張碧洲

（中國(guó)工商銀行北京市分行，北京100031）

淺析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響

張碧洲

（中國(guó)工商銀行北京市分行，北京100031）

銀行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)非常重要的地位，商業(yè)銀行的“營(yíng)改增”也備受矚目，文章介紹了營(yíng)改增前后我國(guó)銀行業(yè)稅收征收情況，分析了營(yíng)改增初期部分銀行出現(xiàn)的稅負(fù)增加問(wèn)題，進(jìn)一步指出營(yíng)改增的推進(jìn)中潛在的難題，最后從管理層、商業(yè)銀行自身的角度提出了相關(guān)建議，以期穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)改增，切實(shí)為銀行業(yè)“減負(fù)”，釋放改革紅利。

商業(yè)銀行；營(yíng)改增；稅負(fù)

我國(guó)的銀行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)非常重要的地位，其高門(mén)檻、高存貸款利差以及近年來(lái)迅速發(fā)展的中間業(yè)務(wù)使得銀行業(yè)成為利潤(rùn)最高的行業(yè)之一，也是我國(guó)稅收收入的重要來(lái)源，因此，銀行的稅收承受能力直接影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著我國(guó)金融業(yè)與國(guó)際金融市場(chǎng)逐步接軌，商業(yè)銀行作為金融業(yè)的核心，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用。與此同時(shí)，我國(guó)于2016年5月1日在銀行業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，開(kāi)創(chuàng)性地將銀行全部服務(wù)納入增值稅征收范圍，按照6%的稅率征收，并規(guī)定了部分免稅項(xiàng)目，這對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行而言，將面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、我國(guó)商業(yè)銀行“營(yíng)改增”背景分析

（一）我國(guó)商業(yè)銀行“營(yíng)改增”的必要性分析

1.與其他行業(yè)“營(yíng)改增”改革步調(diào)一致

我國(guó)為什么要實(shí)施“營(yíng)改增”，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)有哪些影響，這些問(wèn)題在理論與實(shí)務(wù)界已經(jīng)進(jìn)行反復(fù)論證，并且在不同的文獻(xiàn)中都有大量論述，本文不再贅述。在其他行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的大背景下，商業(yè)銀行雖然存在本行業(yè)特征帶來(lái)的困難，但也要服從于我國(guó)整體稅制改革的大局，否則，各個(gè)行業(yè)都可能以自身行業(yè)特殊為理由反對(duì)這項(xiàng)改革，融資租賃和勞務(wù)派遣等行業(yè)實(shí)施改革的難度也非常大，但是改革進(jìn)程并沒(méi)有中斷，因此，商業(yè)銀行沒(méi)有拒絕“營(yíng)改增”的理由。

2.公平稅負(fù)和結(jié)構(gòu)性減稅

改革之前，絕大部分商業(yè)銀行所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，如果再考慮營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅名義稅負(fù)約為5.5%，因此，銀行業(yè)與其他行業(yè)相比的整體稅負(fù)偏重。商業(yè)銀行不同的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)也不盡相同，造成稅額計(jì)算復(fù)雜化，例如，貸款利息收入及手續(xù)費(fèi)全額作為營(yíng)業(yè)額計(jì)稅依據(jù)，而手續(xù)費(fèi)及傭金收入則以差價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。目前，我國(guó)商業(yè)銀行利率市場(chǎng)化改革逐步推進(jìn)，存貸款利差被逐漸壓縮，利潤(rùn)空間逐漸變窄，營(yíng)業(yè)稅的弊端不斷凸顯，成了銀行業(yè)繼續(xù)發(fā)展的“絆腳石”，對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展產(chǎn)生很多不利影響，主要表現(xiàn)在：

