晉曉琴,崔萌

(華北水利水電大學(xué) 管理與經(jīng)濟學(xué)院 鄭州 450046)

河南省中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制評價報告研究

晉曉琴,崔萌

(華北水利水電大學(xué) 管理與經(jīng)濟學(xué)院 鄭州 450046)

對河南省中小企業(yè)板上市公司2012—2015年的90份內(nèi)部控制評價報告從報告格式、評價結(jié)論、評價范圍、評價依據(jù)等幾方面進行分析。研究發(fā)現(xiàn)：河南省中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制評價報告規(guī)范程度不斷提高，但仍存在一些問題。

河南??；中小企業(yè)板；內(nèi)部控制評價報告；內(nèi)部控制缺陷

截至2016年10月31日，在主板、創(chuàng)業(yè)板和中小企業(yè)板的河南省上市公司總計74家，其中，中小企業(yè)板上市公司24家，占比32.4%，成為推動河南省經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)板上市標(biāo)準(zhǔn)較低，風(fēng)險相對較高，對其信息披露的要求嚴格，本文以河南省中小企業(yè)板上市公司2012—2015年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，探討內(nèi)部控制信息的一種主要披露方式——內(nèi)部控制評價報告。

一、河南省中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制評價報告樣本選擇

截至2016年10月31日，河南省中小企業(yè)板上市公司共有24家,具體包括：西泵股份、中原特鋼、華蘭生物、中航光電、通達股份、恒星科技、科迪乳業(yè)、北玻股份、好想你、雛鷹農(nóng)牧、濮耐股份、森源電氣、中原內(nèi)配、新野紡織、佰利聯(lián)、多氟多、華英農(nóng)業(yè)、利達光電、林州重機、牧原股份、輝煌科技、三全食品、軸研科技、遠東傳動。由于科迪乳業(yè)2015年6月剛上市，將其剔除，共剩下樣本公司23家。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，2012—2015年除牧原股份(2012年)、多氟多(2014年)未披露內(nèi)部控制評價報告，其余全部披露了內(nèi)控評價報告，4年共計90份。

二、河南省中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制評價報告的現(xiàn)狀分析

(一)報告的格式

目前涉及到內(nèi)控評價報告格式的規(guī)范主要有4個：一是《上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答2011第1期》(以下簡稱《監(jiān)管問題解答》)；二是《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》(以下簡稱《內(nèi)控解釋第1號》)；三是《上市公司2011年年度報告工作備忘錄第一號內(nèi)控報告的編制、審議和披露》(以下簡稱《備忘錄第一號》)；四是《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》[1](以下簡稱《第21號評價報告》)。在這4個規(guī)范中，《監(jiān)管問題解答》和《備忘錄第一號》的內(nèi)容基本一致，區(qū)別在于后者比前者增加了一句聲明，《第21號評價報告》是目前最新、最詳細同時也是最嚴格的規(guī)定。

表1給出了樣本公司2012—2015年內(nèi)部控制評價報告格式。發(fā)現(xiàn)2012年內(nèi)部控制評價報告格式最為混亂，只有5家公司遵循了《內(nèi)控解釋第1號》的相關(guān)要求，其他公司的格式均為自己擬定，也有部分公司(如雛鷹農(nóng)牧和中原特鋼)在《內(nèi)控解釋第1號》的基礎(chǔ)上增加或者修改了部分內(nèi)容。2013年之后，評價報告的格式日益統(tǒng)一，越來越多的公司開始遵循《第21號評價報告》的要求，表明了各公司對內(nèi)部控制信息披露的重視。另外，還有部分公司評價報告格式變動較頻繁，如西泵股份4年的評價報告格式都不相同，而遠東傳動和恒星科技4年間采用了3種報告格式。

表1 2012—2015年樣本公司內(nèi)部控制評價報告格式一覽表

(二)報告的評價結(jié)論

評價結(jié)論是內(nèi)部控制評價報告的核心部分，其表達應(yīng)當(dāng)簡潔明了。目前和評價結(jié)論有關(guān)的規(guī)范有4個，分為3種情況：第一，《內(nèi)控監(jiān)管問題解答》和《備忘錄第一號》對評價結(jié)論的表述相同；第二，《內(nèi)控解釋第1號》；第三，《第21號評價報告》。在這3種表述方式中，《內(nèi)控監(jiān)管問題解答》和《備忘錄第一號》是積極的確認方式；《內(nèi)控解釋第1號》為消極的確認方式，所代表的確認程度較低；《第21號評價報告》則是消極和積極方式的混合體[2]。此外，在這3種表述中，僅《內(nèi)控解釋第1號》沒有明確區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制。2012—2015內(nèi)部控制評價結(jié)論形式見表2。

