張正健

【摘 要】?jī)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)提升管理能力的重要手段和基礎(chǔ)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系與內(nèi)部控制規(guī)范的各項(xiàng)要求相結(jié)合，是內(nèi)控體系建設(shè)過程中需要解決的重要問題。對(duì)眾多風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中必須具備的重要能力和企業(yè)構(gòu)筑內(nèi)部控制體系所要關(guān)注的內(nèi)容。本文在概述企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的誤區(qū)，在此基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

伴隨實(shí)務(wù)界與理論界對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展已經(jīng)提升到與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合的新高度。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的要求更高，并需要不斷改進(jìn)與提升，是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、永無止境的企業(yè)管理工作，將不斷促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)流程管控，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成、互為促進(jìn)的整體。其一致性主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)都需要各方的參與；二是兩者都貫穿于企業(yè)的整個(gè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中；三是兩者的最終目的都是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。由于內(nèi)部控制主要規(guī)范內(nèi)部管理流程，而風(fēng)險(xiǎn)可能涉及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，從這個(gè)意義上繳，企業(yè)內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)管理。然而，內(nèi)部控制的提升，將增強(qiáng)企業(yè)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，二者是互相促進(jìn)的。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)的內(nèi)部控制相比較起來，它是站在更高的戰(zhàn)略層次上來分析問題的，比內(nèi)部控制更加細(xì)化，能夠更好地解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中所出現(xiàn)的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問題。隨著內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷健全和完善，二者之間必定會(huì)相互交叉且相互融合，最終相互統(tǒng)一。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較弱

一是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，片面追求發(fā)展速度，制定不切實(shí)際的目標(biāo)或盲目擴(kuò)展投資，使企業(yè)承受無謂的風(fēng)險(xiǎn)。二是把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理看作一種靜態(tài)的東西，認(rèn)為僅僅是規(guī)章制度，如文件法規(guī)、技術(shù)規(guī)范和應(yīng)用模型等。三是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵有很多重合之處，單純的將二者混為一談，忽略了其對(duì)不同企業(yè)的不同效果。四是片面相信國(guó)外的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，忽略了將其與我國(guó)國(guó)情與企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合，使得內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理水土不服。

2.內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制較弱

一是公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，不能有效制衡管理層的強(qiáng)大權(quán)力，董事會(huì)沒有或者不能負(fù)起監(jiān)督管理層的責(zé)任。二是過分夸大內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，認(rèn)為只要建立了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)的發(fā)展就是必然的。三是缺少對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)、發(fā)展階段、行業(yè)特性、技術(shù)條件、外部環(huán)境等情況的評(píng)估機(jī)制，使得內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理本末倒置。四是管控模式和組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，無法有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，難以建立有效的內(nèi)控和相互制衡的機(jī)制。五是缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制，沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理的手段和內(nèi)控程序融入到管理與業(yè)務(wù)的制度與流程中。

3.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行力度較弱

制度的關(guān)鍵在于執(zhí)行，沒有執(zhí)行或執(zhí)行力度不夠，再先進(jìn)的制度也不起作用。影響內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行力度的因素很多，其中，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理、執(zhí)行人員素質(zhì)偏低、企業(yè)文化落后、資源配置不當(dāng)是主要因素；制度本身的局限性及制度與制度之間的不協(xié)調(diào)性也給內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行帶來困難。內(nèi)部控制針對(duì)的是“事”而不是“人”，是一種“非人格”的控制機(jī)制，其控制對(duì)象不限于受控方，施控方也是內(nèi)部控制的控制對(duì)象。內(nèi)部控制需要全員參與、平行參與和平等參與，這與我國(guó)傳統(tǒng)的等級(jí)制、科層制是大不相同的。

三、企業(yè)提升內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)措施

1.建立內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合的管控文化

一是建立完善的內(nèi)部控制組織框架，將高管層、中層、普通員工全部聯(lián)動(dòng)起來，將內(nèi)部控制的理念貫穿入公司上下，并對(duì)公司主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立追蹤機(jī)制，以承接各種風(fēng)險(xiǎn)。二是開展一系列教育活動(dòng)，包括合規(guī)在線、合規(guī)課件、合規(guī)漫畫等，進(jìn)一步鞏固基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控文化。三是在傳統(tǒng)金融內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)走出一條適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)控道路，鼓勵(lì)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)人員學(xué)習(xí)專業(yè)課程，系統(tǒng)地提升自身專業(yè)知識(shí)水平。

2.建立合法合規(guī)符合實(shí)際的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系

在越來越明朗化的行業(yè)大環(huán)境下，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理需要符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管辦法以及公司內(nèi)部規(guī)章制度，需要建設(shè)既合法合規(guī)又符合實(shí)際的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系。一是從自身實(shí)踐出發(fā)，建立和完善內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，并高度重視內(nèi)控專業(yè)人才的培養(yǎng)。二是按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則設(shè)立組織架構(gòu)，設(shè)有內(nèi)審、合規(guī)和法務(wù)等模塊，并將治理層和管理層相隔離，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中。三是由內(nèi)控部門制定一系列制度，有助于內(nèi)控識(shí)別、評(píng)估和解決風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估處置機(jī)制，提升內(nèi)部控制能力

一是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，可以通過各種分析方法找出那些能夠?qū)ζ浣?jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的內(nèi)外部潛在因素，分析這些潛在因素對(duì)公司而言是機(jī)會(huì)還是風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的標(biāo)準(zhǔn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。二是建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)有所認(rèn)識(shí)，并對(duì)其發(fā)生的概率及程度進(jìn)行評(píng)估，給予巨大風(fēng)險(xiǎn)以特別關(guān)注，并評(píng)估現(xiàn)有的內(nèi)部控制程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的適用性。設(shè)立持續(xù)監(jiān)察機(jī)制，對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)察，隨時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的變化。三是建立風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是為風(fēng)險(xiǎn)處置做準(zhǔn)備的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度有所認(rèn)識(shí)之后，所要做的就是，采取不同的措施對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處置。