●梅芳 陸建宏

中美高校財(cái)務(wù)信息外部監(jiān)督的比較
——基于財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)

●梅芳 陸建宏

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育的擴(kuò)大，國(guó)家和社會(huì)層面也加大了對(duì)高等教育的支持力度，高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源日益多元化，然而我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息的披露與監(jiān)督仍存在一些問(wèn)題。本文通過(guò)從我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露與監(jiān)督的現(xiàn)狀入手，對(duì)中美高校財(cái)務(wù)信息外部監(jiān)督進(jìn)行比較，闡述了我國(guó)高校財(cái)務(wù)報(bào)告引入社會(huì)審計(jì)的必要性和可行性，并為我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息社會(huì)審計(jì)的進(jìn)一步推廣提供建議。

高校財(cái)務(wù)信息 財(cái)務(wù)報(bào)告 信息披露 外部監(jiān)督

高校財(cái)務(wù)信息披露是指為了保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益和高校平穩(wěn)健康地運(yùn)行，要求高校將其收入、支出、財(cái)政撥款等重要方面的真實(shí)信息向社會(huì)公告或者公開(kāi)。高校財(cái)務(wù)信息披露是投資者、社會(huì)公眾了解高校收支情況及運(yùn)行情況的重要途徑，對(duì)于高校資金使用效率的提升以及防止資金的非法占用，乃至高校平穩(wěn)運(yùn)行與發(fā)展具有重要意義。2014年7月，教育部發(fā)布《高等學(xué)校信息公開(kāi)事項(xiàng)清單》，要求全國(guó)各高校建立即時(shí)公開(kāi)制度，要求公開(kāi)的內(nèi)容包括高校基本情況、招考信息、學(xué)生管理信息、財(cái)務(wù)信息和信息公開(kāi)專(zhuān)欄設(shè)置情況等信息。高校財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)有利于高校樹(shù)立良好的社會(huì)形象，吸引更多的社會(huì)資金和資源共同建設(shè)高校，而對(duì)高校財(cái)務(wù)信息引入社會(huì)審計(jì)能夠加強(qiáng)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理和提高高校的資金運(yùn)用效率，有利于促進(jìn)我國(guó)高等教育的良性發(fā)展。

一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露和監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀

高校進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的目的在于管理高校資金、提高高校資金的使用效率，同時(shí)為高校相關(guān)利益主體得出真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。2014年1月，財(cái)政部發(fā)布的新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》開(kāi)始執(zhí)行，進(jìn)一步對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息披露制度進(jìn)行改革。政府針對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露的改革力度在逐漸加大，以求不斷完善高校財(cái)務(wù)信息披露制度，滿(mǎn)足社會(huì)上對(duì)高校運(yùn)營(yíng)情況等高校信息關(guān)注的需求，此舉也有利于完善高校財(cái)務(wù)信息的外部監(jiān)督。2015年3月社科院發(fā)布了《中國(guó)高等教育透明度指數(shù)報(bào)告(2014)》，這份報(bào)告選定了115所高校為測(cè)評(píng)對(duì)象，涵蓋了教育部直屬院校、“211工程高等學(xué)?！?、“985工程高等學(xué)?！保瑴y(cè)評(píng)發(fā)現(xiàn)2014年高等學(xué)校信息透明度顯著提升，逾三分之二的高校在信息公開(kāi)方面被評(píng)為及格，但也有近半數(shù)高校財(cái)務(wù)信息不透明，存在部分信息公開(kāi)不全面等問(wèn)題，需要進(jìn)一步引起重視，加強(qiáng)監(jiān)督。知名公辦高校的財(cái)務(wù)信息披露情況不盡如人意，而在民辦高校和獨(dú)立學(xué)院中，財(cái)務(wù)信息披露的步伐則更加緩慢。大部分民辦高校通常只披露財(cái)務(wù)部門(mén)簡(jiǎn)介、機(jī)構(gòu)設(shè)置等簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)部門(mén)信息，很少有民辦高校能涉及財(cái)務(wù)收支、用途等核心財(cái)務(wù)信息，更不用說(shuō)在自己的官方網(wǎng)站上公開(kāi)其財(cái)務(wù)報(bào)告，一些高校甚至不公開(kāi)任何財(cái)務(wù)信息。