（1）不利于我國(guó)商業(yè)銀行參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)?！盃I(yíng)改增”之前，我國(guó)對(duì)外金融服務(wù)，如出口信用證、境外保函、外匯貸款等都需要繳納營(yíng)業(yè)稅，而在很多發(fā)達(dá)國(guó)家，出口金融服務(wù)是零稅率的，相比之下，營(yíng)業(yè)稅的征收不利于我國(guó)商業(yè)銀行提供跨國(guó)服務(wù)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力大大減弱。

（2）相關(guān)業(yè)務(wù)間稅負(fù)分配不公?！盃I(yíng)改增”之前，貸款利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，存款利息和金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入不征營(yíng)業(yè)稅，不同業(yè)務(wù)之間稅負(fù)不平衡。我國(guó)銀行業(yè)收入多來(lái)源于信貸業(yè)務(wù)，并為此承擔(dān)了較高的貸款違約風(fēng)險(xiǎn)，但在營(yíng)業(yè)稅制下反而稅負(fù)最高，并沒(méi)有體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制的作用。

（3）稅基寬，融資成本高。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是毛利息收入，支出不能用于扣除，當(dāng)然增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，這也就意味著企業(yè)籌資成本增加，這不論是對(duì)于企業(yè)、銀行還是整個(gè)社會(huì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是不利的。

（二）我國(guó)商業(yè)銀行營(yíng)改增的具體舉措

基于以上考慮，銀行業(yè)“營(yíng)改增”逐步付諸實(shí)踐。2016年3月18日，李克強(qiáng)總理部署落實(shí)了今年《政府工作報(bào)告》中關(guān)于全面實(shí)施營(yíng)改增的要求，明確自2016年5月1日起，金融業(yè)正式納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局為了落實(shí)這一精神，在3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、金融產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)價(jià)差收入，增值稅率為6%；出售不動(dòng)產(chǎn)收入，增值稅稅率為11%，不動(dòng)產(chǎn)在營(yíng)改增前取得的按照5%預(yù)征率征收，同時(shí)對(duì)免征項(xiàng)目、可抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目以及不可抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目做了具體的規(guī)定。此外，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2016]70號(hào)），新增了納入免稅范圍的收入。這一補(bǔ)充政策基本延續(xù)甚至擴(kuò)大了原營(yíng)業(yè)稅時(shí)期金融業(yè)享受的優(yōu)惠政策。這樣來(lái)看，雖然文件發(fā)布較為倉(cāng)促，并且在實(shí)施過(guò)程中不斷“打補(bǔ)丁”，此次“營(yíng)改增”在實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)稅收的平穩(wěn)過(guò)渡、完善增值稅抵扣鏈條、統(tǒng)一稅收征收體制方面具有積極影響。相比營(yíng)業(yè)稅，雖然名義稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)，但增值稅是價(jià)外稅，實(shí)際稅率為1/(1+6%) x 6%=5.66%。

（三）我國(guó)商業(yè)銀行“營(yíng)改增”政策的預(yù)期效果

“營(yíng)改增”以后，不僅能夠有效避免稅款重復(fù)征收，協(xié)調(diào)中央和地方稅源布局，而且還能夠減少向銀行借款的工商企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，營(yíng)改增落地實(shí)施也會(huì)遇到一系列問(wèn)題，在本文相應(yīng)部分詳細(xì)分析。

1.減少重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)稅收中性

“營(yíng)改增”以后，僅對(duì)商品和勞務(wù)在流通環(huán)節(jié)中的增值部分征稅，保持了增值稅鏈條的貫通，減少了對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的扭曲。除了對(duì)銀行以及企業(yè)減負(fù)，這一舉措在一定程度上也給消費(fèi)者“減了負(fù)”，由于企業(yè)重復(fù)征稅的減少，降低了企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的實(shí)際成本，間接改善了消費(fèi)者的福利，有助于推動(dòng)向消費(fèi)主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

