王廣立

內(nèi)容摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是國(guó)家稅收政策的重大調(diào)整，也是物流業(yè)面臨的一個(gè)新課題。本文針對(duì)目前“營(yíng)改增”稅收改革的熱點(diǎn)問(wèn)題，在分析了廣西現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析廣西物流企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的主要問(wèn)題，闡述了“營(yíng)改增”對(duì)廣西物流業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 廣西 物流業(yè)

隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅收制度也經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過(guò)程。1994年的稅制改革中，全面改革了流轉(zhuǎn)稅制，當(dāng)時(shí)執(zhí)行的是以增值稅為主體、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅并行的內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制。同時(shí)還改革了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，特別是對(duì)資源稅、特別目的稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅做了大幅度的調(diào)整。2003-2008年的稅制改革中，在遵從“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”原則的基礎(chǔ)上，有關(guān)部門積極穩(wěn)妥地推進(jìn)了稅制改革。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是基于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的各稅種改革；另一方面是加強(qiáng)與改善民生的稅制改革。2008年以來(lái)進(jìn)行了新一輪的稅制改革，以經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加強(qiáng)與改善民生和統(tǒng)一稅法適用為指導(dǎo)思想，我國(guó)進(jìn)一步開展了一系列的稅制改革，包括統(tǒng)一稅法適用的稅制改革、基于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的各稅種改革、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)節(jié)能減排的稅制改革、加強(qiáng)與改善民生的稅制改革，以及目前正在施行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革等。

物流業(yè)作為復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。對(duì)廣西物流企業(yè)而言，屬于此次“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍。那么，廣西物流企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)，其最關(guān)心的問(wèn)題就是如何減輕稅負(fù)。

“營(yíng)改增”的背景

我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2011年11月17日正式公布了“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，而率先開展“營(yíng)改增”的上海也從2012年1月1日起開始進(jìn)行試點(diǎn)改革，同年7月，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、江蘇省、安徽省、福建省、廣東省、天津市、浙江省、湖北省等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?，要求各?。ㄖ陛犑校┰谝?guī)定的時(shí)間內(nèi)完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2013年3月7日，廣西啟動(dòng)了“營(yíng)改增”的前期準(zhǔn)備工作。

“營(yíng)改增”后，對(duì)于一般納稅人而言，交通運(yùn)輸業(yè)稅率由現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅率3%改為增值稅率11%，稅率增加了8%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率5%改為增值稅率6%，稅率增加了1%，而部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”由現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率5%改為增值稅率17%，稅率增加了12%；對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，交通運(yùn)輸業(yè)中的試點(diǎn)行業(yè)由現(xiàn)行3%的營(yíng)業(yè)稅改征3%的增值稅，稅率不變。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)行業(yè)由現(xiàn)行5%的營(yíng)業(yè)稅率改征3%的增值稅率，稅率下降了2%。

廣西物流業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題

（一）稅目設(shè)置和稅率規(guī)定不合理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（下文簡(jiǎn)稱《通知》）的精神，具體適用稅率如表1所示。

從表1可以看出，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃和代理中同一物流行業(yè)內(nèi)的不同企業(yè)卻適用不同稅率，造成稅負(fù)不公。另外，《通知》規(guī)定，各環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，不可分割，若人為地將各環(huán)節(jié)割裂開來(lái)，勢(shì)必對(duì)物流企業(yè)的一體化運(yùn)作、功能整合和服務(wù)延伸方面產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重

物流企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅。通俗地講，如果某一產(chǎn)品2000元，生產(chǎn)商銷售時(shí)已經(jīng)繳納了營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)購(gòu)買者再次銷售時(shí)賣出2500元，購(gòu)買者計(jì)算繳納的稅金仍然按照2500元計(jì)算，那么他買來(lái)的時(shí)候2000元繳納的稅金不予抵減。從而造成重復(fù)征稅，這就會(huì)導(dǎo)致物流企業(yè)交易次數(shù)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。

（三）服務(wù)貿(mào)易出口業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)重

一些大型物流航運(yùn)企業(yè)，在開展國(guó)際航線的業(yè)務(wù)時(shí)，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，其國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票是不允許抵扣的，這樣就難免使物流服務(wù)征稅被內(nèi)部化，這樣會(huì)使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，尤其是本身稅負(fù)就很高的企業(yè)更將是雪上加霜。

