個(gè)稅改革正當(dāng)時(shí)

話題嘉賓

谷成：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)，教授、博士生導(dǎo)師，中美富布賴特學(xué)者，教育部“新世紀(jì)優(yōu)秀人才”，主要研究方向?yàn)樨?cái)政理論與稅收政策

李建軍：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副院長(zhǎng)，副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)稅理論與政策

潘明星：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)研究中心主任，教授、碩士生導(dǎo)師，稅收理論與政策方向?qū)W術(shù)帶頭人，主要研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策、稅收制度與管理

梁紅梅：西北師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，碩士研究生導(dǎo)師，甘肅省“555創(chuàng)新人才工程”，

主持人

王光?。骸敦?cái)政監(jiān)督》雜志編輯

阮靜：《財(cái)政監(jiān)督》雜志編輯

背景材料：

今年以來，關(guān)于個(gè)稅改革的話題此消彼長(zhǎng)，每一個(gè)都引發(fā)全民熱議。“提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”、“個(gè)稅淪為‘工薪稅’”、“年收入12萬元以上被定為高收入群體，要加稅”、“百萬年薪要交40多萬個(gè)稅，炒股一夜暴富掙幾百萬轉(zhuǎn)讓卻不用交個(gè)稅”等話題相繼被熱炒，牽動(dòng)著大眾的敏感神經(jīng)。近日，有報(bào)道稱財(cái)政部調(diào)整了部分處室機(jī)構(gòu)設(shè)置，單獨(dú)設(shè)立了個(gè)人所得稅處。這則消息再次引起了輿論對(duì)個(gè)稅改革進(jìn)展的關(guān)注。

據(jù)悉，個(gè)稅改革的方向是建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，具體即通過建立基本扣除+專項(xiàng)扣除機(jī)制，適當(dāng)增加專項(xiàng)扣除，進(jìn)一步降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)。財(cái)政部原部長(zhǎng)樓繼偉今年在全國(guó)兩會(huì)上表示，關(guān)于社會(huì)關(guān)注的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，總的方向是把11個(gè)分項(xiàng)綜合起來再分類扣除，而不是簡(jiǎn)單按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)做工薪項(xiàng)下的扣除，研究?jī)?nèi)容包括個(gè)人職業(yè)發(fā)展、再教育費(fèi)用的扣除；滿足基本生活的首套住宅按揭貸款利息的扣除；撫養(yǎng)孩子費(fèi)用的扣除以及如何扣除贍養(yǎng)老人費(fèi)用等。下一步將根據(jù)條件分步實(shí)施，先做一些比較簡(jiǎn)單的部分，再隨著信息系統(tǒng)、征管條件和大家習(xí)慣的建立逐漸完善改革。當(dāng)前，“個(gè)人所得稅改革正積極推進(jìn)”。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制為分類稅制，將個(gè)人所得分為工資薪金所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。近年來，個(gè)稅淪為“工資稅”、高收入群體個(gè)稅跑冒滴漏等問題將分類稅制推向輿論旋渦，學(xué)界和民眾急盼個(gè)稅改革。近期國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于激發(fā)重點(diǎn)群體活力帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民增收的實(shí)施意見》，提出要進(jìn)一步發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，健全包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的稅收體系，逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。建立綜合和分類相結(jié)合的稅制模式有何意義？推進(jìn)過程中將會(huì)遇到哪些困難？需要哪些配套措施？個(gè)稅的綜合征管如何落地？如何構(gòu)建科學(xué)合理的個(gè)稅法體系？本期監(jiān)督沙龍聚焦個(gè)人所得稅改革，圍繞相關(guān)話題展開探討。全國(guó)財(cái)政學(xué)教學(xué)研究會(huì)理事，西北師范大學(xué)學(xué)術(shù)委員會(huì)委員

個(gè)稅改革：困境與出路

主持人：實(shí)際上，早在1996年制訂“九五”計(jì)劃時(shí)，國(guó)家就明確提出要“建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，此后的每個(gè)五年規(guī)劃都一再確認(rèn)。然而遺憾的是，雖然目標(biāo)早已確定，個(gè)稅征管也幾經(jīng)修正調(diào)整，但到如今已歷20年，個(gè)稅改革方案一直沒有完成。我國(guó)為什么要建立綜合和分類相結(jié)合的稅制模式？為什么歷經(jīng)20年，個(gè)稅改革方案仍無法完成？

谷成：建立綜合和分類相結(jié)合的稅制模式旨在通過完善稅收制度對(duì)收入分配進(jìn)行更為有效的調(diào)節(jié)。然而，在提出明確的稅制改革路徑之前，還應(yīng)了解改革方案面臨的現(xiàn)實(shí)約束。盡管稅收法律制度產(chǎn)生于政治程序，但只有在得以實(shí)施的情況下才能取得預(yù)期的效果。如果不能有效實(shí)施，那么即使世界上最完美的稅制也毫無實(shí)踐價(jià)值?？梢?，對(duì)于稅收政策的實(shí)施結(jié)果而言，稅收管理非常重要。

在個(gè)人所得稅的實(shí)施過程中，稅收管理的作用是非常明顯的，也是很多國(guó)家（尤其是發(fā)展中國(guó)家）所欠缺的。在實(shí)踐中，納稅人面臨的稅制不僅反映了稅法本身，也反映了稅法的實(shí)際執(zhí)行情況。稅收管理影響著稅收收入的取得、稅收歸宿的分配以及由此而導(dǎo)致的效率損失等問題。因此，對(duì)于稅收政策的實(shí)施結(jié)果而言，稅收管理非常重要，不應(yīng)被改革者忽視。