2.減少地方政府干預(yù)，發(fā)揮市場(chǎng)的主導(dǎo)作用

營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，政府以營(yíng)業(yè)額為稅基，即使虧損但只要仍在運(yùn)行，地方政府就能取得稅收收入，為了維持稅收收入水平，地方政府經(jīng)常給商業(yè)銀行下達(dá)“指示”甚至是“行政命令”以扶持眾多企業(yè)，由此而導(dǎo)致環(huán)境破壞、產(chǎn)能過(guò)剩等種種問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”以后將大大改善這一局面，強(qiáng)化中央對(duì)稅收收入的統(tǒng)籌管理。

3.減少逃稅漏稅，利于稅收監(jiān)管

增值稅每一環(huán)節(jié)都進(jìn)行征收，同時(shí)層層抵扣，非常嚴(yán)謹(jǐn)，利于稅務(wù)管理并激發(fā)上、下游企業(yè)之間相互監(jiān)督，從而減少偷稅、漏稅，提高征收效率。同時(shí)，由于我國(guó)國(guó)有銀行市場(chǎng)壟斷程度較高，因此開(kāi)征增值稅阻力較小。伴隨“營(yíng)改增”所實(shí)現(xiàn)的價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變，銀行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式、業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核模式會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變，有利于銀行業(yè)將稅負(fù)向最終消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁。

二、“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行的稅負(fù)情況

（一）四大行的稅負(fù)

“營(yíng)改增”后銀行可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是業(yè)務(wù)費(fèi)用中的支出項(xiàng)目，如水電費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、軟件采購(gòu)、機(jī)器設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置等，而存款保險(xiǎn)金、銀行業(yè)監(jiān)管費(fèi)及招待費(fèi)等這些占業(yè)務(wù)費(fèi)用比重較高無(wú)法進(jìn)行抵扣。銀行真正可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不多，再加上實(shí)際可比稅率上升至5.66%，因此，“營(yíng)改增”之后商業(yè)銀行的整體稅負(fù)水平有所上升。以公布的2015年報(bào)的我國(guó)中、農(nóng)、工、建四大國(guó)有商業(yè)銀行為例①，通過(guò)對(duì)比增值稅改革前后商業(yè)銀行實(shí)際利潤(rùn)變動(dòng)情況，靜態(tài)測(cè)算結(jié)果顯示“營(yíng)改增”后整體稅負(fù)提升，平均引起凈利潤(rùn)變動(dòng)幅度在4%左右（見(jiàn)表1）。

（二）原因分析

我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后銀行業(yè)稅負(fù)上升的原因主要有以下幾點(diǎn)：

1.稅基拓寬?！盃I(yíng)改增”后銀行業(yè)納稅范圍擴(kuò)大，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入、信用卡透支利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)收入，均被劃入貸款利息收入需要繳納全額增值稅。

2.同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)免稅范圍縮小。原先銀行同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)收入不征繳營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”后僅有線(xiàn)上的同業(yè)交易收入免稅，線(xiàn)下同業(yè)收入將無(wú)法免稅，其中，線(xiàn)下同業(yè)收入約占同業(yè)收入的90%。此外，屬于銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)的非標(biāo)投資、買(mǎi)入返售、同業(yè)投資等收入，“營(yíng)改增”后被劃入貸款業(yè)務(wù)收入，也要全額征繳增值稅。

表1 2015年度四大行“營(yíng)改增”前后利潤(rùn)變動(dòng)影響表

3.特殊業(yè)務(wù)沒(méi)有可以進(jìn)行抵扣的源頭。商業(yè)銀行一些特殊的業(yè)務(wù)找不到可以進(jìn)行抵扣的源頭，這些業(yè)務(wù)的共同點(diǎn)都在于是服務(wù)性質(zhì)比較強(qiáng)，主要有票據(jù)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、保理業(yè)務(wù)等，這樣就會(huì)無(wú)形之中使商業(yè)銀行陷入不斷增長(zhǎng)的稅收負(fù)擔(dān)的境地，而商業(yè)銀行在這種背景之下只有提高票據(jù)的承兌成本以彌補(bǔ)這部分增加的稅負(fù)，最終承擔(dān)這些稅的還是企業(yè)，因而從這一角度來(lái)說(shuō)是與國(guó)家要降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)相悖的。

