曹越

摘要：筆者主要對事業(yè)單位財務核算中采取權責發(fā)生制的重要意義，以及該制度在事業(yè)單位中的具體運用進行了深入、全面的剖析，目的是給事業(yè)單位今后的會計核算提供借鑒。

關鍵詞：權責發(fā)生制；事業(yè)單位；會計核算；應用研究

一、權責發(fā)生制的定義及其重要性剖析

之前剛剛通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》以及《預算法》當中，明確提出了中國構建權責發(fā)生制政府綜合會計報告機制的部署和立法要求。要想更好地貫徹落實黨和國家對財務改革的戰(zhàn)略部署，就必須對我國政府財務改革進行進一步的革新，《權責發(fā)生制政府綜合財務報告體制改革》這一法律文件的頒布，實現(xiàn)了中國財務改革的歷史性突破，進一步明確了當前時期構建并完善政府綜合財務報告制度的基本目標、創(chuàng)新精神以及規(guī)劃路線等。而這也必然會促進國內權責發(fā)生制改革過程的速度和進程。權責發(fā)生制，簡單的來講，即為以往款項的實際收付被確認為一項收入或者一項支出。

社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，令財務工作在我國事業(yè)單位發(fā)展進程中的作用更為突出，針對目前的情勢而言，中國現(xiàn)階段大部分的事業(yè)單位依舊沿用財務核算中的收付實現(xiàn)制。實際上，由于社會主義市場經(jīng)濟的迅速進步，再加上社會的迅速變革，選取這一體制的不足已經(jīng)慢慢凸顯出來，所以說，在今后的發(fā)展規(guī)劃當中，權責發(fā)生制必然會取代收付實現(xiàn)制成為事業(yè)單位進行財務核算的主要機制。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位收付實現(xiàn)制出現(xiàn)的問題和缺陷

（一）采取收付實現(xiàn)制，一定程度上會導致財務信息的失真

因為收付實現(xiàn)制的實現(xiàn)基礎是根據(jù)實際發(fā)生的收入和支出作為主要依據(jù)，所以說難以有效地體現(xiàn)出本單位在該會計期間內的收支結存及預算狀況，從而對事業(yè)單位掌握資金項目較為不利，在很大程度上會對事業(yè)單位的財務核算甚至自身發(fā)展造成不良影響。

（二）相較于權責發(fā)生制，收付實現(xiàn)制在使用過程中存在諸多不足

在事業(yè)單位當中，采用收付實現(xiàn)制的財務核算方式和權責發(fā)生制進行權衡，顯然在信息性等內容上存在較大的不足和缺陷。因為收付實現(xiàn)制本身的特性，令事業(yè)單位無法在該會計期間內充分地掌握收入及其支出情況，所以對本單位的發(fā)展會造成不利影響。

（三）會令事業(yè)單位無法全面掌握自身的事業(yè)結余

事業(yè)單位如果采取收付實現(xiàn)制作為其財務核算形式，將會導致其難以有效、全面地掌握自身的事業(yè)結余狀況。對于所有單位而言，結余均為特別關鍵的一項內容。若按照收付實現(xiàn)制，在結余上便會出現(xiàn)收支平衡、先編年度決策等一系列的問題。

（四）事業(yè)單位無法精確計算實際成本

事業(yè)單位如若采取收付實現(xiàn)制這種會計核算體制，其最大的缺陷就在于無法精確的計算事業(yè)單位的實際成本和費用，在日常的工作環(huán)節(jié)中，借助這一體制，往往會導致支出不具合理性、費用計算不夠精確等一系列問題。總之，事業(yè)單位在財務核算工作中，采用收付實現(xiàn)制的形式，存在著多方面問題和不足，同時不管是哪一方面的問題，均會對事業(yè)單位決策人員的決策產(chǎn)生不利影響，更無法給決策者在會計方面提供有力的數(shù)據(jù)支持，所以說，在很大程度上阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展腳步。

三、權責發(fā)生制在我國事業(yè)單位預算工作中進行應用的必要性

（一）提升事業(yè)單位管理有效性的基本需求

隨著社會主義市場經(jīng)濟的迅速進步，我國事業(yè)單位和之前相比出現(xiàn)了不少重大的轉變?，F(xiàn)階段，國內事業(yè)單位和普通企業(yè)一樣，也特別關注自身的管理有效性問題。因為收付實現(xiàn)制無法有效的展現(xiàn)一定會計期間內實際發(fā)生的成本支出，所以說不利于事業(yè)單位的管理；相比之下，權責發(fā)生制可以更加清晰、完整地體現(xiàn)某一特定會計期間內發(fā)生的實際成本，也可以更好地為事業(yè)單位的管理提供有力保障，進一步提升單位管理的有效性。

（二）政府進行稅收管理的基本需求

關于我國政府的稅收監(jiān)督和管理問題，事業(yè)單位采用權責發(fā)生制可以更好地體現(xiàn)出本單位由于尚未繳納稅款但之前已經(jīng)進行納稅申報的根本原因，如此一來，便能夠為事業(yè)單位與政府間財務核算的協(xié)調、統(tǒng)一提供有力的保障。

（三）單位有效控制債務風險的實際需求

通常情況下，權責發(fā)生制在事業(yè)單位中的有效利用不僅可以在很大程度上提高其管理效率，符合稅務部門進行稅收管理的基本要求，也可以給事業(yè)單位的健康穩(wěn)定、預防債務風險提供有力的保證。究其原因，主要是由于權責發(fā)生制所反映出來的會計信息更加完整、精確、清晰，因此可以很好地滿足各事業(yè)單位進行債務風險管理和控制的實際需求。