大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅收入極為有限的主要原因在于難以實(shí)施有效的管理。很多發(fā)展中國(guó)家都存在著大規(guī)模不易課稅的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)部門以及在很大程度上游離于正式稅收制度之外的非正式經(jīng)濟(jì)。非正式經(jīng)濟(jì)（又稱地下經(jīng)濟(jì)、影子經(jīng)濟(jì)）可以分為兩類：一類是非法行為，例如毒品、賣淫和走私；另一類是合法行為，主要包括來源于未申報(bào)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)收入，非正式就業(yè)工資和易貨交易所得。相關(guān)研究表明，發(fā)展中國(guó)家非正式經(jīng)濟(jì)大約占GDP的40%，是大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家水平的2倍。在實(shí)踐中，各國(guó)政府很難對(duì)來源于非正式經(jīng)濟(jì)的收入課征個(gè)人所得稅。受征管水平所限，在建立了扣繳所得稅體系的發(fā)展中國(guó)家，大約95%以上的個(gè)人所得稅收入是通過對(duì)工資的扣繳取得的。可見，發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可獲得的潛在稅基要比發(fā)達(dá)國(guó)家局限得多。從這個(gè)意義上說，非應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)的規(guī)模本身就是稅制設(shè)計(jì)和實(shí)施的函數(shù)。因此，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言，改善稅收管理對(duì)于稅收結(jié)構(gòu)的選擇和稅收收入的取得而言尤為重要。遺憾的是，發(fā)展中國(guó)家的稅收管理遠(yuǎn)未達(dá)到理想的水平。平均而言，目前發(fā)達(dá)國(guó)家大體上僅花費(fèi)1%的稅收收入用于彌補(bǔ)征稅的管理成本。而發(fā)展中國(guó)家的稅收管理成本大約占稅收收入的2.5%。與商品稅相比，所得稅的成本更高。

潘明星：國(guó)家征收個(gè)人所得稅，除取得稅收收入外，更重要的是調(diào)節(jié)收入公平分配。在分類稅制下，單純提到個(gè)稅工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無法調(diào)節(jié)收入公平分配。因?yàn)槿绻豢紤]個(gè)人的贍養(yǎng)、撫養(yǎng)等因素，僅憑工資收入不能衡量其經(jīng)濟(jì)狀況和負(fù)稅能力，在個(gè)人收入多元化的條件下更是如此。而綜合稅制，是把某個(gè)公民的各類所得計(jì)算匯總，再寬免和扣除費(fèi)用，然后依率計(jì)征。相對(duì)而言，綜合稅制較人性化，也有利于調(diào)節(jié)收入分配。

我國(guó)早在上世紀(jì)90年代就在中央文件中明確提出，要實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅模式，遲遲不實(shí)行主要是因?yàn)閷?shí)現(xiàn)綜合稅制的征管條件尚不具備：一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)個(gè)人多元化收入的有效監(jiān)控手段，另一方面是規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，要準(zhǔn)確核實(shí)并不容易。因此，要有效實(shí)施綜合稅制，必須解決好這兩個(gè)問題。

李建軍：公平原則是現(xiàn)代稅制設(shè)計(jì)的基本原則，稅收公平是稅收被公眾接受的前提條件，稅收公平的基本準(zhǔn)則是量能課稅，也即納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的不納稅或少納稅。從理論研究和現(xiàn)實(shí)需要來看，個(gè)人所得稅的公平負(fù)擔(dān)乃至個(gè)人所得稅公平收入分配作用的有效發(fā)揮，是個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)的基本要求。建立綜合和分類相結(jié)合的稅制模式是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平的前提條件，因?yàn)橹挥芯C合考慮納稅人的所得及可扣除的成本和費(fèi)用，以此為基礎(chǔ)的應(yīng)納稅所得額才能比較客觀地反映納稅人的納稅能力，以此計(jì)稅才能公平合理地確定各個(gè)納稅人的應(yīng)納稅額。經(jīng)歷20年綜合與分類相結(jié)合的稅制模式未能完成，原因是多方面的，主要是改革的現(xiàn)實(shí)壓力和政治意愿不足、制度設(shè)計(jì)不夠。

梁紅梅：作為“十三五”時(shí)期個(gè)稅改革重點(diǎn)，建立綜合和分類相結(jié)合的稅制模式就是進(jìn)行個(gè)人所得稅改革，有利于進(jìn)一步充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，具有以下特征：一是在征稅對(duì)象和稅前扣除的設(shè)計(jì)方面具有系統(tǒng)性，可以比較充分地體現(xiàn)稅收的公平原則。二是在稅率方面，采用比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，可以在一定程度上調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距。三是在納稅單位方面，相應(yīng)國(guó)家和地區(qū)雖然沒有完全實(shí)行家庭聯(lián)合申報(bào)，但都照顧到家庭負(fù)擔(dān)的因素，從整體上綜合考量納稅人的納稅能力。

個(gè)稅改革一直未完成，一方面是由于稅收征管水平較低。稅收征管配套制度不健全，對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息還不能進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)不完善。另一方面，居民納稅意識(shí)淡薄，也在一定程度上阻礙了個(gè)稅改革的推進(jìn)。

