●史明霞 王寧

“營改增”對北京產(chǎn)業(yè)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟的影響研究
——基于CGE模型分析

●史明霞 王寧

隨著試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，“營改增”即將全面實施。北京作為繼上海之后第二個進行“營改增”稅制改革的城市，這項改革將對北京產(chǎn)業(yè)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟狀況產(chǎn)生怎樣的影響？面對“營改增”帶來的影響，北京市政府和各產(chǎn)業(yè)部門又應(yīng)當(dāng)采取哪些政策措施去應(yīng)對？本文根據(jù)“營改增”行業(yè)差別稅率或統(tǒng)一稅率設(shè)置了三種模擬方案，選用CGE模型為政策模擬工具，分析了在不同方案下“營改增”對北京市產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。模擬結(jié)果顯示：全面實施“營改增”給北京市宏觀經(jīng)濟發(fā)展帶來積極影響；設(shè)置6%和13%兩檔增值稅稅率，能夠降低商品平均價格，改善北京市就業(yè)和投資狀況，促進第二三產(chǎn)業(yè)的進出口，是對北京市最有利的改革方案。

“營改增” 產(chǎn)業(yè)發(fā)展 宏觀經(jīng)濟 CGE 模型

一、引言

“營改增”稅制改革是黨的十七屆五中全會作出的重要部署，是“十二五”時期我國財稅體制改革的一項重要任務(wù)，《深化財稅體制改革總體方案》和《“十三五”規(guī)劃綱要》都對這項改革提出了明確要求，充分說明“營改增”對我國經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要作用。“營改增”從2012年1月1日試點以來，試點地區(qū)由點擴面再到全國，試點行業(yè)由“1+6”陸續(xù)增加到“3+7”，直到2016年5月1日，“營改增”全面實施，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

北京作為繼上海之后第二個進行“營改增”的城市，這項改革對其三次產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及財政經(jīng)濟狀況產(chǎn)生了重要影響，同時，“營改增”還有利于北京疏解非首都功能，促進京津冀區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)業(yè)承接，推進京津冀協(xié)同發(fā)展進程。本文在兼顧“營改增”即將擴圍到房地產(chǎn)、建筑、金融和生活服務(wù)等行業(yè)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了一個CGE模型來研究“營改增”對北京市產(chǎn)業(yè)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟狀況的影響。

文章第二部分回顧與評述了關(guān)于“營改增”宏觀經(jīng)濟效應(yīng)研究的國內(nèi)外文獻。第三部分構(gòu)建稅收CGE模型，并說明稅收社會核算矩陣、數(shù)據(jù)來源和參數(shù)校準(zhǔn)。第四部分描述模擬結(jié)果，即在三種不同情形下，分析“營改增”稅制改革對北京市宏觀經(jīng)濟狀況和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，并嘗試分析造成這種結(jié)果的原因。最后部分根據(jù)研究結(jié)論提出相對應(yīng)的建議。

二、文獻綜述

“營改增”作為近年來我國最為重要的稅制改革之一，國內(nèi)學(xué)者對“營改增”的宏觀經(jīng)濟效應(yīng)已經(jīng)有了一定的研究。但僅從理論上分析“營改增”實施的必要性和政策效果，不能深挖“營改增”的間接效應(yīng)，同時也缺乏數(shù)據(jù)支持。賈康和施文潑（2010）通過分析兩稅并行的弊端，闡明了“營改增”的必要性以及如何處理好中央和地方財政分配關(guān)系。胡怡建（2013）認為服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，會對國家財政收入、企業(yè)稅收負擔(dān)、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展產(chǎn)生多方面影響和效果。

此外，學(xué)術(shù)界也嘗試采用多種方法對“營改增”帶來的經(jīng)濟效應(yīng)進行研究，但有些方法存在諸多缺陷。首先，部分學(xué)者使用局部均衡分析方法研究“營改增”，但由于稅收政策對于經(jīng)濟影響的廣泛性與復(fù)雜性，局部均衡分析會忽略許多重要稅收間接和衍射效應(yīng)的影響。其次，更多學(xué)者使用投入產(chǎn)出法來研究“營改增”稅制改革。胡怡建和李天祥（2011）、胡春（2013）運用投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)模擬估算了營業(yè)稅額和增值稅額，并討論了“營改增”對財政收入的影響。姜明耀（2011）、潘文軒(2012)利用投入產(chǎn)出表模擬測算了增值稅擴圍在不同稅率下對工業(yè)和服務(wù)業(yè)各行業(yè)理論稅負的影響。郝其榮（2013）、何太明和王懷明等（2013）、任亞軍和施勇（2014）、陳立和東偉等（2014）利用投入產(chǎn)出表對服務(wù)業(yè)的稅負水平進行了測算，研究發(fā)現(xiàn)影響服務(wù)業(yè)稅負水平的關(guān)鍵要素是增值稅稅率和行業(yè)增值率。雖然，利用投入產(chǎn)出表可以估算產(chǎn)業(yè)稅負變化，但投入產(chǎn)出法具有征管能力不足、數(shù)據(jù)不完整、測算結(jié)果與實際差異較大等缺陷，對評價稅制改革的政策效果也并非最佳。