4.稅收征管“彈性”降低。銀行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，由地方征收轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家征收，對(duì)銀行的稅率調(diào)整權(quán)力將集中于中央財(cái)政，對(duì)銀行的稅收征管“彈性”降低了。

5.營(yíng)業(yè)收入減少，運(yùn)營(yíng)成本增加。增值稅屬于價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后銀行營(yíng)業(yè)收入中的增值稅將被分離出來(lái)，在銀行利率和費(fèi)率相對(duì)剛性的條件下可能會(huì)導(dǎo)致銀行營(yíng)業(yè)收入減少，銀行業(yè)因固定資產(chǎn)投入較少導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目非常少，從而引起稅負(fù)增加；銀行業(yè)“營(yíng)改增”后，增值稅發(fā)票管理、業(yè)務(wù)流程變化、業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造、內(nèi)控機(jī)制完善等將增加銀行的運(yùn)營(yíng)成本。

6.未實(shí)現(xiàn)出口金融服務(wù)零稅率。原有營(yíng)業(yè)稅下，我國(guó)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)出口金融服務(wù)的零稅率，較之發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面競(jìng)爭(zhēng)力處于明顯劣勢(shì)?！盃I(yíng)改增”后，僅對(duì)為境外單位貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的與境內(nèi)貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)關(guān)的直接金融服務(wù)免稅，整個(gè)出口業(yè)務(wù)沒(méi)有獲得稅收優(yōu)惠，我國(guó)銀行業(yè)的國(guó)際金融競(jìng)爭(zhēng)能力沒(méi)有得到有效改善。

7.受客戶(hù)性質(zhì)影響大。“營(yíng)改增”后銀行客戶(hù)構(gòu)成會(huì)影響納稅額變化，因?yàn)閷?shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)嫁要看客戶(hù)的性質(zhì)，如果作為一般納稅人的公司客戶(hù)，銀行能夠轉(zhuǎn)嫁部分或全部增值稅。而個(gè)人客戶(hù)就難以轉(zhuǎn)嫁抵扣增值稅，農(nóng)村銀行一般少有大客戶(hù)或根本沒(méi)有大客戶(hù)，就無(wú)法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

8.受銀行規(guī)模影響大。銀行資金規(guī)模不同，營(yíng)改增繳交稅負(fù)的絕對(duì)額對(duì)銀行利潤(rùn)影響的程度有所不同。對(duì)于大銀行，利潤(rùn)率下降的幅度不大，而區(qū)域性中、小銀行因繳納增值稅，利潤(rùn)率明顯下降，尤其是農(nóng)信社、村鎮(zhèn)銀行等機(jī)構(gòu)，由于不再享受原先3%的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠稅率，利潤(rùn)率下降最為明顯。

9.受業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)影響大。銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不同，繳交增值稅對(duì)利潤(rùn)的影響程度也有所不同。銀行主要通過(guò)貸款利息收入、中間業(yè)務(wù)收入和金融商品買(mǎi)賣(mài)收入帶來(lái)利潤(rùn)，由于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)有所不同，若主要業(yè)務(wù)模塊的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣受阻則將直接加重該銀行稅負(fù)。反之，若是經(jīng)營(yíng)低稅率的農(nóng)業(yè)類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、科技開(kāi)發(fā)貸款，或者是免稅類(lèi)的扶貧貸款、學(xué)生教育貸款的銀行，即使業(yè)務(wù)基數(shù)大但貸款利息收入低，繳納增值稅就會(huì)比較輕，對(duì)銀行利潤(rùn)影響也就比較小。