（四）事業(yè)單位保障各項收入的必要措施

眾所周知，盡管很多事業(yè)單位的使用資金均來源于國家或有關政府部門，然而，有些事業(yè)單位還擁有另外的資金來源，例如學校的學生所繳納的學費以及醫(yī)院病人支付的醫(yī)療費用等，但這些并非真正意義上的資金來源。大部分事業(yè)單位把其收入納入預算收入中進行管理，把應當收取加上實際收取的錢款當做應上繳用戶的財政資金，殊不知這部分收入在管理層領導批準使用前，是無法作為單位內收入的。

四、權責發(fā)生制在我國事業(yè)單位中的具體應用研究

（一）權責發(fā)生制在部分會計科目當中的具體運用

我國財政總預算當中的財務支出核算處理以及支出手段通常包括以下兩項：首先，就是日常開展核算工作的時候依據(jù)收付實現(xiàn)制，僅僅在年末的時候依據(jù)權責發(fā)生制對之前已經(jīng)安排好卻并未付清應付或者尚未支出的錢款進行核對。其次，就是依據(jù)支出發(fā)生的時間或者實際的支出進行反映和列示。相關部門及人員在確認政府收入的時候應當依據(jù)權責發(fā)生制，對會計預算單位的上下級、繳收補助款等進行確認，更好地保障收付實現(xiàn)制對于絕大部分收入項目的核算基礎地位。此外，權責發(fā)生制在對上下級政府之間所發(fā)生的轉移款項進行確認時，能夠清晰地反映出各級政府之間的權利和職責。舉例說明，企業(yè)于2015年1月份出租一臺設備，租期為半年，但是到2015年7月份才收到租金。這一業(yè)務若依據(jù)收付實現(xiàn)制，這筆租金收入應記入2015年7月這一期間，而無論獲得收入的行為是在何時完成的；相應地，對于租入設備的一方來說，就算它在2008年7～12月使用了該設備，但支付租金的行為發(fā)生在 2015年7月，所以這筆租賃支出只能記作2015年7月的費用。因為收付實現(xiàn)制下，尚未收取現(xiàn)金的收入和沒有支付現(xiàn)金的支出，均不列入當期損益，也不入賬，因此，無法客觀地表現(xiàn)出會計主體各期的經(jīng)營成果。相比之下，若企業(yè)采取權責發(fā)生制，只要在某一會計期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，不管有無收到現(xiàn)金收入或支出現(xiàn)金費用，均在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的期間進行入賬，能夠更加客觀地表現(xiàn)會計主體各期的經(jīng)營成果。具體而言，雖然設備租入企業(yè)只是在2015年7月進行現(xiàn)金支付，設備出租企業(yè)進行記賬的時候，應當將這筆現(xiàn)金收入平均分攤到六個月的租期當中，以便更公正地反映會計主體各期經(jīng)營成果。

（二）強化對權責發(fā)生制應用范圍、應用效果以及使用渠道的研究

現(xiàn)階段，我國政府財務信息主要應當滿足反映預算資金使用合規(guī)性和財政管理的需要，以及現(xiàn)階段計量技術和成本的限制，宜采用修正的權責發(fā)生制基礎。資產(chǎn)和負債的確認范圍可以包括現(xiàn)金和財務資源，流動負債和長期負債。例如國債還本付息費用按權責發(fā)生制原則分期確認，擔保貸款的擔保責任和借出債權確已壞賬的，按權責發(fā)生制入賬，以達到充分揭示政府隱性債務，防范財政風險的目的。

會計管理目標的多樣化、財務活動的廣泛性、財政資金利用過程中的多環(huán)節(jié)、政府活動及財政資金運用效果影響的延展性，直接決定了權責發(fā)生制在政府機構的應用會比在其他營利性單位中更加復雜，所需考慮到的方面更加細致、全面。管理過程中有些活動市場機制的缺失，也會造成權責發(fā)生制核算的準確數(shù)目無法及時被獲取或存在不確定性。

目前，采取怎樣的對策解決長時間以來采取收付實現(xiàn)制進行財務預算工作所暴露出的弊端，真正實現(xiàn)由收付實現(xiàn)制朝著權責發(fā)生制的順利轉變，這一點也是我國財務革新過程中必然會遇到的一項挑戰(zhàn)。所以，今后加強對權責發(fā)生制的應用范圍、應用效果及水平以及實現(xiàn)轉變和銜接的方式等方面的研究是具有非常重要的現(xiàn)實意義的。除此之外，我們還應當充分考慮政府財務和預算會計的連接、政府財務與財政統(tǒng)計間的聯(lián)系、政府財務和政府審計間的協(xié)調及整合等、相關體制間的系統(tǒng)化協(xié)調發(fā)展的基本要求。

五、結束語

綜上所述，如何將權責發(fā)生制更有效地運用到事業(yè)單位當中是一項十分復雜的研究，國內會計行業(yè)對此問題的探究目前仍舊停留在較為淺的層面，不夠全面、深入，所以不利于該財務核算體制的應用。因此，財務領域的專家學者必須加強對權責發(fā)生制這一制度的重視程度，同時還應當從事業(yè)單位的各個環(huán)節(jié)、權責發(fā)生制的多個角度等方面出發(fā)，進行更加深入的研究，將權責發(fā)生制帶入到事業(yè)單位中，從而為事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定發(fā)展、國內事業(yè)單位會計體制和國際接軌創(chuàng)造更加有利的條件。

參考文獻：

[1]韓君.權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應用探討[J].財會研究，2015（8）.

[2]趙洪兵.事業(yè)單位引入權責發(fā)生制的探討[J].中國經(jīng)貿，2011（14）.

（作者單位：故宮博物院）