基于一般均衡理論的可計算一般均衡模型(以下簡稱CGE模型)，是以投入產(chǎn)出表和其他官方數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)來源，通過模擬國民經(jīng)濟政策的實施來預(yù)測和評價政策效果的分析工具，適用于評價稅制改革對各個重要宏觀經(jīng)濟變量的綜合影響。Hans Fehr（1995）使用CGE模型模擬了7個歐共體國家的增值稅改革，認為稅收政策在再分配領(lǐng)域的收入效應(yīng)比替代效應(yīng)更加明顯，因此應(yīng)該更加關(guān)注財稅政策的分配效應(yīng)而不是關(guān)注其效率影響。Bye等（2003）和Emini（2004）分別使用CGE模型研究了喀麥隆和挪威的增值稅改革，認為非標(biāo)準(zhǔn)增值稅在長期會導(dǎo)致社會福利惡化。Go等（2005）構(gòu)建了恰當(dāng)?shù)腃GE模型分析南非銷售稅改為增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)稅制改革弱化了整個稅制對收入分配的調(diào)節(jié)作用，并造成低收入者社會福利損失。以上國外學(xué)者通過分析使用CGE模型模擬各個國家增值稅改革的政策效果，為各國的稅制改革和經(jīng)濟發(fā)展提供了方案選擇和政策建議。

近年來國內(nèi)也相繼出現(xiàn)了使用CGE模型分析“營改增”經(jīng)濟效應(yīng)的相關(guān)文章。蕭衍汾等(2005)、翟凡和何建武(2006)、王朝才等（2012）運用CGE模型研究中國間接稅改革的宏觀經(jīng)濟效應(yīng)與各種社會福利影響。王敬峰和樊明太（2012）論述了在標(biāo)準(zhǔn)CGE模型中使用相同的含增值稅價格推導(dǎo)中間使用價格、最終使用價格，改進了相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅的計算方程。田志偉和胡怡建（2014）使用動態(tài)CGE模型，研究了增值稅“1+7”擴圍在不同階段對包含45個部門的產(chǎn)業(yè)稅負和宏觀經(jīng)濟產(chǎn)生的不同影響。

不過，國內(nèi)學(xué)者大都關(guān)注于“營改增”對全國財政經(jīng)濟和社會福利的影響，忽略了這一稅制改革對不同區(qū)域產(chǎn)生的影響，以及地方政府應(yīng)該如何應(yīng)對“營改增”稅制改革；同時，一部分使用CGE模型研究“營改增”的都是選擇新古典主義宏觀閉合，他們假設(shè)勞動市場充分就業(yè)與中國擁有大量剩余勞動力的現(xiàn)實情況不符；還有一部分學(xué)者用凱恩斯宏觀閉合設(shè)計模型，他們假設(shè)經(jīng)濟處于蕭條狀態(tài)也不符合中國經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的現(xiàn)狀。因此，要正確研究“營改增”稅制改革對地方政府實際產(chǎn)出、就業(yè)、財政收支以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展等宏觀指標(biāo)的影響，必須設(shè)置一個符合地方政府現(xiàn)實經(jīng)濟狀況的CGE模型，從而為地方政府如何利用“營改增”稅制改革來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加快經(jīng)濟發(fā)展提供有益建議。