10.重復(fù)征稅問(wèn)題依然存在。從銀行角度看，本次政策規(guī)定對(duì)利息收入仍然按照毛利息征稅，利息支出不允許抵扣，對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓雖按差價(jià)征稅，但是不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以這部分也無(wú)法抵扣。從銀行下游企業(yè)角度看，政策規(guī)定貸款利息及與貸款相關(guān)的手續(xù)費(fèi)與傭金支出不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，這導(dǎo)致銀行與下游貸款企業(yè)之間的抵扣鏈條被阻斷，而規(guī)定中貸款服務(wù)的內(nèi)容又十分廣泛，無(wú)疑貸款人的稅收負(fù)擔(dān)將在一定程度上加重。

三、“營(yíng)改增”實(shí)施中的潛在問(wèn)題

1.增值稅征繳難

“營(yíng)改增”以后，稅務(wù)征繳難度加大，就開(kāi)具發(fā)票而言，增值稅發(fā)票開(kāi)具方式繁瑣，管理嚴(yán)格，需在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一設(shè)置的增值稅系統(tǒng)認(rèn)證后才能抵扣，而商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多、業(yè)務(wù)量大，每向客戶(hù)收取一筆利息或手續(xù)費(fèi)，都需開(kāi)具增值稅發(fā)票，極大增加了征繳難度，最好的解決方法就是開(kāi)發(fā)新的增值稅管理系統(tǒng)，進(jìn)一步完善和提高稅務(wù)管理的信息化水平，完成增值稅發(fā)票在線(xiàn)開(kāi)具功能滿(mǎn)足納稅申報(bào)及數(shù)據(jù)采集的需要，這就對(duì)商業(yè)銀行核算管理系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)的有效銜接提出了很高的要求。

2.信息化管理難

銀行的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，比如理財(cái)產(chǎn)品、保險(xiǎn)、金融衍生品等的收益率極具不確定性，銀行企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)與信息技術(shù)系統(tǒng)的相關(guān)程度很高，只有將眾多的信息技術(shù)系統(tǒng)的作用梳理清楚，才能進(jìn)行進(jìn)一步的差異和影響分析，這無(wú)疑是一項(xiàng)龐大的工程。

3.稅務(wù)管理難

“營(yíng)改增”之后，需制定專(zhuān)門(mén)的抵扣方法，設(shè)計(jì)相應(yīng)的增值稅發(fā)票制度以適應(yīng)銀行業(yè)的特點(diǎn)，將增值稅開(kāi)票系統(tǒng)與現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效銜接，這就需要在每個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)引進(jìn)增值稅開(kāi)票專(zhuān)用設(shè)備，并進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的操作培訓(xùn)。為適應(yīng)增值稅納稅申報(bào)及更為復(fù)雜的數(shù)據(jù)采集，金融業(yè)還需要基于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)重新開(kāi)發(fā)增值稅管理系統(tǒng)，進(jìn)一步提高稅務(wù)管理的信息化水平，降低操作層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些都將對(duì)銀行的稅務(wù)管理提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

4.業(yè)務(wù)核算難

增值稅屬于價(jià)外稅，收入和稅款的分拆需在收款環(huán)節(jié)或收入計(jì)提環(huán)節(jié)完成，稅款的計(jì)提與業(yè)務(wù)損益數(shù)據(jù)同步生成，數(shù)據(jù)龐雜處理困難，大大增加了商業(yè)銀行信息系統(tǒng)加工數(shù)據(jù)的難度。由于銀行業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，業(yè)務(wù)系統(tǒng)需要針對(duì)不同交易分別判斷，并做出相應(yīng)處理，在此過(guò)程中財(cái)稅政策的適用、系統(tǒng)參數(shù)的維護(hù)、納稅復(fù)核程序的設(shè)計(jì)等各方面都有較大難度。

5.定價(jià)管理難

不同銀行客戶(hù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)差異有所不同，對(duì)于不同的客戶(hù)類(lèi)型以及業(yè)務(wù)品種，營(yíng)改增后的稅收成本及變化可能不同。要合理籌劃稅收成本，就需要綜合考慮銀行和客戶(hù)承擔(dān)的稅負(fù)以及不同業(yè)務(wù)的稅負(fù)情況，制訂差異化的產(chǎn)品定價(jià)。比如，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銀行在銷(xiāo)售定價(jià)和采購(gòu)定價(jià)時(shí)，應(yīng)考慮客戶(hù)的類(lèi)型對(duì)稅收成本進(jìn)行比價(jià)，這有一定的操作難度。

