蔡昕

摘要：自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，汽車租賃服務(wù)業(yè)被納入到試點(diǎn)范圍當(dāng)中。汽車租賃業(yè)務(wù)作為有型動(dòng)產(chǎn)租賃的一種，在“營改增”的范疇當(dāng)中受到汽車上牌而業(yè)務(wù)方面特殊性的影響，導(dǎo)致汽車租賃企業(yè)無法享有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)益，導(dǎo)致租賃公司的整體稅負(fù)被拉高?；凇盃I改增”視角下對(duì)汽車租賃企業(yè)的影響展開深度研究。

關(guān)鍵詞：營改增；汽車租賃企業(yè)；稅負(fù)

汽車租賃作為企業(yè)產(chǎn)業(yè)的拓展與延伸內(nèi)容，屬于一個(gè)附屬的產(chǎn)業(yè)鏈條，汽車租賃企業(yè)目前已經(jīng)呈現(xiàn)出蓬勃的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。“營改增”背景下對(duì)汽車租賃企業(yè)所產(chǎn)生的影響是本次研究的重點(diǎn)。作為“營改增”的改革試點(diǎn)，汽車租賃企業(yè)應(yīng)該積極學(xué)習(xí)稅收政策，制定更加合理的納稅籌劃方案，最大限度地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本，全面增強(qiáng)汽車租賃企業(yè)效益。

1 .“營改增”對(duì)汽車租賃企業(yè)的影響

1.1 對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

從小規(guī)模納稅人來看，企業(yè)的稅負(fù)有所降低。根據(jù)目前的相關(guān)規(guī)定限制，當(dāng)前小規(guī)模納稅人善于運(yùn)用簡單的計(jì)稅方法，具體繳納增值稅額是其取得應(yīng)稅服務(wù)的銷售額乘以3%征收率的金額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體而言，其一，從事配司機(jī)的汽車租賃業(yè)務(wù)的公司、提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的出租車公司以及提供省際長途客運(yùn)服務(wù)的公司都屬于交通運(yùn)輸業(yè)的范疇，“營改增”之后由3%稅率繳納營業(yè)稅改為3%稅率繳納增值稅。雖然，從表面上來看稅率并未發(fā)生變化，但以增值稅作為繳稅方式能夠全面消除重復(fù)納稅現(xiàn)象的產(chǎn)生；其二，從事不配司機(jī)的汽車租賃企業(yè)屬于提供有形資產(chǎn)的租賃服務(wù)內(nèi)容，繳稅標(biāo)準(zhǔn)從最開始的5%繳納營業(yè)稅改為3%繳納增值稅，稅率出現(xiàn)了明顯下降，從而減輕這一類型租賃公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，更容易在積累的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。

1.2 對(duì)一般納稅人的影響

對(duì)于一般納稅人而言，稅負(fù)有所增加。在“營改增”之前，對(duì)一般納稅人而言所繳納的營業(yè)稅稅率為3%-5%?！盃I改增”之后納稅方式放生轉(zhuǎn)變，以一般納稅人企業(yè)租賃企業(yè)所取得的應(yīng)稅服務(wù)銷售額的11%-17%的稅率進(jìn)行計(jì)算，增值稅的銷項(xiàng)稅額。雖然計(jì)算方式層面發(fā)生改變，但本質(zhì)上增值稅的稅率與之前營業(yè)稅相比有明顯提升。

從小規(guī)模納稅人與一般納稅人的影響方面來看，在“營改增”背景下企業(yè)租賃企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)有所降低，而一般納稅人的稅負(fù)則有所增加。從這一變化可以看出，營改增之后汽車租賃企業(yè)稅負(fù)涵蓋范圍得到拓展，稅負(fù)不僅與應(yīng)稅服務(wù)的銷售額相關(guān)，與經(jīng)營成本所獲得抵扣也具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性。因此，作為汽車租賃企業(yè)而言應(yīng)該充分抓住“營改增”的東風(fēng)，做好合理統(tǒng)籌，開源節(jié)流，降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，推動(dòng)汽車租賃企業(yè)快速穩(wěn)步發(fā)展。