三、模型設(shè)置

（一）模型構(gòu)建

為了研究“營改增”稅制改革對北京市產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，本文選用包括三次產(chǎn)業(yè)、四個經(jīng)濟參與主體以及多種財政稅種的多部門CGE模型作為政策分析和模擬的工具。該模型分為商品市場和要素市場，商品市場分為42個產(chǎn)業(yè)部門（1個農(nóng)業(yè)部門，22個工業(yè)部門，19個服務(wù)業(yè)部門），要素市場又分為勞動和資本兩個市場；還包括居民、企業(yè)、政府和國外四個經(jīng)濟參與主體。模型中，生產(chǎn)者使用勞動、資本和中間投入生產(chǎn)產(chǎn)品，然后應(yīng)用固定彈性轉(zhuǎn)換函數(shù)在出口和國內(nèi)銷售之間進行分配；消費者通過購買由固定替代彈性函數(shù)得到的進口和國內(nèi)產(chǎn)品的合成商品；投資由儲蓄驅(qū)動，而總儲蓄來源于居民、企業(yè)、政府以及國外部門。下面詳細說明組成模型的各個方程及假設(shè)條件。其中下標(biāo)i和j代表生產(chǎn)部門和產(chǎn)品，h和f分別代表居民類型和企業(yè)類型。

1、生產(chǎn)模塊。生產(chǎn)活動使用中間投入和增加值形成國內(nèi)總產(chǎn)出，同時使用勞動和資本形成增加值。生產(chǎn)模塊采用兩層嵌套生產(chǎn)函數(shù)來描述整個生產(chǎn)過程。第一層嵌套描述的是總產(chǎn)出與增加值和中間投入的關(guān)系，體現(xiàn)了在生產(chǎn)者利潤最大化或者成本最小化的約束條件下，中間投入和增加值最優(yōu)投入比例：

其中，QXi、QVA和QINT分別代表行業(yè)總產(chǎn)出數(shù)量、增加值數(shù)量和中間投入品數(shù)量，AXi和分別是行業(yè)規(guī)模系數(shù)和份額系數(shù)為中間投入和增加值的替代彈性參數(shù)。PVAi和PINTi分別表示增加值和中間投入總價格指數(shù)。

第二層嵌套描述增加值合成時，勞動和資本的使用選擇問題及不同中間投入選擇問題。勞動和資本通過固定替代彈性函數(shù)（以下簡稱CES函數(shù)）合成增加值，中間投入決策采用列昂惕夫固定系數(shù)函數(shù)。QVAi、QLi、QKi、PLi和PKi分別表示增加值數(shù)量、勞動使用數(shù)量、資本使用數(shù)量、勞動價格和資本價格分別表示CES函數(shù)中的規(guī)模系數(shù)、份額系數(shù)和替代彈性系數(shù)。增加值函數(shù)、增加值成本函數(shù)和最優(yōu)價格關(guān)系函數(shù)分別為：

2、居民。居民收入主要來自于兩個部分：要素收入和轉(zhuǎn)移性收入。其中，要素收入是指居民向要素市場提供勞動和資本獲得的收入；轉(zhuǎn)移性收入來自于企業(yè)、政府和國外的轉(zhuǎn)移支付。假設(shè)YL、YK、YLF、YKF、TRGHh和TRFHh分別代表勞動總收入、國內(nèi)資本、勞動從國外獲得收入、資本從國外獲得收入、居民從政府和國外獲得的轉(zhuǎn)移支付收入，lhh和khh表示勞動收入（資本收入）占勞動總收入（資本總收入）的份額，是居民個人所得稅平均稅率，PAi、QHi、MPC和SHRHi分別代表商品價格、居民消費、消費邊際傾向和商品占居民消費總額的份額。效用函數(shù)、居民收入（YHh）及在收入約束下最大化效用的居民消費支出函數(shù)分別為：

3、企業(yè)。企業(yè)在整個經(jīng)濟系統(tǒng)運行中，除了支付中間投入和要素成本之外，還會獲得資本投資回報。這些企業(yè)收入一方面要向政府繳納企業(yè)所得稅，另一方面會變成企業(yè)儲蓄。用YENT和ESTSAV表示企業(yè)收入和企業(yè)儲蓄，SHIFk表示居民占資本要素總回報的份額，QKSAGG和the分別表示資本供應(yīng)量和企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)收入和儲蓄的表達式為：

YENT=SHIFk·PK·QKSAGG(9)

ESTSAV=(1-the)·YENT(10)

4、政府。政府收入大部分來自于各類稅收，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅以及其他生產(chǎn)稅。為了研究“營改增”稅制改革對北京市產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，模型雖然考慮了除營業(yè)稅和增值稅以外的其他稅種，但假定其他稅種的征收范圍和稅率都不發(fā)生變化。