主持人：根據(jù)背景材料，今年以來，關(guān)于個(gè)稅改革的話題相繼被熱炒，質(zhì)疑聲不斷，牽動(dòng)著大眾的敏感神經(jīng)。您如何看待此類現(xiàn)象？對(duì)于“百萬年薪要交40多萬個(gè)稅，炒股一夜暴富掙幾百萬轉(zhuǎn)讓卻不用交個(gè)稅”質(zhì)疑的勞動(dòng)所得和資本所得稅負(fù)問題，您有何看法？如何看待個(gè)稅公平問題？

谷成：這實(shí)際上也與第一個(gè)問題相關(guān)，即分類征收和綜合征收模式之間的權(quán)衡。分類所得稅制是針對(duì)各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的所得稅。優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉扣繳的課征方法，征管簡(jiǎn)便，成本較低；缺點(diǎn)是不能全面反映納稅人的綜合收入水平和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。綜合所得稅是對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得綜合征收，多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。綜合所得稅制有利于充分考慮納稅人的綜合收入水平，按照納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力征稅，發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用；缺點(diǎn)是稅收征管成本較高。

在短期內(nèi)仍無法推行綜合所得稅的情況下，借鑒二元所得稅模式，合理確定勞動(dòng)所得和資本所得的稅收負(fù)擔(dān)水平就成為中國(guó)個(gè)人所得稅制改革中更為可行的方案選擇。橫向公平和縱向公平是稅收在收入分配中應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。對(duì)于個(gè)人所得稅而言，橫向公平要求那些具有同等收入能力的人承擔(dān)相同的稅負(fù)；縱向公平則強(qiáng)調(diào)支付能力更強(qiáng)的納稅人承擔(dān)相對(duì)更高的稅負(fù)。對(duì)勞動(dòng)所得和資本所得分別課稅的制度設(shè)計(jì)方案并不違背傳統(tǒng)稅收理論所要求的橫向公平原則，因?yàn)闄M向公平原則衡量的是稅收負(fù)擔(dān)的總體分配，而并非用于比較特定收入項(xiàng)目間的稅率差異。數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)勞動(dòng)報(bào)酬在國(guó)民收入中所占的比重近年來呈逐步下降趨勢(shì)，資本收益的比重逐年上揚(yáng)。因而，適當(dāng)降低工資薪金所得的邊際稅率，相應(yīng)提高資本所得的稅率應(yīng)當(dāng)是未來個(gè)人所得稅的改革方向。當(dāng)然，在確定資本所得的稅率時(shí)，還要考慮周邊國(guó)家和地區(qū)的情況，以避免經(jīng)濟(jì)全球化背景下，因資本具有較強(qiáng)的流動(dòng)性而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體在投資地點(diǎn)的選擇上造成扭曲。

李建軍：個(gè)人所得稅作為直接稅，它直接向老百姓的收入征收，其“稅感”及稅收可見性強(qiáng)，同時(shí)隨著人們成本和壓力的加大、權(quán)利意識(shí)的提升，個(gè)人所得稅引起社會(huì)越來越多的關(guān)注和熱議有其必然性，同時(shí)這也是促使財(cái)稅研究者和政策制定者深入研究、推進(jìn)個(gè)人所得稅稅制改革優(yōu)化的積極力量。在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下，較之資本收益而言，勞動(dòng)所得適用稅率相對(duì)較高、稅負(fù)重是客觀現(xiàn)實(shí)，因此有必要盡快建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，使個(gè)人所得稅稅率的適用以收入的多寡為依據(jù)，減少基于收入來源的差別對(duì)待，使個(gè)人所得稅更加公平合理。從國(guó)際實(shí)踐來看，在個(gè)人所得稅的征收中，資本所得較之勞動(dòng)所得適用稅率相對(duì)較低是客觀現(xiàn)實(shí)，雖然這樣的稅制設(shè)計(jì)方式有其合理方面（如減少重復(fù)征稅、吸引資本和投資等），但客觀上也造成了世界性的收入差距的拉大?；谖覈?guó)收入差距相對(duì)過大的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)考慮縮小資本收益和勞動(dòng)收入間個(gè)人所得稅稅負(fù)差異，同時(shí)加強(qiáng)國(guó)際個(gè)人所得稅的稅制合作和協(xié)調(diào)，降低個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)中親資本的傾向。

潘明星：分類稅制下，僅看工資一項(xiàng)或者幾項(xiàng)不能代表個(gè)人的全部收入狀況，也不能代表整個(gè)家庭的開支及其生活水平，因而無法做到非常公平。當(dāng)前我國(guó)工資、薪金所得適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高一級(jí)為45%，話題中的百萬年薪剛好夠到最高一級(jí)稅率標(biāo)準(zhǔn)。百萬年薪中，只有每月8萬元以上的部分適用45%，8萬元以下的部分分別適用對(duì)應(yīng)的各級(jí)較低稅率，不到45%。當(dāng)然，如果工資是300萬、1000萬，則稅負(fù)接近于45%。雖說負(fù)擔(dān)不算很輕，但關(guān)于是否合理，我認(rèn)為從不同角度來看衡量標(biāo)準(zhǔn)不一樣，比如說從論理的角度、效率的角度等等，因而很難評(píng)判。整體來看，我認(rèn)同百萬年薪繳納較多的個(gè)稅，因?yàn)榧{稅人享受到了國(guó)家良好的發(fā)展環(huán)境，遇上了好的政策、好的機(jī)會(huì)、好的平臺(tái)，再加上自己的能力才取得這份薪酬，也享受到了更多的公共福利。從國(guó)際范圍來看，45%的稅負(fù)不低，但也不是最高的。像美歐國(guó)家稅負(fù)很高，但其福利也做得很好，所以國(guó)民并沒有感到很痛苦（稅收痛苦指數(shù)），也沒有不樂意，反而覺得很正常。所以我覺得富人多負(fù)擔(dān)稅這個(gè)總的方向沒問題，至于納多少稅，則可以討論。