（二）我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息外部監(jiān)督現(xiàn)狀

在高校財(cái)務(wù)信息的外部監(jiān)督方面，目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的外部監(jiān)督主要來(lái)自于政府部門(mén)，例如審計(jì)機(jī)關(guān)和教育部門(mén)，以國(guó)家審計(jì)或者有關(guān)部門(mén)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)兩種形式為主。我國(guó)政府對(duì)高校的國(guó)家審計(jì)起步較晚，對(duì)公辦高校，尤其是部屬公辦高校的審計(jì)關(guān)注度較高，對(duì)民辦高校審計(jì)關(guān)注稍顯不足。由于全國(guó)高校眾多、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)力量有限等因素，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)對(duì)高校起到的監(jiān)督作用十分有限。相比之下，在社會(huì)審計(jì)方面，數(shù)以千計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠較好地彌補(bǔ)這一缺陷，在新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》頒布之際，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于2014年發(fā)布了《高校財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)指引》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高校財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，從而推動(dòng)社會(huì)審計(jì)對(duì)于高校財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督。當(dāng)前我國(guó)高校的財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作，仍然處在起步階段，需要相關(guān)政府部門(mén)的共同推動(dòng)，才能使高校財(cái)務(wù)信息的外部監(jiān)督得到真正的落實(shí)。

（三）我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息引入社會(huì)審計(jì)的必要性

就我國(guó)高校目前的財(cái)務(wù)信息披露和外部監(jiān)督現(xiàn)狀而言，仍然存在較大的改進(jìn)空間，高校財(cái)務(wù)信息披露制度的不完善，政府相關(guān)部門(mén)起到的監(jiān)督作用有限，無(wú)法完全發(fā)揮監(jiān)督與制約的作用。在高校辦學(xué)資金來(lái)源日益多樣化的今天，相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息披露與監(jiān)督存在巨大的漏洞，高校與利益相關(guān)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，作為利益相關(guān)主體無(wú)法通過(guò)正常渠道了解高校的運(yùn)行情況及資金使用情況，而缺乏監(jiān)督的財(cái)務(wù)信息必然引起貪污、舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)信息失真。高校會(huì)計(jì)制度和披露制度的缺陷，利益相關(guān)者對(duì)公開(kāi)、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的迫切需求和政府部門(mén)有限的監(jiān)管能力，都要求高校財(cái)務(wù)報(bào)告引入外部監(jiān)督——社會(huì)審計(jì)。社會(huì)審計(jì)能在很大程度上對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有效的監(jiān)督，較為客觀(guān)地反映高校每年的收入支出等情況，幫助利益相關(guān)者通過(guò)正常渠道了解高校的運(yùn)行情況及資金使用情況。

財(cái)務(wù)報(bào)告為財(cái)務(wù)信息的主體部分，下面對(duì)中美高校的財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)進(jìn)行對(duì)比分析。

二、中美高校財(cái)務(wù)報(bào)告社會(huì)審計(jì)實(shí)施情況對(duì)比

由于本文主要研究高校財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)，中美高校的審計(jì)主體在本文中均為會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，下文從審計(jì)對(duì)象、具體內(nèi)容、執(zhí)行情況等方面對(duì)中美兩國(guó)高校財(cái)務(wù)報(bào)告社會(huì)審計(jì)的實(shí)施情況進(jìn)行對(duì)比。

（一）審計(jì)對(duì)象

高校財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)對(duì)象指的是被審計(jì)高校的會(huì)計(jì)資料、其他資料及其所反映的高校的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。下表1是中美高校財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)對(duì)象比較：