其中，tbi和tpi分別表示行業(yè)的營業(yè)稅率和其他稅種稅率，tvi和tvrj,i為商品的增值稅銷項稅率和進項稅率。QXi和PXi表示商品的實際產(chǎn)出和價格，TRFG表示以美元為單位的國外部門對政府的轉(zhuǎn)移支付，EXR表示匯率。

財政支出通常由政府購買公共產(chǎn)品和服務(wù)，政府對居民、企業(yè)和國外的轉(zhuǎn)移支付和政府儲蓄三個部分組成。假設(shè)QGi是每種商品的購買量，βiG為政府支出的份額參數(shù)，MPSG為政府的邊際儲蓄傾向由模型內(nèi)生，GSAV為財政盈余（赤字），TRGHh和TRGC分別表示政府對居民和企業(yè)的轉(zhuǎn)移支付。

5、商品市場均衡。國內(nèi)商品總供給和總需求相等，總供給（QQi）是國內(nèi)生產(chǎn)供給國內(nèi)市場加上進口商品的CESi合成?？傂枨笥删用裣M、政府支出和投資組成。用QHi和QGi表示對商品的消費量和購買量，QINVi表示對商品的投資需求，QAi,j表示對商品的中間投入量。商品市場出清的均衡條件是：

6、國外賬戶均衡。國外儲蓄(FSAV)是國外部門從國內(nèi)取得的收入與其在國內(nèi)支出之間的差額。QMi、PWMi、QMIVi,j、TRFH分別代表商品的進口量、世界進口市場中商品的價格、對進口商品的需求量、對居民的轉(zhuǎn)移支付。國外賬戶的收支平衡關(guān)系表達式為：

7、投資-儲蓄均衡。模型中，總投資與總儲蓄相等，總投資包括經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)各個部門的所有投資，總儲蓄由居民儲蓄、企業(yè)儲蓄（CSAV）、政府儲蓄和國外儲蓄組成。kc表示企業(yè)資本收入占資本總收入的份額，假設(shè)kc=0.5。MPSH和MPSG分別表示居民和政府的邊際儲蓄傾向，VBIS為虛擬變量，若模型正確，應(yīng)為零。

8、宏觀閉合。在CGE模型中包含三種宏觀賬戶均衡關(guān)系：政府收支均衡、國際收支平衡和投資-儲蓄均衡。如何決定這些宏觀均衡就形成了CGE模型的宏觀閉合。一次CGE模擬分析一般只能選擇一種宏觀閉合，這樣本文就要不可避免地做某些特殊假設(shè)，并擔(dān)心不同閉合會對模擬結(jié)果產(chǎn)生不良影響，因此選擇一個符合國情、穩(wěn)定中性的閉合對模型至關(guān)重要。常用的宏觀閉合方式有三種，新古典主義閉合的前提假設(shè)要素價格和商品價格都是由模型內(nèi)生決定的，勞動力市場充分就業(yè)，永遠沒有失業(yè)，因而結(jié)構(gòu)性減稅政策對就業(yè)量沒有影響，僅僅造成各生產(chǎn)部門的產(chǎn)量和勞動需求之間的組合變化，生產(chǎn)可能性邊界不發(fā)生移動。這種假設(shè)過于理想化，在實證研究中只能作為對照組，模擬稅制改革對宏觀經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響不具有太大的參考價值。凱恩斯閉合假設(shè)中，勞動力要素處于未充分就業(yè)狀態(tài)，這一假設(shè)與我國擁有大量的剩余勞動力相符合，但該閉合假設(shè)宏觀經(jīng)濟處于蕭條階段，內(nèi)需對經(jīng)濟的帶動作用有限，資本供應(yīng)量充足而不受限制，這與我國經(jīng)濟整體運行平穩(wěn)良好、企業(yè)融資困難以及政府行為對投資影響較大的現(xiàn)狀不符。因此，現(xiàn)階段這兩種宏觀閉合方式在我國并不十分適用。

本研究考慮了經(jīng)濟新常態(tài)下我國具備大量剩余勞動力以及資本要素相對短缺同時存在的狀況，設(shè)置了一個路易斯閉合的要素市場模型框架。其特點是：勞動要素供應(yīng)量不受限制且由要素需求量決定；資本短缺；資本價格彈性為內(nèi)生變量；稅制改革能夠調(diào)節(jié)社會總需求，投資和政府開支為外生變量。這樣的設(shè)置更加符合北京市勞動力剩余、企業(yè)融資較為困難的現(xiàn)狀，能更好地模擬出“營改增”稅制改革對就業(yè)量和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。按照路易斯理論，要素價格粘性，勞動價格是外生變量，因此勞動力供應(yīng)量由市場對勞動要素的需求決定，QLDi和QLS分別代表一個經(jīng)濟部門的勞動力需求以及全社會實際就業(yè)量；資本充分利用，資本供應(yīng)量（QKS）等于市場資本需求。路易斯閉合的表達式寫成：