炒股本身屬于風(fēng)險(xiǎn)投資，可能一夜暴富掙幾百萬，也可能一夜虧損幾百萬，盈虧是相對(duì)的。因此，關(guān)于是不是應(yīng)該對(duì)資本所得課征更多的稅，從不同角度也可能得出不同的結(jié)論。從保護(hù)資本投入角度來講，宏觀上各個(gè)資本投入方向有一個(gè)大致的負(fù)擔(dān)平衡，如果對(duì)資本投資收益征收過高的稅，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)也不一定有益處；但如果從調(diào)節(jié)個(gè)人收入角度來看，個(gè)人炒股暴富的稅負(fù)與上班族工薪稅的稅負(fù)則值得商榷。不過，個(gè)稅方面的很多問題在各國(guó)都存在，具有一定共性，因?yàn)楣胶托释豢杉娴茫且粋€(gè)兩難選擇?？偟膩碇v，我國(guó)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)收入發(fā)展情況，不斷地完善稅制，了解大家最期望在哪些方面達(dá)到哪些效果，并提取最大公約數(shù)，努力實(shí)現(xiàn)制定的目標(biāo)。

梁紅梅：作為直接稅之一，個(gè)稅改革關(guān)乎每一個(gè)人的收入分配問題，關(guān)于個(gè)稅改革的話題相繼被熱炒，原因在于當(dāng)前居民間收入分配差距呈現(xiàn)拉大趨勢(shì)，現(xiàn)行個(gè)稅已經(jīng)成為改變這種狀態(tài)的關(guān)鍵手段之一。

目前，勞動(dòng)所得稅率最高達(dá)到45%，而資本所得適用稅率是20%。勞動(dòng)所得和資本所得稅負(fù)不公平已經(jīng)得到政府重視，并得到一定程度改觀，但仍存在不公現(xiàn)象，究其原因，主要是由于對(duì)資本所得征管水平滯后，個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)不完善。關(guān)于個(gè)稅公平，建議在綜合所得稅制的基礎(chǔ)上，引入家庭申報(bào)制度，在征稅前扣除必要的家庭支出項(xiàng)目。

主持人：如背景材料所述，財(cái)政部原部長(zhǎng)樓繼偉今年在全國(guó)兩會(huì)上表示，推進(jìn)個(gè)稅改革很復(fù)雜，首先稅政比較復(fù)雜。對(duì)于社會(huì)關(guān)注的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，總的方向是把11個(gè)分項(xiàng)綜合起來再分類扣除，而不是簡(jiǎn)單按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)做工薪項(xiàng)下的扣除，需要研究的內(nèi)容很多，包括個(gè)人職業(yè)發(fā)展、再教育費(fèi)用的扣除；滿足基本生活的首套住宅按揭貸款利息的扣除；撫養(yǎng)孩子費(fèi)用的扣除以及如何扣除贍養(yǎng)老人費(fèi)用等。下一步將根據(jù)條件分步實(shí)施，先做一些比較簡(jiǎn)單的部分，再隨著信息系統(tǒng)、征管條件和大家習(xí)慣的建立逐漸完善改革。對(duì)此您作何解讀？關(guān)于建立基本扣除+專項(xiàng)扣除機(jī)制您有何建議？您認(rèn)為個(gè)稅改革的推進(jìn)需要哪些配套措施？

谷成：上述愿景在現(xiàn)實(shí)操作中非常復(fù)雜，短期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)，在一定程度上可以作為相關(guān)部門應(yīng)對(duì)公眾訴求、暫緩輿論壓力、推遲稅收制度和征管模式改革的理由。

由于稅收管理水平的限制和非正式經(jīng)濟(jì)的存在，以工資、薪金所得為主要收入來源的工薪收入階層構(gòu)成了個(gè)人所得稅的主要納稅群體。相反，納稅人收入中除工資、薪金以外的部分通常以更為隱蔽的方式增加。因此，富人逃稅且不被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)更多。此外，目前中國(guó)工資、薪金所得適用的最高邊際稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他所得，這就使個(gè)人所得稅始終面臨著較大的政治壓力——近年來提高工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲不絕于耳。兩會(huì)上財(cái)政部原部長(zhǎng)樓繼偉的講話正是對(duì)這種壓力的回應(yīng)。自1981年開征個(gè)人所得稅以來，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由最初的800元逐步提高到1600元（自2006年1月1日起施行）、2000元（自2008年3月1日起施行）和目前的3500元（自2011年9月1日起施行）的過程也證明了我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)整主要受政治環(huán)境的影響。

不容忽視的是，目前中國(guó)個(gè)人所得稅制度中仍存在著與傳統(tǒng)文化相抵觸的規(guī)定。例如，孝賢文化是中國(guó)傳統(tǒng)文化中內(nèi)涵最深、包容最廣、綿延最長(zhǎng)、最有滲透融通力的文化體系，包含了尊敬父母、照料贍養(yǎng)老人、家庭和睦等美德內(nèi)涵，體現(xiàn)了中華民族悠久的文化傳統(tǒng)和價(jià)值觀。但現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不考慮撫養(yǎng)贍養(yǎng)因素和無收入家庭成員給納稅人帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)在傳統(tǒng)節(jié)日取得的，反映民間習(xí)俗、具有符號(hào)性特征的實(shí)物所得征稅，也引起了巨大爭(zhēng)議。

