◎扈嘯 袁文艷 呂娜

煙草公司全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

◎扈嘯 袁文艷 呂娜

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理工具，在企業(yè)實(shí)踐中發(fā)揮著極其重要的作用。煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理已10年多時間，全面預(yù)算管理作為所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的控制手段，其重要作用已被行業(yè)各企業(yè)所認(rèn)識。本文通過對寶雞市煙草公司現(xiàn)有全面預(yù)算管理體系的分析,通過搭建預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、梳理預(yù)算編制流程、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、完善預(yù)算調(diào)整控制、強(qiáng)化預(yù)算考核與業(yè)績評價的諸多方面,簡要分析了構(gòu)建寶雞煙草公司全面預(yù)算管理體系的重要內(nèi)容。

研究背景

煙草企業(yè)經(jīng)歷了三十年的持續(xù)發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益均邁上了一個新的臺階，但面對激烈的市場競爭，如何通過提高企業(yè)管理水平、采集綜合信息和企業(yè)內(nèi)部信息及時做出合理決策，達(dá)到既保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低經(jīng)營成本及費(fèi)用、提高資產(chǎn)利用率，又保證企業(yè)的目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)，走“安全效益”型的管理道路，在競爭中立于不敗之地，成為目前必須面對并迫切需要解決的問題。煙草公司亟需開辟全新的管理模式，建立全面、科學(xué)，以經(jīng)營過程為重心，對過程全面控制，使企業(yè)經(jīng)營活動處于有效協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的控制系統(tǒng)之中，以企業(yè)戰(zhàn)略為指引，提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)自我控制意識，由定性管理轉(zhuǎn)向定量管理，這就是全面預(yù)算管理模式。

但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于起步晚、預(yù)算管理手段不完善，存在很多認(rèn)識和實(shí)務(wù)上的誤區(qū)，比如預(yù)算控制的桎梏、預(yù)算目標(biāo)的短視、預(yù)算松弛、預(yù)算評價指標(biāo)設(shè)置的不合理等，預(yù)算管理沒有起到應(yīng)有的作用。

筆者針對煙草公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，從預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)入手，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算績效考核等內(nèi)容，結(jié)合平衡計分卡，從戰(zhàn)略的角度重新建立一個全方位、全過程、全面的預(yù)算管理體系，充分發(fā)揮其功能作用，從內(nèi)部挖潛增效。為其他地市級公司提高全面預(yù)算管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益提供參考及啟示作用。

全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)計

企業(yè)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)按戰(zhàn)略層、管理層和執(zhí)行層三個層面來設(shè)計。全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)從上至下應(yīng)由全面預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成。

全面預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)是公司的全面預(yù)算管理委員會。全面預(yù)算管理委員會作為公司預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)，根據(jù)新體系的設(shè)計思路，要顯現(xiàn)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略思想，應(yīng)設(shè)置專門的職能部門進(jìn)行預(yù)算管理日常工作，不應(yīng)由財務(wù)（資金）管理科兼任，應(yīng)增設(shè)預(yù)算管理科。預(yù)算管理科為預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理科需設(shè)置三個職能性崗位為預(yù)算編制與調(diào)整崗位、預(yù)算監(jiān)督與控制崗位、預(yù)算考評與反饋崗位。預(yù)算編制與調(diào)整崗位負(fù)責(zé)進(jìn)行全年預(yù)算編制及預(yù)算調(diào)整的組織工作。預(yù)算監(jiān)督與控制崗位負(fù)責(zé)進(jìn)行日常預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的監(jiān)督控制和差異分析。預(yù)算考評與反饋崗位負(fù)責(zé)對各部門、各單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，撰寫月度預(yù)算執(zhí)行情況通報與分析，負(fù)責(zé)年度預(yù)算總結(jié)。

全面預(yù)算管理模式的選擇

煙草行業(yè)屬于國家專賣行業(yè)，計劃性較強(qiáng)，每年的卷煙和煙葉的產(chǎn)量和銷量以及上繳的利稅都是固定的，企業(yè)占有相對較高、較穩(wěn)定的市場份額，因此，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時更多的注重上級任務(wù)和計劃，要實(shí)現(xiàn)上級任務(wù)和公司年度經(jīng)營目標(biāo)利潤，最主要的是在成本和費(fèi)用的控制上下功夫，預(yù)算管理的重點(diǎn)在成本費(fèi)用上，全面預(yù)算管理模式只能選擇以成本預(yù)算為中心的預(yù)算管理模式。