除此之外，路易斯閉合還需要一個價格基準(zhǔn)等式，否則勞動要素價格就會被程序默認為模型的基準(zhǔn)價格，從而扭曲CGE模型結(jié)果。所以，本文增加了方程（23），其左邊代表各經(jīng)濟部門匯總的勞動力需求，右邊代表整個社會的就業(yè)量；CPI是居民消費價格指數(shù)。模型其他未列出的等式與標(biāo)準(zhǔn)CGE模型一致，不再重復(fù)①。

（二）數(shù)據(jù)來源與參數(shù)校準(zhǔn)

求解CGE模型通常需要編制社會核算矩陣（Social Accounting Matrix,SAM），本文研究“營改增”稅制改革對北京市產(chǎn)業(yè)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟的影響，因此，要編制北京市稅收社會核算矩陣（TSAM），它是以2012年為基準(zhǔn)年編制的，主要初始數(shù)據(jù)來源于《2012年北京市投入產(chǎn)出表》、《2013年中國稅務(wù)年鑒》、《2013年北京市統(tǒng)計年鑒》、《北京市2012年市級決算和2013年上半年預(yù)算執(zhí)行情況》等，并用直接交叉熵法調(diào)平。由于SAM所需的數(shù)據(jù)主要來自于投入產(chǎn)出表，北京市的數(shù)據(jù)只更新到了2012年，因此本文也就不更新SAM中2012年以后的已知數(shù)據(jù)，這樣整個模型的數(shù)據(jù)年份保持統(tǒng)一以免造成不必要的誤差。模型中的規(guī)模參數(shù)和份額參數(shù)都是通過社會核算矩陣校準(zhǔn)得到的②，CES生產(chǎn)函數(shù)和CET函數(shù)的替代彈性參考王直（1994）和鄭玉歆、樊明太（1999）的方法推算而來。

四、“營改增”CGE模擬結(jié)果分析

（一）模擬方案設(shè)計

“營改增”稅制改革對不同區(qū)域宏觀經(jīng)濟影響是不同的，相較于三次產(chǎn)業(yè)的比重為0.7:21.4:77.9的北京市③，“營改增”的全面實施對其產(chǎn)業(yè)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟產(chǎn)生重要影響。本文的基準(zhǔn)方案為現(xiàn)行的“營改增”行業(yè)：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)三個大行業(yè)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)七個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?；鶞?zhǔn)方案中，各行業(yè)的稅率都是給定的，在此基礎(chǔ)上，本文按照增值稅稅率是否統(tǒng)一設(shè)計了三種模擬方案（見表1）。

表1 “營改增”模擬方案

（二）模擬結(jié)果分析

隨著“營改增”的全面實施，“營改增”稅制改革對北京市宏觀經(jīng)濟狀況產(chǎn)生越來越重要的影響。按照由差別稅率到統(tǒng)一稅率的研究思路，將“營改增”的全面實施分成三種模擬方案，經(jīng)濟系統(tǒng)在不同方案下，形成新的一般均衡狀態(tài)，將其與基期狀態(tài)相比，可以看到改革對經(jīng)濟系統(tǒng)所帶來的一系列影響，如對中間投入、消費、投資、進出口額和價格的影響（具體模擬結(jié)果見表2）。從而得出不同方案對整個北京宏觀經(jīng)濟效率和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，同時，本文也對造成這些影響的原因進行了簡單分析。下面是針對不同的模擬結(jié)果進行的分析：

1、“營改增”對北京市宏觀經(jīng)濟的影響。對居民收入和企業(yè)收入的影響。“營改增”通過改變不同產(chǎn)業(yè)的規(guī)模以及要素需求狀況對居民的收入產(chǎn)生影響，其減稅產(chǎn)業(yè)更多放任集中于電信、郵政和金融等高福利的產(chǎn)業(yè)部門，企業(yè)的盈利能力提升使居民收入也在稅制改革中有所增加；同時，稅制改革會鼓勵企業(yè)走專業(yè)化經(jīng)營和細化產(chǎn)業(yè)分工的道路，企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)，形成更多的抵扣項目會改變企業(yè)的組織構(gòu)架，將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)企業(yè)中分離出來，減少繳納增值稅從而增加企業(yè)的利潤。因此，隨著“營改增”的全面實施和稅率的調(diào)低，“營改增”的減稅效應(yīng)逐步體現(xiàn)，從方案一到方案三居民收入和企業(yè)收入都呈上升趨勢，最終分別比基準(zhǔn)方案增加0.57%、0.64%、0.50%和1.91%、0.36%、0.04%。