馬克思指出，勞動(dòng)力再生產(chǎn)是社會(huì)再生產(chǎn)的重要組成部分和必要條件。未來的改革在稅基的確定上，一方面可以將指數(shù)化機(jī)制用于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，以避免物價(jià)水平的波動(dòng)對(duì)納稅人生存條件的影響和政府面臨的政治壓力；另一方面，還應(yīng)考慮傳統(tǒng)文化中蘊(yùn)含的基本價(jià)值觀對(duì)稅收遵從的影響，按照納稅人家庭人口數(shù)量及就業(yè)狀況對(duì)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)加以細(xì)分。對(duì)于工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，在短期內(nèi)無法采用以家庭作為計(jì)稅單位征收的情況下，可以采用以個(gè)人為單位，按照贍養(yǎng)系數(shù)計(jì)算費(fèi)用扣除額的辦法提高稅制的公平性。

李建軍：財(cái)政部原部長(zhǎng)樓繼偉在兩會(huì)上的介紹表明了我國(guó)個(gè)人所得稅改革設(shè)計(jì)在進(jìn)行之中，且政策方案和改革路徑趨于明確和成熟，政策設(shè)計(jì)方面基本完成，關(guān)鍵在于決策層及立法者是否認(rèn)可。個(gè)人所得稅應(yīng)是對(duì)個(gè)人的“凈所得”征稅，理論上講取得收入的成本、維持個(gè)人或家庭基本生活的生計(jì)費(fèi)用理應(yīng)扣除。當(dāng)前采取的主要是標(biāo)準(zhǔn)扣除的方式，按道理標(biāo)準(zhǔn)扣除應(yīng)該大致反映個(gè)人的收入取得成本和生計(jì)費(fèi)用，但現(xiàn)實(shí)非常復(fù)雜，標(biāo)準(zhǔn)扣除方式往往不夠合理。對(duì)于這種情況，美國(guó)稅法規(guī)定個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以選擇按據(jù)實(shí)扣除（有標(biāo)準(zhǔn)）或限額扣除，對(duì)我國(guó)目前而言，采取基本扣除+專項(xiàng)扣除的機(jī)制更具可行性，因?yàn)槲覈?guó)目前除基本扣除（如3500元）之外，“五險(xiǎn)一金”等一些項(xiàng)目是專項(xiàng)扣除的，另外將對(duì)家庭來說非常重要且基本的一些支出項(xiàng)目如教育、房屋、撫養(yǎng)和贍養(yǎng)等按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除，合理且符合社會(huì)期待，同時(shí)與我國(guó)原有的扣除制度具有一致性。

建立與綜合分類相結(jié)合課征個(gè)人所得稅稅制相適應(yīng)的信息支持系統(tǒng)，各項(xiàng)收入、可扣除項(xiàng)目的全面準(zhǔn)確計(jì)算核實(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管活動(dòng)、個(gè)人及家庭的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)行方式都提出了更高的要求，這需要各方采取相應(yīng)措施適應(yīng)變革。

潘明星：綜合稅制設(shè)計(jì)的必要性不言而喻，我認(rèn)為主要是做好以下兩個(gè)方面：一是把各種收入以家庭為單位合并起來，二是把必要的生計(jì)支出扣除。我國(guó)進(jìn)行綜合稅制改革宜從少量項(xiàng)目開始，試點(diǎn)成熟后再逐步推開。特別是支出中的生計(jì)扣除方面，比如房租、首套房利息、個(gè)人培訓(xùn)支出，以及未來二胎養(yǎng)育費(fèi)用、一個(gè)家庭四位老人的贍養(yǎng)費(fèi)用等支出扣除均應(yīng)納入研究。今年兩會(huì)上討論最多的就是“扣除基本住房按揭利息”。這顯然考慮到了貸款買房的年輕人，對(duì)這部分人群是很大的利好，可以減輕他們的生活負(fù)擔(dān)。同時(shí)，當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重要任務(wù)是去庫存，而房地產(chǎn)去庫存又是其中很重要的一項(xiàng)。如果“扣除基本住房按揭利息”實(shí)施，將鼓勵(lì)更多的人貸款買房，顯然有利于提振樓市，加速去庫存，對(duì)刺激中國(guó)經(jīng)濟(jì)也將有幫助。

隨著我國(guó)稅收征管改革的深入，特別是大數(shù)據(jù)下稅收信息系統(tǒng)的完善，稅收征管能力取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。當(dāng)前，國(guó)家稅務(wù)總局正在大力推進(jìn)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》，《稅收征管法》也正在修改，探索建立個(gè)人稅號(hào)制度，建立健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，個(gè)人收入監(jiān)控逐步到位，為實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度創(chuàng)造了條件。

梁紅梅：隨著信息系統(tǒng)完善、征管條件成熟，建立“基本扣除+專項(xiàng)扣除”機(jī)制有利于更加公平地調(diào)節(jié)收入分配，發(fā)揮出個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。建議基本扣除要大家都適用，專項(xiàng)扣除要體現(xiàn)出專一作用。在推進(jìn)個(gè)稅改革的配套措施方面，建議完善個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)，加快稅收征管水平建設(shè)，并增強(qiáng)稅源管理力度。