6.發(fā)票管理難

增值稅專(zhuān)用發(fā)票的外部監(jiān)管要求很高，專(zhuān)用發(fā)票不規(guī)范、未按時(shí)認(rèn)證等都將導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，出現(xiàn)虛開(kāi)、偽造、遺失等后果嚴(yán)重情形，甚至涉及行政乃至刑事處罰?！盃I(yíng)改增”之后，增值稅發(fā)票的開(kāi)具、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和抵扣、納稅申報(bào)等，需求量和工作量均呈幾何倍數(shù)增加，各個(gè)環(huán)節(jié)均存在較大的法律風(fēng)險(xiǎn)，容易出現(xiàn)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)增值稅有關(guān)納稅事項(xiàng)了解不全面，甚至存在政策理解的偏差的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致具體操作時(shí)出現(xiàn)違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，比如對(duì)稅款計(jì)算上的錯(cuò)誤，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的少計(jì)、漏記等。

四、政策建議

改革都不是一蹴而就的，“營(yíng)改增”也是一個(gè)逐步推進(jìn)的過(guò)程，從現(xiàn)有的數(shù)據(jù)來(lái)看，在新政實(shí)施之初的政策消化期，出現(xiàn)了一些與預(yù)期不符的現(xiàn)象，部分銀行稅負(fù)上升，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”改革對(duì)商業(yè)銀行的正面作用大于負(fù)面影響。這就需要財(cái)稅部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行共同努力積極應(yīng)對(duì)，從政策層面、操作層面以及商業(yè)銀行自身經(jīng)營(yíng)管理上加以完善和改進(jìn)。

（一）財(cái)稅、監(jiān)管部門(mén)積極推動(dòng)“營(yíng)改增”后續(xù)完善工作

新政實(shí)施過(guò)程中會(huì)不斷出現(xiàn)新的情況，銀行監(jiān)管部門(mén)應(yīng)密切關(guān)注改革動(dòng)向，加強(qiáng)“營(yíng)改增”前瞻性研究，加強(qiáng)對(duì)改革前后銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)變化、經(jīng)營(yíng)形勢(shì)影響等方面的調(diào)研，及時(shí)反應(yīng)“營(yíng)改增”中遇到的新問(wèn)題。同時(shí)，財(cái)稅部門(mén)相應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，用補(bǔ)充通知等方式幫助商業(yè)銀行解決新出現(xiàn)的問(wèn)題，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，積極防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保順利實(shí)現(xiàn)稅制改革的平穩(wěn)過(guò)渡。如針對(duì)目前發(fā)票管理難的問(wèn)題，建議對(duì)銀行卡跨行清算業(yè)務(wù)采用“串行開(kāi)票”模式，允許收單行對(duì)商戶(hù)開(kāi)票、銀聯(lián)對(duì)收單行開(kāi)票、發(fā)卡行對(duì)銀聯(lián)開(kāi)票，減少發(fā)票管理成本；對(duì)小額零售銀行業(yè)務(wù)推廣電子發(fā)票形式，以方便廣大金融消費(fèi)者；針對(duì)同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)免稅范圍小給銀行帶來(lái)較大負(fù)擔(dān)的情況，建議對(duì)同業(yè)投資項(xiàng)下的利息支出允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，即金融機(jī)構(gòu)同業(yè)投資收入已繳納增值稅的，交易對(duì)手機(jī)構(gòu)相應(yīng)成本可納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，使各環(huán)節(jié)應(yīng)計(jì)稅項(xiàng)更為合理。