對財政收入和支出的影響。在“營改增”實施后取得的稅收收入仍歸地方政府的假設(shè)前提下，相關(guān)企業(yè)“營改增”后，購買該企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)可獲得較以前更多的進項稅抵扣，政府增值稅稅收減少，進而財政收入減少，同時，城建稅和教育費附加作為流轉(zhuǎn)稅的附稅，其收入也會因為“營改增”而降低；而對于稅負增加的企業(yè)，地方政府會利用財政補貼或者設(shè)立專項資金等方式緩解相關(guān)企業(yè)的稅負壓力。但財政補貼又加重了財政負擔(dān)，使財政支出增加，進而造成了減收增支的財政困局。從三種方案的模擬結(jié)果中，可以看出短期內(nèi)“營改增”對財政收入的影響都是負面的，方案二和方案三財政收入下降高達-1.78%和-1.02%；反觀財政支出，下降幅度保持在-0.5%左右，地方政府的支出壓力依舊很大。

對居民消費的影響?！盃I改增”產(chǎn)生的價格效應(yīng)對居民消費的影響主要表現(xiàn)為替代效應(yīng)，而這種替代效應(yīng)在兩個方面體現(xiàn)出來：一是商品價格改變會使經(jīng)濟人改變對該商品的消費量，“營改增”相關(guān)服務(wù)會形成更多進項抵扣降低行業(yè)的有效稅率進而使得商品價格下降，與此同時，部分行業(yè)的有效稅率直接稅改變也會影響商品價格；二是假定消費者將其收入固定進行消費和儲蓄兩種行為，商品價格提高時，促使居民將原本用于消費部分收入轉(zhuǎn)變?yōu)閮π?，或者價格降低時將原本用于儲蓄部分收入轉(zhuǎn)變?yōu)橄M，即消費擠出效應(yīng)和擠入效應(yīng)。從模擬結(jié)果分析，居民的消費量隨著商品平均價格的下降不斷增加，消費量與價格之間呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系。但消費量增長率維持在0.5%左右，說明“營改增”對消費有一定的刺激作用。

2、“營改增”稅制改革對北京市產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。一是對生產(chǎn)的影響。方案一模擬了“營改增”全面實施差別稅率，該方案對第二、三產(chǎn)業(yè)的減稅效應(yīng)明顯，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的中間投入分別增加0.59%和1.69%，資本需求量也隨之增加0.04%和0.24%，符合稅負下降會充實稅基的經(jīng)濟學(xué)原理。方案二和方案三模擬增值稅全面實施統(tǒng)一稅率，結(jié)果顯示，無論是中間投入還是勞動和資本需求量都是增加的，反映了全面實施“營改增”有利于整個經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展。

二是對就業(yè)和GDP的影響。增值稅改革一方面通過調(diào)整稅率影響企業(yè)產(chǎn)出進而導(dǎo)致就業(yè)量的變化；另一方面，生產(chǎn)過程中存在勞動力與資本要素之間的相互替代關(guān)系，資本投入增加會減少勞動力的需求。對比三種模擬方案，方案二保持其他行業(yè)增值稅率不變，統(tǒng)一服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%對服務(wù)業(yè)的就業(yè)狀況改善最多為1.86%，但也會惡化制造業(yè)就業(yè)（-0.27%）；方案三將工業(yè)增值稅稅率統(tǒng)一為13%，服務(wù)業(yè)增值稅稅率統(tǒng)一為6%，對北京市就業(yè)狀況的改善最佳，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的就業(yè)量分別增長1.10%和1.39%，約為2.30萬人和12.39萬人。而對GDP的影響，三種模擬方案都是負向的，體現(xiàn)了“營改增”短期內(nèi)不利于國民生產(chǎn)總值快速增長。