改革后的挑戰(zhàn)與完善

主持人：個(gè)稅改革后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要更多地直接面對(duì)自然人征稅，征稅環(huán)境復(fù)雜化，個(gè)稅的征納雙方都面臨著挑戰(zhàn)。改革后的個(gè)稅征管將會(huì)遇到哪些難點(diǎn)？在此情況下，綜合征管如何落地？請(qǐng)談?wù)勀目捶ā?/p>

谷成：稅收不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，也是國(guó)家治理體系的重要組成部分。稅收制度反映了由歷史和國(guó)家管理能力決定的制度框架下，不同社會(huì)群體之間因復(fù)雜的相互作用而形成的政治結(jié)果。稅收不僅僅是政府取得資金的一種手段，而且是支撐國(guó)家運(yùn)行的社會(huì)契約的重要組成部分——稅收依據(jù)源于政府的服務(wù)職能，體現(xiàn)著社會(huì)成員與政府之間的互利關(guān)系。相反，許多發(fā)展中國(guó)家稅收面臨的困擾在很大程度上源于“政府和社會(huì)成員在稅收原則以及實(shí)踐方面沒有像世界其他國(guó)家和地區(qū)那樣達(dá)成隱性契約”。從這個(gè)角度看，稅收是完善國(guó)家治理體系和治理能力的重要工具。

社會(huì)成員對(duì)政府的態(tài)度和看法在很大程度上影響其遵從意愿。一方面，如果社會(huì)成員認(rèn)為政府的政策工具是公正的，納稅意愿就會(huì)得以提高。稅收依據(jù)產(chǎn)生于政府的服務(wù)職能以及由此而產(chǎn)生的政府與納稅人之間的互利關(guān)系，因此納稅人和政府間的關(guān)系也被視為隱性的契約關(guān)系。當(dāng)人們將稅收遵從視為一種社會(huì)規(guī)范時(shí)，就會(huì)自覺納稅；違反社會(huì)規(guī)范的行為，則會(huì)受到社會(huì)輿論和良心的譴責(zé)。稅收不遵從會(huì)使納稅人產(chǎn)生焦慮和自責(zé)等心理成本的前提是，納稅人認(rèn)為自身承擔(dān)的稅負(fù)不高于公平的份額。如果認(rèn)為自身的應(yīng)納稅額過高，納稅人就會(huì)將逃稅作為一種自衛(wèi)方式，以表達(dá)對(duì)稅制的不滿。在一些發(fā)展中國(guó)家，逃稅更多地被視為一種榮耀，而不是犯罪。

另一方面，政府行為規(guī)則的約束性和財(cái)政支出的有效性也會(huì)影響社會(huì)成員的稅收遵從意愿。弗里德曼指出，生活在一個(gè)“有規(guī)則”的世界里并將行為范式內(nèi)在化的社會(huì)成員更易于接受納稅規(guī)則。相反，約束性較差的政府行為會(huì)使社會(huì)成員對(duì)政府的看法產(chǎn)生負(fù)面影響，進(jìn)而削弱遵從意愿和政府財(cái)政能力。如果政府的行為基于書面法律而不是協(xié)商或者官員的個(gè)人意愿等非正式規(guī)則，就更容易使公民形成公平的感受；相反，對(duì)稅務(wù)官員行為合法性的懷疑將降低社會(huì)成員的稅收遵從意愿。此外，政府行為的低效率也將導(dǎo)致稅收道德下降，因?yàn)樯鐣?huì)成員會(huì)認(rèn)為政府的行為有欠公正，進(jìn)而也會(huì)采取不公正的行為予以應(yīng)對(duì)——逃稅通常被視為稅收道德下降的消極信號(hào)。因此，對(duì)于稅收遵從而言，政府提供對(duì)應(yīng)的回報(bào)不僅非常重要，而且還要有效率。

一個(gè)國(guó)家要想擁有更好的稅制——能夠滿足社會(huì)成員的需求并使其愿意為之納稅——首先必須具有更好的公共政策決策機(jī)制，這種機(jī)制可以有效地將社會(huì)成員的意愿和偏好轉(zhuǎn)變?yōu)檎邲Q定。如果能夠通過現(xiàn)代財(cái)政制度的建立完善社會(huì)成員的意愿表達(dá)機(jī)制，使社會(huì)成員在公共決策過程中都有機(jī)會(huì)真實(shí)地表達(dá)自身的看法和態(tài)度，國(guó)家治理能力和水平也將隨著社會(huì)成員對(duì)社會(huì)運(yùn)行體系和國(guó)家榮譽(yù)的認(rèn)同感而提升。

李建軍：有效的征管制度是個(gè)人所得稅改革成敗的關(guān)鍵，個(gè)稅征管關(guān)鍵在于：其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化信息化和大數(shù)據(jù)建設(shè)，利用當(dāng)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)給稅收征管帶來的便利條件；其二，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)轉(zhuǎn)變工作方式，改變?cè)瓉硪云髽I(yè)為主要直接對(duì)象進(jìn)行征管的方式，優(yōu)化制度和組織，再造工作機(jī)制和流程，適用對(duì)個(gè)人和家庭征稅的現(xiàn)代稅收征管趨勢(shì)；其三，在加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅服務(wù)的同時(shí)，還應(yīng)大力支持稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，由中介協(xié)助納稅人自主申報(bào)，服務(wù)納稅人依法納稅、降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本；其四，作為個(gè)人和家庭應(yīng)該適應(yīng)個(gè)稅征管方式的改變，改被動(dòng)納稅為主動(dòng)申報(bào)，履行納稅義務(wù)，行使納稅權(quán)利；其五，個(gè)人所得稅的征管不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)和個(gè)人或家庭的事情，與個(gè)人或家庭發(fā)生經(jīng)濟(jì)社會(huì)聯(lián)系的各收入支付者、服務(wù)提供者都是個(gè)人或家庭涉稅行為的見證者、涉稅信息的生產(chǎn)者，需要建立制度和機(jī)制發(fā)揮這些主體的支撐作用，使其都成為個(gè)人所得稅征管的有效支持者。