（二）商業(yè)銀行加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理

1.提高免稅業(yè)務(wù)比重

商業(yè)銀行要想保持利潤(rùn)的增長(zhǎng)，首先要明確國(guó)家的政策要求，按政策辦事才能最大限度的享受制度紅利。建議結(jié)合“營(yíng)改增”新政應(yīng)稅、免稅規(guī)定，增加可抵扣項(xiàng)目在銀行整個(gè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中的比重，比如質(zhì)押式買(mǎi)入返售金融商品和持有政策性金融債券等，還可以結(jié)合“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，借助海外分支機(jī)構(gòu)發(fā)行外幣債券或投資中資企業(yè)外幣債券，支持國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的同時(shí)，提高享受免稅的業(yè)務(wù)比重。

2.優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

商業(yè)銀行“營(yíng)改增”后，發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、財(cái)務(wù)報(bào)賬、會(huì)計(jì)核算等涉稅流程都發(fā)生了變化。財(cái)務(wù)部門(mén)要與業(yè)務(wù)部門(mén)充分溝通，重新梳理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)受到“營(yíng)改增”影響的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完善。建立增值稅發(fā)票的獲取、認(rèn)證、抵扣、保管、退回等全流程操作規(guī)范，修訂“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)報(bào)賬操作規(guī)程，滿(mǎn)足業(yè)務(wù)發(fā)展的新要求；在增值稅計(jì)算上，嚴(yán)格記賬制度，保證每一筆進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)都完整準(zhǔn)確錄人，充分做好增值稅進(jìn)行稅額的抵扣，合理安排抵扣的期間；建立發(fā)票專(zhuān)用章的刻制、保管、使用、銷(xiāo)毀等全生命周期管理要求；完善“營(yíng)改增”后的會(huì)計(jì)核算實(shí)施方案。

3.加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才培訓(xùn)

應(yīng)充分激發(fā)業(yè)內(nèi)員工“營(yíng)改增”工作的積極性，在社會(huì)范圍內(nèi)聘用專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人員，同時(shí)，從銀行各部門(mén)抽調(diào)精英人員，成立“營(yíng)改增”工作小組，負(fù)責(zé)過(guò)渡時(shí)期的工作統(tǒng)籌，指導(dǎo)相關(guān)工作人員全面掌握政策的要點(diǎn)，熟悉執(zhí)行上的相關(guān)流程；財(cái)務(wù)管理人員要提高在銀行日常管理上的參與度，發(fā)現(xiàn)銀行的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，如國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行可以將更多的工作重點(diǎn)放在國(guó)際業(yè)務(wù)的開(kāi)拓上，以便享受到“營(yíng)改增”后的政策優(yōu)惠。

另外，商業(yè)銀行應(yīng)完善財(cái)稅軟件系統(tǒng)，及時(shí)掌握稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)的使用，安排專(zhuān)人進(jìn)行信息系統(tǒng)的維護(hù)，定期、及時(shí)進(jìn)行病毒的查殺，及時(shí)更新病毒庫(kù)數(shù)據(jù)，完善“營(yíng)改增”后銀行內(nèi)人員的用戶(hù)密碼設(shè)置，梳理人員崗位管理，同時(shí)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)動(dòng)機(jī)制，保證稅收政策的及時(shí)掌握和信息系統(tǒng)的及時(shí)維護(hù)。

五、結(jié)論

綜上所述，商業(yè)銀行“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要組成部分，經(jīng)歷重重困難才推出，足以說(shuō)明其難度之大。商業(yè)銀行增值稅改革具有緊迫性，但是銀行業(yè)務(wù)特殊，本次政策出臺(tái)時(shí)間緊，很多問(wèn)題會(huì)在實(shí)施過(guò)程中逐步顯現(xiàn)出來(lái)，需要我們做好提前規(guī)劃。從總體上來(lái)看，商業(yè)銀行“營(yíng)改增”存在稅務(wù)征繳難度大、信息化管理難、業(yè)務(wù)核算及定價(jià)管理難等問(wèn)題。上述問(wèn)題的解決，需要通過(guò)發(fā)展中間業(yè)務(wù)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才培訓(xùn)等方式來(lái)解決。單純依靠商業(yè)銀行本身無(wú)法順利完成這一轉(zhuǎn)變，需要稅務(wù)部門(mén)、金融監(jiān)管部門(mén)等提供良好的環(huán)境，并對(duì)商業(yè)銀行稅制順利轉(zhuǎn)型提供指導(dǎo)，同時(shí)還要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師等方面專(zhuān)家的咨詢(xún)作用。