2. “營改增”后汽車租賃企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

營改增之后汽車租賃企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略方面，要求汽車租賃企業(yè)可以抓住重點(diǎn)，憑借發(fā)展東風(fēng)做好應(yīng)對(duì)策略，發(fā)揮出稅收籌劃的具體實(shí)效?！盃I改增”后汽車租賃企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同的納稅人身份做好統(tǒng)籌，保證選擇稅負(fù)較輕的角色，此為基礎(chǔ)。針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額執(zhí)行納稅籌劃處理工作，同時(shí)也包括脫銷脫額的納稅籌劃，此為“營改增”后汽車租賃企業(yè)所應(yīng)該做好的基本工作。下面針對(duì)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作進(jìn)行詳細(xì)分析：

2.1 以不同納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃

現(xiàn)行的稅法當(dāng)中對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人通常采取一種差別待遇，實(shí)施“營改增”之后，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的汽車租賃企業(yè)。具體的征收方式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，針對(duì)超出的增值部門進(jìn)行征稅處理。而對(duì)于小規(guī)模納稅人則采用不同的征稅方式，即最簡易的算法，銷售額×征收率（3%）。因此，汽車租賃企業(yè)在選擇增值稅納稅人的身份時(shí)，需要將增值稅所展現(xiàn)出的實(shí)際稅負(fù)作為選擇標(biāo)準(zhǔn)，從而做好納稅籌劃工作[3]。當(dāng)前汽車租賃企業(yè)通常處于一種多業(yè)務(wù)并存狀態(tài)，這就需要按照具體比例做好優(yōu)化處理。以某租賃公司為例，其不配司機(jī)的租賃收入、配司機(jī)的租賃收入與其他服務(wù)收入比重為4：3：1，經(jīng)過增值率計(jì)算可以得出，當(dāng)增值率超過38.97%之后，角色選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕，當(dāng)增值率小于38.94%，則需要選擇一般納稅人角色，稅負(fù)較輕。

2.2 進(jìn)項(xiàng)稅額執(zhí)行納稅籌劃處理

進(jìn)項(xiàng)稅額執(zhí)行納稅籌劃處理方面，需要從兩個(gè)方面入手：其一，索取增值稅專用發(fā)票。在“營改增”之后，以一般納稅人身份的汽車租賃企業(yè)，經(jīng)營過程中所耗用的油料、配件及正常的修理費(fèi)用等內(nèi)容，都需要索要增值稅專用發(fā)票，主要是在獲得增值稅專用發(fā)票之后可以完成抵扣處理，滿足進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求；其二，以購貨單位做好納稅籌劃工作。在各項(xiàng)所需設(shè)備采購的過程中，企業(yè)可以通過一般納稅人的方式做好物資采購，根本原因是可以足額抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。

2.3 脫銷稅額的納稅籌劃

對(duì)于汽車租賃企業(yè)而言，不同的經(jīng)營項(xiàng)目適用于不同的稅率。從汽車租賃公司的幾種業(yè)務(wù)形態(tài)來看，不配司機(jī)租賃、配司機(jī)租賃與其他的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都存在不同的稅率，在脫銷稅額方面汽車租賃企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守分別核算的相關(guān)規(guī)定，對(duì)不同業(yè)務(wù)設(shè)置不同的賬簿，防止高稅率征稅。

結(jié)論

綜上所述，“營改增”實(shí)施的背景下，汽車租賃企業(yè)作為試點(diǎn)范圍，應(yīng)該針對(duì)“營改增”做好對(duì)稅收的具體籌劃，確保借助“營改增”的發(fā)展東風(fēng)推動(dòng)汽車租賃企業(yè)的快速發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)自身的競爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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