潘明星：相對(duì)于稅制設(shè)計(jì)，個(gè)稅改革的落地更難。一個(gè)就是要掌握納稅人的各種收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入等；掌握納稅人各個(gè)渠道的收入，包括工資薪金等11項(xiàng)。另一個(gè)就是提高我國(guó)個(gè)稅的征管水平和能力。過去二三十年，我國(guó)的個(gè)稅征管能力在不斷提升，以前因?yàn)橛写罅康默F(xiàn)金支付，國(guó)家很難通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行控制，現(xiàn)在很多方面的消費(fèi)要求必須打卡，這就有利于國(guó)家把個(gè)人收入監(jiān)控起來，這是綜合征管的一個(gè)重要前提。當(dāng)前，我國(guó)推進(jìn)個(gè)稅改革的條件基本具備，但與征管要求之間還有一定差距，需要不斷完善。

《稅收征管法修正案（征求意見稿）》提出要建立自然人納稅人識(shí)別號(hào)，我覺得這個(gè)制度設(shè)計(jì)非常好。下一步，通過將納稅人識(shí)別號(hào)、社會(huì)保障號(hào)和身份證號(hào)三證統(tǒng)一，再運(yùn)用大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，個(gè)人所有的信息都可以得到監(jiān)控。如此一來，不僅納稅問題，包括目前爭(zhēng)論的電商征稅問題，都可以實(shí)現(xiàn)征管覆蓋，所以我認(rèn)為這個(gè)工作現(xiàn)在需要積極推進(jìn)。

梁紅梅：當(dāng)前，我國(guó)收入分配方式多樣，如何追蹤各種收入來源的動(dòng)態(tài)過程，切實(shí)掌握稅源資料，在準(zhǔn)確識(shí)別收入水平的前提下合理征稅，是個(gè)稅征管過程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。建議一是加強(qiáng)宣傳，提高全民繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)；二是建立和完善個(gè)人檔案管理制度；三是加快個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)建設(shè)；四是加強(qiáng)稅務(wù)部門稅收征管水平建設(shè)，增強(qiáng)稅源管理力度。

主持人：當(dāng)然，個(gè)稅改革不僅要與當(dāng)前的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，隨著時(shí)間推移，也要能根據(jù)新的社會(huì)變化不斷調(diào)整優(yōu)化，發(fā)揮其收入調(diào)節(jié)功能等，因而需要建立一個(gè)科學(xué)合理的個(gè)稅法體系。對(duì)此您有何構(gòu)想和建議？

谷成：長(zhǎng)期看，要想在收入分配中發(fā)揮更為重要的作用，采用綜合累進(jìn)方法課征個(gè)人所得稅無疑是更為理想的選擇。這一方面需要擴(kuò)大稅基，以堵塞逃稅和避稅的漏洞；另一方面，還要降低非正式經(jīng)濟(jì)的比重。具體地說，應(yīng)將更多管理資源用于促進(jìn)納稅人的申報(bào)與遵從上，提高非正式經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)成本并提高正式經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)收益。同時(shí)，加強(qiáng)納稅人涉稅信息的收集與處理并嘗試扣繳非工資收入的可能性。盡管期望在這一方向上取得成效的國(guó)家可以作出更多的努力，但實(shí)施的路徑通常是降低邊際稅率、擴(kuò)大有關(guān)勞動(dòng)所得和資本收益的稅基，加大對(duì)扣繳義務(wù)人（如銀行）和第三方信息的依賴和控制，尤其是改善稅收管理（包括采用納稅人身份號(hào)、推廣案例追蹤體系、完善稽查制度等）。不難想見，這種長(zhǎng)期制度建設(shè)活動(dòng)很難取得立竿見影的回報(bào)。

對(duì)于稅收研究者而言，重要的也許不是在短期內(nèi)參與相關(guān)稅收決策的政治游戲，而是在政府內(nèi)外建立起收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)、評(píng)價(jià)和審視改革效應(yīng)，并對(duì)改革的進(jìn)程和效果暢所欲言的長(zhǎng)效機(jī)制。稅收研究者可以也應(yīng)當(dāng)在這些活動(dòng)中發(fā)揮更加積極的作用。