公司現(xiàn)有的全面預(yù)算管理模式是采用參與型管理模式為主，與強(qiáng)加型和協(xié)商型預(yù)算管理模式相結(jié)合的全面預(yù)算管理模式。從運(yùn)行情況來看，造成了預(yù)算松弛，指標(biāo)有效性相對較差，并不是最優(yōu)的預(yù)算管理模式選擇，在新的全面預(yù)算管理體系的設(shè)計上，采用協(xié)商型的預(yù)算管理模式?？梢员M可能的避免預(yù)算脫離實(shí)際，避免預(yù)算編制過程的討價還價，減少預(yù)算松弛，也便于調(diào)動員工參與企業(yè)預(yù)算管理的積極性。

全面預(yù)算的編制

全面預(yù)算的編制程序。由于預(yù)算管理模式的改變，由參與型管理模式為主，與強(qiáng)加型和協(xié)商型預(yù)算管理模式相結(jié)合的全面預(yù)算管理模式改為協(xié)商型的預(yù)算管理模式，所以，預(yù)算的編制應(yīng)采用：“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總，協(xié)商平衡”的程序。由各單位和部門根據(jù)年度工作目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)值編制部門預(yù)算，逐級匯總、協(xié)商調(diào)整形成公司年度預(yù)算，經(jīng)預(yù)算管理委員會審批后分解下達(dá)。

全面預(yù)算編制的內(nèi)容?；谄胶庥嫹挚ǖ膽?zhàn)略預(yù)算管理的思路，全面預(yù)算編制的內(nèi)容應(yīng)從公司層和部門層兩個層面展開，總體上又分為財務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)、客戶指標(biāo)、學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)四個部分。

公司層預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建：企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)價值最大化，成果主要體現(xiàn)在財務(wù)指標(biāo)上，財務(wù)指標(biāo)為戰(zhàn)略實(shí)施提供資本和資源支持，使戰(zhàn)略實(shí)施得到保障。在指標(biāo)制定上，應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的整體盈利能力?；诖怂悸?，將原有的預(yù)算內(nèi)容并入到財務(wù)指標(biāo)中，主要包括生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本性支出預(yù)算。

部門層預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建：企業(yè)把戰(zhàn)略預(yù)算重點(diǎn)放在主要指標(biāo)上，對公司層的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)按所涉及的業(yè)務(wù)單元根據(jù)側(cè)重點(diǎn)不同再進(jìn)行分解，并在本單元內(nèi)部引入平衡計分卡四維度，細(xì)化指標(biāo)，賦予不同指標(biāo)一定的權(quán)重，形成部門層的預(yù)算指標(biāo)。具體思路是：銷售部門制定銷售預(yù)算時，還要引入反映顧客情況的客戶指標(biāo)，主要包括顧客滿意度、客戶投訴比例、客戶投訴響應(yīng)速度、新客戶比例；引入內(nèi)部業(yè)務(wù)流程時要強(qiáng)調(diào)對顧客及時、有效、連續(xù)地提供產(chǎn)品和服務(wù)，主要指標(biāo)包括按訂單供貨的時間等；學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)如新品牌培育周期等。物流倉儲部門的預(yù)算指標(biāo)以成本類預(yù)算為主，結(jié)合分揀設(shè)備的先進(jìn)水平、客戶投訴比例、客戶投訴響應(yīng)速度及信息系統(tǒng)開發(fā)程度等指標(biāo)作為該業(yè)務(wù)單元的預(yù)算指標(biāo)。而管理部門除了編制部門費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況有所側(cè)重。如企管科需編制資本性支出預(yù)算，人力資源部門側(cè)重于學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)。