“營(yíng)改增”對(duì)廣西物流業(yè)的影響

（一）物流企業(yè)總體稅負(fù)下降且部分企業(yè)稅負(fù)可能上升

“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)稅收的影響主要體現(xiàn)在：一定程度上消除了對(duì)過(guò)去營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)入流通領(lǐng)域，從批發(fā)銷售到零售，涉及每個(gè)流通環(huán)節(jié)將需要支付的稅費(fèi)，而現(xiàn)代的物流企業(yè)專業(yè)分工更細(xì)，專業(yè)分工細(xì)會(huì)產(chǎn)生更多的流通環(huán)節(jié)，營(yíng)業(yè)稅征收不能實(shí)行抵扣制度，增值稅只需要對(duì)流通企業(yè)的增值額部分征稅，相對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅更加公平合理。有關(guān)機(jī)構(gòu)測(cè)算表明，“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，大致可以使物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)降低一倍，對(duì)廣西物流業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

本次“營(yíng)改增”不等于減稅，屬于結(jié)構(gòu)性減稅，總體稅負(fù)下降，部分企業(yè)可能會(huì)增加稅負(fù)，對(duì)于大型物流企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)從過(guò)去征收3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為征收11%的增值稅，不難看出，其稅率有較大幅度的增長(zhǎng)。物流企業(yè)最基本的業(yè)務(wù)—貨物運(yùn)輸勞務(wù)，在“營(yíng)改增”之后，其勞務(wù)成本中實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，從而導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加，對(duì)于中小企業(yè)而言，“營(yíng)改增”之后可以選擇小規(guī)模納稅人身份，其征收率為3%，與原來(lái)稅率相等，其稅負(fù)幾乎不變。

從上海等地區(qū)2012年試點(diǎn)情況來(lái)看，“營(yíng)改增”之后部分一般納稅人物流企業(yè)稅負(fù)增加，導(dǎo)致這個(gè)問(wèn)題的主要原因有：一是受地區(qū)和行業(yè)范圍限制，抵扣鏈條中斷造成了暫時(shí)性的增稅，例如偏遠(yuǎn)地區(qū)的修理修配點(diǎn)和加油站點(diǎn)不能提供增值稅專用發(fā)票。二是交通運(yùn)輸業(yè)勞動(dòng)密集型特點(diǎn)較為突出，使得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。三是物流企業(yè)“營(yíng)改增”之前購(gòu)入的大型設(shè)備的折舊費(fèi)用巨大而不能抵扣，如車床、車輛、倉(cāng)庫(kù)、船舶等初期投入大，更新周期長(zhǎng)，沉淀成本高，相關(guān)成本無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。四是人力成本無(wú)法通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)廣西物流業(yè)財(cái)稅管理的影響

從整體上來(lái)看，“營(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)廣西物流業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)有益的稅制改革， 但要使“營(yíng)改增”為廣西物流業(yè)的快速發(fā)展產(chǎn)生更多的積極影響，就需要分析掌握“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，提高物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前的“營(yíng)改增”政策對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了如下影響：

改變了流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。從稅與價(jià)格組成的關(guān)系來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，將營(yíng)業(yè)稅改變成增值稅改變了流通企業(yè)中的成本核算和收入會(huì)計(jì)核算等。例如物流企業(yè)在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，用企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入乘以稅率計(jì)算出物流企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅額計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用；但對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)（以一般納稅人為例），企業(yè)應(yīng)該按照提出增值稅的金額即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分乘以稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，按購(gòu)進(jìn)成本憑票扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中進(jìn)行核算，而“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于負(fù)債類科目，不會(huì)直接影響到企業(yè)利潤(rùn)。從以上分析可知，“營(yíng)改增”使物流企業(yè)的整體涉稅會(huì)計(jì)核算發(fā)生了重大的改變，因此物流企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其盡快熟悉新稅所帶來(lái)的變化，準(zhǔn)確把握“營(yíng)改增”之后增值稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)核算，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。

改變了物流企業(yè)的發(fā)票管理規(guī)范。在“營(yíng)改增”之前， 物流企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，通常只需要根據(jù)勞務(wù)收入開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，在“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)成了增值稅納稅人，必須開具增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票依據(jù)用途不同分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票兩種。由于增值稅實(shí)行以票扣稅，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅專用發(fā)票管理非常嚴(yán)格，因此物流企業(yè)需要對(duì)發(fā)票的使用進(jìn)行嚴(yán)格的管理，這就無(wú)疑加大了物流企業(yè)發(fā)票管理的工作難度，物流企業(yè)需要制定新的發(fā)票管理規(guī)范來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票管理提出的新要求。