李建軍：科學(xué)合理的個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)關(guān)系個(gè)人所得稅的公平合理和有效運(yùn)行，要發(fā)揮個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)作用，需要堅(jiān)持量能課稅原則推動(dòng)個(gè)人所得稅改革。應(yīng)基于綜合與分類相結(jié)合的課征模式進(jìn)行個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)，確定個(gè)人所得稅的納稅單位、費(fèi)用扣除、免征額、稅率等。在納稅單位上，納稅人可以選擇個(gè)人單獨(dú)申報(bào)或家庭申報(bào)；在費(fèi)用扣除上，對(duì)于個(gè)人所得稅所謂的所得應(yīng)該是收入減去成本和費(fèi)用后的凈所得，取得收入的成本、維持個(gè)人和家庭基本生存、勞動(dòng)力再生產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)該扣除，基于建立“基本扣除+專項(xiàng)扣除”機(jī)制的思路，合理確定基本扣除的標(biāo)準(zhǔn)和額度，并建立隨物價(jià)動(dòng)態(tài)調(diào)整的機(jī)制，在專項(xiàng)扣除上合理確定教育、房屋、醫(yī)療、撫養(yǎng)、贍養(yǎng)等扣除的標(biāo)準(zhǔn)、程序和依據(jù)，同時(shí)應(yīng)區(qū)分個(gè)人申報(bào)和家庭申

報(bào)，適用有差別的費(fèi)用扣除規(guī)定；采取“基本扣除+專項(xiàng)扣除”機(jī)制，對(duì)于基本扣除或標(biāo)準(zhǔn)扣除，應(yīng)建立隨物價(jià)自動(dòng)調(diào)整的機(jī)制；在稅率上，應(yīng)基于綜合與分類相結(jié)合的課征模式設(shè)計(jì)稅率，適應(yīng)平時(shí)分類課征、年終綜合申報(bào)課征的要求，一方面對(duì)于不同收入類型可以設(shè)計(jì)分類課征的稅率和計(jì)稅方式，另一方面根據(jù)綜合所得設(shè)計(jì)綜合累進(jìn)稅率；在征收方式上，平時(shí)可采取分類代扣代繳的方式征收，年度終了采取綜合申報(bào)、多退少補(bǔ)。此外，個(gè)人所得稅改革應(yīng)以人大立法的方式推進(jìn)，確保立法的公平性、合理性、科學(xué)性、包容性，通過人大立法建立個(gè)人所得稅的框架，通過行政法規(guī)完善個(gè)人所得稅的具體制度細(xì)節(jié)，建立嚴(yán)格有效的法律解釋機(jī)制，落實(shí)稅收法定原則。

潘明星：發(fā)揮個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)功能，是稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為個(gè)稅應(yīng)是“大眾稅”。從增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)來說，應(yīng)有較多人進(jìn)入納稅人隊(duì)伍，同時(shí)把稅率設(shè)計(jì)得很低。比如，把最低稅率設(shè)為1%，普通老百姓

交幾塊錢、幾十塊錢的稅都可以，卻體現(xiàn)了“稅收是政府購買公共產(chǎn)品的成本費(fèi)用”的稅收新理念。從權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的角度看，公民有權(quán)利享受政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，同時(shí)也有義務(wù)依法向政府繳納購買公共產(chǎn)品的成本費(fèi)用——稅。當(dāng)然，個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，還是應(yīng)結(jié)合居民消費(fèi)支出、物價(jià)等因素適時(shí)調(diào)整，但不宜過高。

梁紅梅：首先，個(gè)稅征收在于找準(zhǔn)高收入和低收入的平衡點(diǎn)。每次個(gè)稅改革方案總的設(shè)想是降低中低收入者的稅負(fù)，加大對(duì)高收入者的征收力度。應(yīng)該予以完善各種配套設(shè)施，個(gè)稅征收必須從實(shí)際出發(fā)，在稅率設(shè)計(jì)方面應(yīng)該更加科學(xué)、加倍公允。可考慮在簡(jiǎn)化稅收制度的根本上，綜合考慮納稅個(gè)體情況，完善稅收政策，找到征收個(gè)人所得稅比例的最大公約數(shù)，使用與之匹配的稅率。

其次，所有納稅人面臨的基本寬免額應(yīng)該是相同的，即納稅人超過基本生活需要后的收入才予以課稅。從正義的角度講，每個(gè)人生而平等，其必要生計(jì)費(fèi)用也應(yīng)該是相同的。稅基的廣泛和基本寬免額的統(tǒng)一有利于稅收橫向分配正義的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在扣除基本寬免額的基礎(chǔ)上，針對(duì)納稅人的一些特殊情況應(yīng)予以豁免。目前可將公益性捐贈(zèng)、自然災(zāi)害、重大疾病支出、教育支出、第一套住房的利息支出、已實(shí)現(xiàn)的資本投資損失、國(guó)外按中國(guó)稅法計(jì)算已納稅額等支出項(xiàng)目列為額外豁免項(xiàng)目，在納稅時(shí)予以扣除。

再次，稅制的公平性越強(qiáng)其稅收優(yōu)惠就會(huì)越少。原因在于，較多的稅收優(yōu)惠不僅違背橫向公平原則，而且給予了納稅人套利的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致納稅人套利成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本的增加以及資源配置的劣化，進(jìn)而削弱了稅制的累進(jìn)性。因此，在構(gòu)建公平型個(gè)人所得稅制時(shí)，應(yīng)盡量減少稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)，可將減免稅項(xiàng)目列入不征稅收入或額外寬免額中，以消除稅收優(yōu)惠對(duì)稅制累進(jìn)性的負(fù)面影響。

最后，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化超額累進(jìn)稅率。取消比例稅率分類課稅模式改為綜合課稅模式后，應(yīng)取消現(xiàn)行的比例稅率，在對(duì)納稅人的全部所得綜合后，統(tǒng)一采用超額累進(jìn)稅率，這樣更有利于促進(jìn)縱向的公平分配。■

（本欄目責(zé)任編輯：王光?。?/p>