預(yù)算調(diào)整

在現(xiàn)有體系中，預(yù)算調(diào)整分為常規(guī)預(yù)算和特別預(yù)算調(diào)整。預(yù)算調(diào)整在每年的八月份進(jìn)行，主要是對費(fèi)用預(yù)算的調(diào)整。在體系重構(gòu)后，預(yù)算編制到月度，對預(yù)算只進(jìn)行一次調(diào)整，不符合管理事項(xiàng)要求，應(yīng)將常規(guī)預(yù)算調(diào)整細(xì)分為單項(xiàng)預(yù)算調(diào)整和總體預(yù)算調(diào)整。單項(xiàng)預(yù)算調(diào)整是指預(yù)測在下一月度累進(jìn)無法完成的需要調(diào)整的單項(xiàng)預(yù)算，對該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在下一月度的5日前由各預(yù)算單位提出申請，上報預(yù)算管理科，預(yù)算管理科根據(jù)監(jiān)控情況和申請理由，與預(yù)算單位進(jìn)行協(xié)調(diào)，在收到申請后3日內(nèi)作出是否受理的意見，如受理則提交預(yù)算管理委員會審定?？傮w預(yù)算調(diào)整則依照以前的規(guī)定處理。特別預(yù)算調(diào)整如遇企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整，客觀環(huán)境發(fā)生重大變化(如市場需求、行業(yè)發(fā)展和國家政策等方面)需要調(diào)整有關(guān)預(yù)算指標(biāo)，以及其他必須調(diào)整的事項(xiàng)出現(xiàn)時，應(yīng)隨時由預(yù)算管理委員會召集各單位，召開會議進(jìn)行商討。

預(yù)算的考核與反饋

預(yù)算考核：預(yù)算考核分為預(yù)算工作開展情況考核和預(yù)算管理情況考核。

預(yù)算工作開展情況考核是指對預(yù)算所涉及的事項(xiàng)如預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等預(yù)算工作事項(xiàng)的考核，主要包括預(yù)算編制的工作的開展情況、預(yù)算編制的種類和方法、預(yù)算控制情況、預(yù)算調(diào)整情況；預(yù)算管理的科學(xué)性與有效性，包括預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整的申請以及執(zhí)行行為的及時性、規(guī)范性、嚴(yán)肅性等。對預(yù)算工作開展情況考核以月度來進(jìn)行考核。

預(yù)算管理情況考核是指對各部門關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核，應(yīng)由定量考核指標(biāo)和定性考核指標(biāo)兩部分組成，以定量指標(biāo)為主。對不同指標(biāo)設(shè)定不同的權(quán)重系數(shù)，權(quán)重系數(shù)依據(jù)指標(biāo)的重要性而定，保持相對固定不變，系數(shù)的確定應(yīng)同各部門協(xié)商確定。該考核指標(biāo)應(yīng)為年度考核指標(biāo)。

各部門關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)以部門平衡計分卡四個維度進(jìn)行指標(biāo)羅列。在考核指標(biāo)設(shè)計上，不同部門應(yīng)有不同的側(cè)重點(diǎn)。如職能管理部門以費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為主，而營銷中心、煙葉公司及各區(qū)縣分公司則以利潤預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為主。

預(yù)算反饋。為了能夠適時地掌握和控制整個企業(yè)預(yù)算管理的情況和各個職能部門預(yù)算的履行情況，就需要建立及時、高效的預(yù)算反饋機(jī)制，可以更好地進(jìn)行企業(yè)管理，從反饋中使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門管理者隨時能了解預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)展情況，并根據(jù)反饋信息做出相應(yīng)的決策，控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動脫離預(yù)算的差異，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。為了保證預(yù)算指標(biāo)的全面落實(shí)，預(yù)算反饋要貫穿于全面預(yù)算管理的全過程。反饋的形式可以多種多樣，有預(yù)算報告、每周例會及臨時會等形式來完成。

總之，全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它涉及面廣、工作量大、影響力強(qiáng)，需要多方參與和協(xié)調(diào)。完善的預(yù)算管理體系通過執(zhí)行、監(jiān)督、控制等管理手段來提高員工、部門及公司運(yùn)行效率，使各部門和員工的目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致，最終確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理不能生搬硬套、閉門造車，要分析企業(yè)自身的環(huán)境，通過不斷完善企業(yè)的管理制度，鼓勵管理思想上的創(chuàng)新，才能構(gòu)建一套科學(xué)的、有效的、符合企業(yè)自身發(fā)展的全面預(yù)算管理體系。

（作者單位：陜西省煙草公司寶雞市公司）

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