從上表1可以看出中美兩國(guó)在進(jìn)行高校審計(jì)時(shí)，相同之處在于均對(duì)財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、科研經(jīng)費(fèi)、工程項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理等進(jìn)行了重點(diǎn)的審計(jì)；不同之處表現(xiàn)在美國(guó)關(guān)注學(xué)校整體的經(jīng)營(yíng)管理，尤其是高校信息安全的審計(jì)，體現(xiàn)出了信息時(shí)代下審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，而我國(guó)高校所進(jìn)行的社會(huì)審計(jì)，加入了對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)行政歸屬特征。

表1 中美高校財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)對(duì)象比較

（二）審計(jì)依據(jù)

中美兩國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般將國(guó)家的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、規(guī)章制度和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算計(jì)劃等四方面作為審計(jì)的依據(jù)。下表2是中美高校財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)依據(jù)比較：

由此可見(jiàn)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)、審計(jì)的發(fā)展等方面的差異，導(dǎo)致中美高校進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)采用審計(jì)依據(jù)有較大差異，體現(xiàn)了不同國(guó)家對(duì)高校會(huì)計(jì)報(bào)告的外部審計(jì)特色，雖然美國(guó)公私立高校采用了雙軌制，不過(guò)為了滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息的可比性，也逐漸向單軌制靠攏。

（三）審計(jì)類(lèi)型

從不同的角度和標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，可以將審計(jì)劃分為不同的類(lèi)型。下表3是中美高校財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)類(lèi)型比較：

以上審計(jì)結(jié)構(gòu)表明，我國(guó)的高校審計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)更注重事后監(jiān)督，忽視了事前審計(jì)和事中審計(jì)；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的高校審計(jì)體系更為健全和發(fā)達(dá)，涵蓋事前、事中審計(jì)和事后監(jiān)督。我國(guó)高校審計(jì)可以借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)事前、事中監(jiān)督不足的缺陷。

（四）實(shí)施情況

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)高校開(kāi)展的審計(jì)，大多是受政府機(jī)關(guān)等的委托而進(jìn)行的審計(jì)，而不是自發(fā)性的審計(jì)業(yè)務(wù)。高校方面除了出于相關(guān)的法律規(guī)定高校不得拒絕相關(guān)政府部門(mén)進(jìn)行的國(guó)家審計(jì)，從而不得不接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托開(kāi)展的國(guó)家審計(jì)外，基本不會(huì)自愿將其財(cái)務(wù)報(bào)告交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，我國(guó)高校的財(cái)務(wù)報(bào)告比較少接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督。因此高校財(cái)務(wù)報(bào)告的外部審計(jì)我國(guó)并沒(méi)有廣泛實(shí)施，大部分高校的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有予以披露，利益相關(guān)者也無(wú)法通過(guò)正常途徑獲取高校相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)信息。

相比之下，美國(guó)高校會(huì)定期對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息，并且在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中必須附上由獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，該報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)定的審計(jì)程序，遵循獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，對(duì)高校的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)之后，發(fā)表的獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)與外部審計(jì)人員合作，避免重復(fù)審計(jì)，并盡力幫助外部審計(jì)人員彌補(bǔ)審計(jì)的不足之處，完善高校財(cái)務(wù)報(bào)告。

表2 中美高校財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)依據(jù)比較

表3 中美高校財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)類(lèi)型比較

三、美國(guó)社會(huì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息實(shí)施社會(huì)審計(jì)的啟示

（一）完善高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度

高校要實(shí)行財(cái)務(wù)信息的社會(huì)審計(jì)，首先要解決的問(wèn)題就是信息公開(kāi)問(wèn)題，美國(guó)高校歷年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告都會(huì)在其官方網(wǎng)站上進(jìn)行公布，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，信息需求者可以隨時(shí)便捷地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)到相關(guān)信息。在我國(guó)，盡管教育部等相關(guān)部門(mén)發(fā)文，督促高校進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)工作，但目前取得的成效不大，大部分高校的財(cái)務(wù)部不僅不會(huì)公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告，甚至沒(méi)有設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)信息，或者只能夠內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)才能登錄查詢(xún)有限的信息。因此必須首先完善高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度，落實(shí)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)。有了高校的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)，才能更好地保障高校財(cái)務(wù)報(bào)告社會(huì)審計(jì)的實(shí)施。

