□侯香紅

（平頂山學院經(jīng)濟管理學院河南平頂山467000）

《長期股權(quán)投資》修訂前后會計處理對比分析

□侯香紅

（平頂山學院經(jīng)濟管理學院河南平頂山467000）

財政部于2014年以《企業(yè)會計準則——基本準則》為基準，對《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（2014）進行了修訂，修訂后的準則較2006年準則在適用范圍、初始計量、后續(xù)計量、減值及處置方面均有改變和突破，本文對此進行全面總結(jié)，并對較大的變化通過對比分析，以便會計人員加深理解和學習。

長期股權(quán)投資；核算范圍；初始計量；后續(xù)計量

1 長期股權(quán)投資核算范圍變動

修訂前的定義范圍中包含四類投資，即投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，共同控制，重大影響，對投資企業(yè)持有的對被投資企業(yè)不具有共同控制、重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的第四類權(quán)益性投資也包含在內(nèi)。

而修改訂正后的準則核算范圍只包含原來準則中的前三類投資內(nèi)容，而對第四類投資部分，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認與計量》重新分類到可供出售金融資產(chǎn)一類。

雖然第四類投資核算的會計科目從長期股權(quán)投資改為可供出售金融資產(chǎn)，但是由于其不存在活躍交易市場，無法獲得可靠公允價值，仍然按初始成本列示，對資產(chǎn)總金額沒有影響。

2 長期股權(quán)投資初始計量的對比

同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，依舊是以賬面價值為計量基礎(chǔ)，只是，在原來的操作實務(wù)中，賬面價值是從被合并方財務(wù)報表中獲取的，而修訂后的準則對其初始計量的原則卻是以最終控制方的視角確定相應(yīng)的會計核算，即以合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額入賬。相對于其他內(nèi)容，如現(xiàn)金股利的發(fā)放問題、合并中的中介服務(wù)費用等，均與以往準則保持一致的會計處理。

非同一控制下企業(yè)合并方式形成的，其涉及的會計核算，初始入賬的相關(guān)核算規(guī)則沒有太多改變，就“合并發(fā)生的直接相關(guān)費用”這部分內(nèi)容做了一定程度的修改變化，不再像以往那樣進行資本化處理，而是于發(fā)生當期計入損益。

非合并方式取得的長期股權(quán)投資，修訂后的內(nèi)容對其初始核算的內(nèi)容沒有變動，但是對投資者投入的長期股權(quán)投資這部分內(nèi)容予以刪除。

3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量的對比

表1 修訂前后被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動

3.1 成本法

成本法下的后續(xù)計量基本相同，在會計核算處理方面并沒有太大的實質(zhì)性變化，只是在被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，若屬于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，要按比例確認為收益，若是屬于之前就存在的，則與長期股權(quán)投資的投資成本相連，進行沖減。然而新修改的準則，對這部分內(nèi)容進行了變動，不再以取得的先后作為分配的界限，而是全額進行投資收益的確認。

3.2 權(quán)益法

3.2.1 初始投資成本的調(diào)整、因持有期間被投資方實現(xiàn)凈損益的調(diào)整、因被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利的調(diào)整在修訂前后沒有變化。

3.2.2 對于被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，修訂前后會計處理變化較大。

如表1所示。

4 長期股權(quán)投資減值及處置

對長期股權(quán)投資的減值核算，修訂前后基本一致。但是修訂后的準則因為其第四類投資調(diào)整變動為可供出售金融資產(chǎn)，所以對于其減值處理要求遵循會計準則22號文件的相關(guān)內(nèi)容進行，計提的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

對長期股權(quán)投資的處置，也與原來的準則保持一致，只不過，修訂后的準則，由于在權(quán)益法中科目進行了新的劃分，所以還要對相關(guān)的其他綜合收益進行會計處理，即：

借（貸）：其他綜合收益貸（借）：投資收益

5 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

因為持股比例的增減變動，長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法、或由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，其會計處理在準則修訂前后基本相同，但是由于長期股權(quán)投資的適用范圍的變動調(diào)整，將原來準則中的第四類劃分到可供出售金融資產(chǎn)，這就導致原來長期股權(quán)投資科目內(nèi)部的轉(zhuǎn)換變?yōu)榱丝晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和長期股權(quán)投資科目之間的轉(zhuǎn)換。為簡化敘述，假定被投資企業(yè)股權(quán)沒有活躍交易市場，投資企業(yè)持股比例為5%時達不到重大影響，放在“可供出售金融資產(chǎn)”核算，持股比例為40%時能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響，放在“長期股權(quán)投資”核算且采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，當持股比例達到60%時，能夠控制被投資企業(yè)，放在“長期股權(quán)投資”核算且采用成本法進行后續(xù)計量。（其持股比例變動時核算方法轉(zhuǎn)換的會計處理對比如表2。）

表2 長期股權(quán)投資核算修訂前后會計處理對比

[1]中華人民共和國財政部.《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》(2006).

[2]中華人民共和國財政部.《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》(2014).

[3]《企業(yè)會計準則第30號—財務(wù)報表列報》（2014）.

1004-7026（2016）15-0058-02

F280.5

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.15.044

侯香紅（1974-），女，河南禹州人，碩士，副教授，研究方向：財務(wù)與會計。