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①吳飛虹,呂榮福.“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)的影響及相關(guān)建議[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2016,05

[1]童錦治，呂雯.我國(guó)銀行業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平對(duì)其盈利能力影響的實(shí)證研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2010,02.

[2]黃衛(wèi)華.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2014,02.

[3]尚遂.金融稅制的問(wèn)題分析及政策建議[J].上海財(cái)稅,2002,09.

[4]王剛,陶能虹.我國(guó)銀行業(yè)稅收制度研究[J].金融論壇,2007,02.

[5]劉代民,張碧瓊.“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)的影響分析[J].稅務(wù)研究,2015,05.

[6]范寶學(xué),王爽.中國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”征收模式與稅率選擇[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)版,2016,06.

[7]吳飛虹,呂榮福.“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)的影響及相關(guān)建議[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2016,05.

[8]馬明.商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)營(yíng)改增難點(diǎn)與挑戰(zhàn)研究[J].金融會(huì)計(jì),2015,08.

[9]邵學(xué)峰,李翔宇.“營(yíng)改增”能提高商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效么?——對(duì)不同所有制商業(yè)銀行2007～2013年面板數(shù)據(jù)的實(shí)證比較[J].國(guó)有經(jīng)濟(jì)論,2014,02.

[10]鮑江燕.營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行的影響及對(duì)策[J].金融與經(jīng)濟(jì),2016,07.

[11]仝淑榮.“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的稅負(fù)分析探析[J].時(shí)代金融,2016,20.

[12]王璽,李曉,徐國(guó)榮.銀行業(yè)“營(yíng)改增”方案設(shè)計(jì)及效應(yīng)[J].稅務(wù)研究,2016,02.

[13]鄭衛(wèi)東,趙雷.全面營(yíng)改增對(duì)國(guó)地稅合作的影響探析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2016,04.

[14]中國(guó)人民銀行鄭州中心支行課題組.金融業(yè)增值稅征收的國(guó)際比較及我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”方案研究[J].金融發(fā)展評(píng)論, 2015,02.

[15]郭傳輝.銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J].地方財(cái)政研究,2016,09.

[16]付志宇,向成.“營(yíng)改增”政策對(duì)銀行業(yè)的影響及優(yōu)化建議[J].會(huì)計(jì)之友,2016,21.

[17]李延.供給側(cè)改革下金融機(jī)構(gòu)實(shí)施“營(yíng)改增”探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2016,30.

（責(zé)任編輯：邱開(kāi)金）

The Influence of Replacing Business Tax with a Value-added Tax of Commercial Banks

ZHANG Bi-zhou
(Beijing Municipal Branch,Industrial and Commercial Bank of China,Beijing,100031,China)

The banking industry plays a very important role in the national economy.The reform to replace business tax with value-added tax of commercial banks has become the focus of attention.This paper provides an overview of commercial banks’taxation system before and after this reform and analyzes the reason why tax burden has increased after this reform at the beginning.Then it points out potential problems throughout the reform and puts forward relevant suggestions in order to steadily press this reform forward,lighten the burden of commercial banks and release reform dividends.

Commercial Banks;replace business tax with value-added tax;tax burden

F832.33

A

1672-0105(2016)04-0074-06

10.3969/j.issn.1672-0105.2016.04.017

2016-09-15；

2016-11-20

張碧洲，碩士，中國(guó)工商銀行北京市分行中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：金融學(xué)。