三是對進出口的影響。在我國，對進口商品的增值額征收增值稅，對出口商品一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后對征收增值稅的商品退稅。而征收營業(yè)稅的商品或服務(wù)出口不退稅，進口不征稅。稅制改革導(dǎo)致商品和服務(wù)在進出口活動中產(chǎn)生稅收扭曲和效率損失。方案一、二、三中服務(wù)業(yè)的出口量分別增長了0.57%、1.66%、0.83%，這可能與增值稅對服務(wù)業(yè)采用低稅率而增加中間投入服務(wù)品的出口退稅有關(guān)，總體看來稅制改革減輕了服務(wù)業(yè)的稅負，促進了服務(wù)業(yè)的進出口；相反，方案一、二、三中制造業(yè)的出口量分別下降-0.87%、-2.51%、-1.28%，這與投入到制造業(yè)的服務(wù)品數(shù)量下滑有關(guān)，稅制改革對制造業(yè)的減稅效應(yīng)不理想。

四是對投資的影響。增值稅改革對投資總量影響不大，但有助于投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。方案二對投資增長效果最佳，由于中間投入量增加、價格下降、居民收入和商品消費量增加，導(dǎo)致北京市對制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的投資出現(xiàn)增長，投資增長率為1.17%。

表2 “營改增”對北京市產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響的模擬結(jié)果

五、研究結(jié)論與政策建議

2012年起實施的營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，決策目標(biāo)是消除重復(fù)征稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進社會專業(yè)化分工和三次產(chǎn)業(yè)融合，優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。學(xué)界在新古典主義理論或者凱恩斯理論的框架下，從全國視角研究“營改增”的文獻都試圖證明這一目標(biāo)。但具體到“營改增”對某個省市的宏觀經(jīng)濟影響卻鮮有研究，本文以北京市為例，構(gòu)建了CGE模型，以此研究“營改增”稅制改革對北京產(chǎn)業(yè)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟狀況的影響。研究過程中根據(jù)增值稅試點行業(yè)的不同稅率設(shè)置了三種模擬情形，模擬結(jié)果顯示，“營改增”全面實施有利于北京市宏觀經(jīng)濟發(fā)展，但對財政收入有抑制作用；試點行業(yè)采用低稅率對產(chǎn)業(yè)發(fā)展與融合的促進作用大于采用高稅率的情況；保持其他產(chǎn)業(yè)稅率不變，統(tǒng)一服務(wù)業(yè)稅率為6%，在促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的同時，造成制造業(yè)勞動需求量、中間投入量和出口的下降，不利于現(xiàn)代制造業(yè)高新技術(shù)改造與升級，也阻礙了產(chǎn)業(yè)融合的進程；僅設(shè)置6%和13%兩檔增值稅稅率，能降低商品價格，改善北京市就業(yè)和投資狀況，促進第二三產(chǎn)業(yè)的進出口，這證明方案三是對北京市最有利的改革方案。

從研究結(jié)論中可以看出，在“營改增”不斷推進的過程中，始終存在地方財政收入下降過快、部分行業(yè)稅負上升、產(chǎn)業(yè)融合困難和企業(yè)經(jīng)營管理等問題。據(jù)此，本文提出了相關(guān)政策建議：

1、地方財政問題對策分析。隨著“營改增”稅制改革的不斷深化，其減稅效應(yīng)逐步擴大，地方政府的財政收入陷入困境，“開源節(jié)流”成為解決這一難題的關(guān)鍵?！伴_源”指培植新稅源，北京市政府應(yīng)依托海淀區(qū)優(yōu)質(zhì)的教育和科研資源，加快中關(guān)村創(chuàng)業(yè)園區(qū)的建設(shè)，積極落實支持中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。支持民營企業(yè)的發(fā)展，清理規(guī)范對民營企業(yè)的亂收費項目，培育更多高科技、高附加值的民營企業(yè)，如動漫產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)意產(chǎn)品以及創(chuàng)意服務(wù)等。“節(jié)流”指提高稅收部門的征管水平，要建立健全稅務(wù)與國土資源、海關(guān)、統(tǒng)計以及工商管理等部門的納稅人信息交換平臺，加強對納稅人的監(jiān)管，防止偷逃稅的發(fā)生。推進稅源分級分類精細化管理。對重點稅源、一般稅源、臨時稅源進行分類管理，積極利用計算機網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，理順重點稅源的管理流程，將監(jiān)控范圍內(nèi)的重點稅源大戶和重點稅源項目管深管細。加大對違法案件的查處力度，嚴厲打擊企業(yè)虛開發(fā)票、騙稅逃稅等行為，減少稅收流失。

