了我國(guó)稅收征管的效率。納稅信用評(píng)估是銜接稅款征收和稅務(wù)稽查的有效載體。新的征管模式通過信息化的手段，有助于強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力和水平，保證稅款征收與稅務(wù)稽查協(xié)調(diào)運(yùn)行的稅收征管機(jī)制順利實(shí)施。納稅信用評(píng)估在稅款征收與稅務(wù)稽查之間建立了一條聯(lián)系的紐帶，是稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)合點(diǎn)，用以防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔。

完善制度須建立相應(yīng)監(jiān)督機(jī)制

基本方法的選擇決定了對(duì)納稅信用研究的深度和廣度。對(duì)納稅信用的研究應(yīng)在稅法體系框架內(nèi)采用靜態(tài)和動(dòng)態(tài)相結(jié)合的方法開展研究。靜態(tài)研究的基本框架為：主體－權(quán)力（利）—責(zé)任，以及該框架下的制度細(xì)化。其強(qiáng)調(diào)稅法主體、稅法權(quán)力（利）、稅法責(zé)任構(gòu)成的封閉自恰邏輯。在這種思路下的研究，有助于對(duì)納稅信用靜態(tài)的完整性了解認(rèn)知。動(dòng)態(tài)研究的基本框架為：信息—信用－增值－分享，以及該法律框架下的制度反思。其著力檢視納稅信用動(dòng)態(tài)的生成過程，試圖發(fā)現(xiàn)每個(gè)階段的合理合法性。

在傳統(tǒng)的規(guī)范法學(xué)下，經(jīng)典的主體－權(quán)力（利）－責(zé)任模型檢視著納稅信用制度的邏輯性。就納稅信用的主體而言：信息的主體，即納稅人的內(nèi)涵界定了基本制度的邊界；信息轉(zhuǎn)化為信用的評(píng)價(jià)主體，即稅務(wù)機(jī)關(guān)；信用的增值或貶值主體，即為信用提供附加值的主體，比如行政機(jī)關(guān)、銀行等；信用的共享主體，即按照相關(guān)規(guī)范通過信用信息共享平臺(tái)使用信用評(píng)價(jià)結(jié)果的主體。以上各主體夠成了完整的納稅信用評(píng)價(jià)主體，其依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范享有的權(quán)力（利）決定其行為的方式：納稅人享有其提供納稅信息不能超越隱私權(quán)的權(quán)利，及對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果不滿的救濟(jì)性權(quán)利，同時(shí)負(fù)有依據(jù)相關(guān)規(guī)范提供其納稅信息及接受納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的義務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)享有依據(jù)相關(guān)規(guī)范對(duì)納稅信息作出信用評(píng)價(jià)的權(quán)力；信用的增值或貶值主體享有根據(jù)相關(guān)規(guī)范及納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果賦予其附加值的權(quán)力；共享主體享有根據(jù)相關(guān)規(guī)范使用納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果的權(quán)利。按照權(quán)責(zé)相對(duì)應(yīng)，權(quán)利有救濟(jì)的基本原則，在納稅信用評(píng)級(jí)過程中的每一項(xiàng)權(quán)利都應(yīng)當(dāng)匹配相應(yīng)的救濟(jì)機(jī)制，每一項(xiàng)權(quán)力都應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。

納稅信用評(píng)級(jí)制度是從信息到信用再到附加值信用，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。對(duì)每一階段容量的制度設(shè)計(jì)不僅影響到本階段的實(shí)踐，也會(huì)如多米諾式一樣，牽連到下一階段的制度考量。

只有在動(dòng)靜框架下，不斷切換觀察納稅信用的生成過程和停留狀態(tài)，才能全面了解完善納稅信用的可能路徑。