（二）強(qiáng)制執(zhí)行高校財(cái)務(wù)報(bào)告外部審計(jì)

美國(guó)高校進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)信息除了公開(kāi)披露外，其財(cái)務(wù)報(bào)告均經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行獨(dú)立的外部審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，附在財(cái)務(wù)報(bào)告后。我國(guó)還沒(méi)有形成高校年度財(cái)務(wù)報(bào)告接受外部審計(jì)的制度，高校財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)主要是政府審計(jì)。政府審計(jì)部門(mén)對(duì)高校的審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)和一些專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)。政府審計(jì)部門(mén)人手有限，無(wú)法承擔(dān)所有高校年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作。為了保證高校所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，我國(guó)高校的財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)過(guò)獨(dú)立、客觀(guān)的第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，才能確保高校所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告具有公信力。

（三）政府部門(mén)共同推動(dòng)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)工作

推動(dòng)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)，應(yīng)該由政府的相關(guān)部門(mén)共同推動(dòng)，共同制定相關(guān)的制度和范本，讓高校在執(zhí)行時(shí)有據(jù)可依。由教育部、財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合作，根據(jù)我國(guó)高校的現(xiàn)狀，制定或者修訂的高校財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)制度和審計(jì)指引，便于高校和審計(jì)師進(jìn)行具體的操作；另外還需要立法機(jī)構(gòu)的配合，將高校財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)作為一項(xiàng)法定義務(wù)，督促相關(guān)高校真正落實(shí)財(cái)務(wù)信息的外部監(jiān)督工作。

（四）高校積極配合做好外部審計(jì)工作

雖然目前高校財(cái)務(wù)報(bào)告引入社會(huì)審計(jì)是一種趨勢(shì)，政府部門(mén)和社會(huì)公眾都希望社會(huì)審計(jì)盡早引入高校的財(cái)務(wù)信息審計(jì)體系之中。但如果僅僅依靠政府部門(mén)下發(fā)的文件和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)發(fā)布的審計(jì)指引，并不能對(duì)推動(dòng)高校的財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)工作起到實(shí)質(zhì)性的作用。社會(huì)審計(jì)的推行還面臨著相關(guān)高校的阻力這一難題，根據(jù)目前的情況來(lái)看，大部分高校未能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)，因?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)報(bào)告的外部審計(jì)會(huì)增加高校的運(yùn)行成本，另外迫使高校將之前較少公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告向社會(huì)公布，會(huì)損害一些既得利益者的利益，因此推動(dòng)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)阻礙重重。美國(guó)高校財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)和財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)已經(jīng)形成一種常態(tài)，公眾獲得知情權(quán)，并積極進(jìn)行經(jīng)費(fèi)捐贈(zèng)，促進(jìn)了美國(guó)高校的良性發(fā)展。我國(guó)高校也應(yīng)積極配合、徹底貫徹落實(shí)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的外部審計(jì)工作。

綜上所述，由于辦學(xué)體制、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律、會(huì)計(jì)審計(jì)理論等多方面因素的影響，中美兩國(guó)在高校社會(huì)審計(jì)存在較大差異，中國(guó)高校的社會(huì)審計(jì)仍有較大的改進(jìn)空間，而美國(guó)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)能給我們高校財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)審計(jì)和監(jiān)督提供許多有益的經(jīng)驗(yàn)。近年來(lái)，各級(jí)政府部門(mén)、高校領(lǐng)導(dǎo)、社會(huì)各界高度重視對(duì)高校信息，尤其是財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)，各種關(guān)于高校信息公開(kāi)的法規(guī)文件、會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)制度相繼出臺(tái)，我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息的披露和監(jiān)督體系逐漸完善，有利于高校的健康，未來(lái)的高校財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督體系也將更加健全。■

（本文系集美大學(xué)誠(chéng)毅學(xué)院大學(xué)生創(chuàng)新項(xiàng)目“中美高校會(huì)計(jì)制度比較分析”〈C15017〉的階段性研究成果）

（作者單位：集美大學(xué)誠(chéng)毅學(xué)院）

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）