“營(yíng)改增”給物流企業(yè)進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃提供了空間。隨著“營(yíng)改增”的進(jìn)一步推進(jìn)，物流企業(yè)可以不斷地總結(jié)和探索稅費(fèi)改革過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，熟悉本區(qū)域內(nèi)特色的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合物流企業(yè)自身的實(shí)際狀況和財(cái)務(wù)狀況，在不違背法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。比如，物流企業(yè)可以利用增值稅納稅人身份的選擇減少企業(yè)的稅負(fù)。通常小規(guī)模納稅人物流勞務(wù)所要繳納的稅費(fèi)金額要低于一般納稅人所要繳納的稅費(fèi)金額，小規(guī)模納稅人采用的征收率是3%，這是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算取得的應(yīng)稅勞務(wù)及銷售額的應(yīng)納增值稅額，需要明確的是，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”之前適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，“營(yíng)改增”后適用3%的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，小規(guī)模物流企業(yè)如果從事貨運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)代理等物流輔助服務(wù)的，其稅負(fù)下降明顯。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

廣西“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，為物流企業(yè)消除了在發(fā)展中收取營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅等不利影響的阻礙。按現(xiàn)行稅制條件下，物流企業(yè)的勞務(wù)稅率稅負(fù)存在不一致的情況，可以促進(jìn)物流企業(yè)實(shí)行業(yè)務(wù)主輔分離以降低總體稅負(fù)，從而使物流企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化的分工，使其發(fā)展方式隨之發(fā)生改變，應(yīng)朝著專業(yè)化的方向發(fā)展。物流可以增加企業(yè)的外購(gòu)服務(wù)，外購(gòu)服務(wù)形成進(jìn)項(xiàng)稅額能夠降低產(chǎn)品的稅費(fèi)，從而使物流企業(yè)的客戶獲得良好的產(chǎn)品和服務(wù)。專業(yè)化分工能提高企業(yè)的工作效率， 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而促進(jìn)廣西物流企業(yè)的快速發(fā)展。在“營(yíng)改增”的改革推進(jìn)過(guò)程中，廣西借鑒上海等試點(diǎn)城市的做法，也制定了相應(yīng)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。此外，稅務(wù)等相關(guān)部門還應(yīng)完善財(cái)政補(bǔ)貼政策，讓物流企業(yè)在此次“營(yíng)改增”改革中，真正使物流企業(yè)在政策中受益。

結(jié)論

營(yíng)業(yè)稅與增值稅在計(jì)稅原理上存在著明顯差別，“營(yíng)改增”政策的不斷深入會(huì)加大對(duì)物流企業(yè)的影響，因此廣西物流企業(yè)應(yīng)該把握稅法改革的契機(jī)，積極采取有效措施應(yīng)對(duì)本次稅制改革對(duì)企業(yè)的影響。“營(yíng)改增”是一種結(jié)構(gòu)性減稅的改革制度，物流企業(yè)需要對(duì)企業(yè)的相關(guān)人員特別是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身狀況，充分了解“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的各種影響，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的籌劃，減輕流通企業(yè)的稅負(fù)，提高物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增加流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可以借鑒國(guó)外物流企業(yè)的財(cái)稅管理的經(jīng)驗(yàn)，如對(duì)廣西物流公司引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅，以降低物流企業(yè)的稅負(fù)，為物流企業(yè)的快速發(fā)展提供支持；對(duì)農(nóng)村地區(qū)直接和間接服務(wù)“三農(nóng)問(wèn)題”的物流企業(yè)給予減免稅待遇，特別是那些進(jìn)行廢舊物資處理和再生資源回收的物流企業(yè)給予減免稅待遇，以促進(jìn)社會(huì)和自然資源的再利用，從而保護(hù)環(huán)境。

實(shí)施“營(yíng)改增”不僅為推進(jìn)物流企業(yè)升級(jí)、解決物流輔助服務(wù)相對(duì)滯后等問(wèn)題提供有力保障，有利于物流企業(yè)服務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工，做大做強(qiáng)服務(wù)和營(yíng)銷，從業(yè)層次從低端走向中高端；而且會(huì)促進(jìn)一些物流企業(yè)內(nèi)部研發(fā)、設(shè)計(jì)等輔助服務(wù)從主業(yè)中剝離出來(lái)，成為效率更高的創(chuàng)新主體，實(shí)現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)。

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