2、行業(yè)稅負問題對策分析?！盃I改增”全面實施后，全行業(yè)平均稅負水平將有所降低，但部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負略有增加。例如，因為存在不可抵扣進項稅支出、部分供應(yīng)商無法開具增值稅專用發(fā)票等原因，交通運輸業(yè)實行“營改增”后稅負不降反升。對于稅負增加行業(yè)，可以借鑒上海采取的辦法對其進行“財政補貼”，具體做法為對季度累計稅負增加4.5萬元，即月平均稅負增加1.5萬元以上的企業(yè)，預(yù)撥財政扶持資金或設(shè)立專項資金，有效地減輕企業(yè)稅負；也可以借鑒廈門市的辦法，在一定期限內(nèi)稅負升高累計超過3萬元，可向財政部門提出預(yù)撥財政扶持資金的申請，財政部門審核確定后，按企業(yè)累計升高稅負的70%預(yù)撥給企業(yè)，企業(yè)無需每個月都提交申請，而是當(dāng)稅負升高累計較多時再申請；還可以借鑒1994年實行的期初存貨抵扣方法，在“營改增”實施五年內(nèi)購置的機器設(shè)備，進項稅額可分期進行抵扣。另外，對于無法提供增值稅專用發(fā)票的費用(如過路費、過橋費、過境費等)，應(yīng)按照行業(yè)平均水平計算可抵扣進項稅額，這樣適當(dāng)增加了進項抵扣范圍，減輕了稅負增加行業(yè)的稅負。

3、產(chǎn)業(yè)分工與融合問題對策分析。隨著市場規(guī)模的擴張、交易效率的提高以及工業(yè)生產(chǎn)的復(fù)雜和多樣化，制造業(yè)服務(wù)化趨勢不斷增強，最終促使生產(chǎn)服務(wù)從制造生產(chǎn)中分離出來，形成了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)實行“營改增”后，進項增值稅可以抵扣，企業(yè)稅負下降促使產(chǎn)品價值鏈的分解，進一步促進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)向精細化方向發(fā)展，對解決企業(yè)長期存在的“大而全”、“小而全”問題發(fā)揮著重要作用。同時，“營改增”還增強了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的聯(lián)系，促進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)融入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，加速了工業(yè)和服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合。因此，北京市應(yīng)以消除商品和勞務(wù)流通中的重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈條為解決問題的關(guān)鍵，在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作的基礎(chǔ)上，推動產(chǎn)業(yè)的不斷融合。

4、企業(yè)經(jīng)營管理對策分析。從企業(yè)層面看，“營改增”的全面實施對企業(yè)的經(jīng)營管理模式產(chǎn)生重大影響，對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營模式、企業(yè)會計核算以及發(fā)票管理等方面提出了新的挑戰(zhàn)。一是由于“營改增”改變了企業(yè)上下游合作方的稅收負擔(dān)，因此，企業(yè)在選擇原料供應(yīng)商、外購方式和產(chǎn)品定價等方面應(yīng)當(dāng)進行測算和分析，重視稅收籌劃，選擇利潤最大化的合作方；二是“營改增”后企業(yè)會計核算涉及的會計科目有所增加，因此，企業(yè)須進一步加強會計核算，確保核算的規(guī)范準(zhǔn)確；三是“營改增”對發(fā)票管理提出更加嚴格的要求，企業(yè)需由專門人員負責(zé)管理稅控機和專用發(fā)票，嚴格遵守《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。

運用CGE模型模擬“營改增”對北京市產(chǎn)業(yè)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟狀況的影響，為分析“營改增”的經(jīng)濟效應(yīng)提供了一種方法，為地方政府應(yīng)對“營改增”稅制改革提供了參考依據(jù)，為討論稅制改革和產(chǎn)業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系提供了一個視角。■

（本文系北京市社科基金項目“稅制改革對北京市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響研究”〈項目編號：14JGB031〉的階段性研究成果，受到北京工商大學(xué)2015年科研能力提升計劃項目資助）

（作者單位：北京工商大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）

注釋：

①標(biāo)準(zhǔn)CGE模型詳見Nobuhiro,Kenji等2004年編著的《Textbook of Computable General Equilibrium Modelling》或中文譯本《可計算一般均衡模型導(dǎo)論》（2014）第六章。

②參數(shù)校準(zhǔn)方法詳見《可計算一般均衡模型的原理與編程》（張欣，2010）。

③數(shù)據(jù)來源于《北京市2014年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》。

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