表2 2012—2015年樣本公司內(nèi)部控制評價報告評價結(jié)論情況統(tǒng)計表

注：2015年華英農(nóng)業(yè)內(nèi)部控制評價報告中無評價結(jié)論的表述

從表2可發(fā)現(xiàn),4年間樣本公司中沒有一家采用第一種形式進行評價，可能是因為這兩個規(guī)范規(guī)定的評價報告結(jié)論太過簡單。2012年關(guān)于內(nèi)部控制評價結(jié)論的表達最為混亂，而自《第21號評價報告》公布之后，評價結(jié)論的表述日趨統(tǒng)一。

(三) 報告的評價范圍

內(nèi)部控制評價范圍是對內(nèi)部控制評價報告對象的界定，是進行內(nèi)部控制評價的首要前提。90份評價報告的評價范圍統(tǒng)計結(jié)果見表3。

表3 2012—2015年樣本公司內(nèi)部控制評價范圍情況統(tǒng)計表

由表3可以看出，評價范圍未披露數(shù)量逐年減少，2015年所有樣本公司披露了其評價范圍。越來越多的公司披露內(nèi)部控制評價范圍，說明河南省中小企業(yè)板上市公司管理層對內(nèi)部控制評價的認知越來越清晰。

分析披露評價范圍的72份報告，發(fā)現(xiàn)有詳略兩種形式，這兩種形式都指出納入內(nèi)部控制評價范圍的主要單位、各種業(yè)務(wù)和事項，區(qū)別在于是否對業(yè)務(wù)事項進行分析和解釋。《第21號評價報告》第14條指出：“內(nèi)部控制評價范圍應(yīng)當(dāng)從該公司的主要單位、業(yè)務(wù)和事項以及高風(fēng)險領(lǐng)域三個方面進行披露”，其附件還提出應(yīng)披露納入評價范圍單位資產(chǎn)總額和營業(yè)收入總額各占公司合并財務(wù)報表總額的百分比。以評價報告是否涵蓋這5方面做進一步的分析(見表4)。

表4 2012—2015年樣本公司內(nèi)部控制評價范圍統(tǒng)計表

從表4看出，披露最多的是主要業(yè)務(wù)和事項，只有華英農(nóng)業(yè)(2015)、新野紡織(2015)未進行披露；其次是主要單位，約85%的報告進行了披露，2012年有8份未披露，而2013年以后只有3份未披露，可見《第21號評價報告》的頒布，使得各公司進一步明確了評價范圍的含義。但是，披露主要單位時，約占三分之一的報告采取了簡單陳述，沒有列舉出詳細名稱，只是以“公司合并報表范圍內(nèi)所有子公司及公司各部門”等相似描述一語帶過。另外，未披露高風(fēng)險領(lǐng)域的報告數(shù)量較多，高風(fēng)險領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)是公司內(nèi)部控制評價時重點關(guān)注的對象，也是對報告使用人的一種提醒，有必要在報告中特別指出。

(四)報告的評價依據(jù)

合理的內(nèi)部控制評價依據(jù)是企業(yè)進行內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)性工作，也是評價報告提供的信息具有可比性的重要保證。和評價依據(jù)有關(guān)的主要有《第21號評價報告》的第10條和第13條、《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》的第8.8.2條、《內(nèi)控解釋第1號》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的第8條。評價指引主要出現(xiàn)在兩個地方：一是在報告的引言段，如“根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的規(guī)定和要求”；二是專門單列一節(jié)“內(nèi)部控制評價工作依據(jù)及內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)的范圍”。具體統(tǒng)計情況見表5。

表5 2012—2015年樣本公司內(nèi)部控制評價報告評價依據(jù)一覽表

從表5可見，近4年只有4家樣本公司在報告中未說明評價依據(jù)；在兩個地方同時出現(xiàn)評價依據(jù)的公司從2012年的18%上升到2015年的91%，評價依據(jù)的披露情況較好。但也有部分企業(yè)4年間僅在引言段簡單出現(xiàn)，應(yīng)付了事。

仔細研讀發(fā)現(xiàn),樣本公司的評價依據(jù)五花八門，并不統(tǒng)一。在列出評價依據(jù)的86份報告中，評價依據(jù)居首位的是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，占比為100%，其余則依次為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《公司法》《證券法》《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，只有3家公司(利達光電、華英農(nóng)業(yè)、通達股份)在個別年度提到其評價依據(jù)包括《第21號評價報告》，此外評價依據(jù)還有《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》《上市公司治理準(zhǔn)則》《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作引》等等。

三、對策和建議

第一，統(tǒng)一評價報告的格式。雖然自《第21號評價報告》出臺后，大部分公司采用了該報告規(guī)定的格式，但仍有部分公司未遵守。統(tǒng)一的報告格式才能方便報告使用者進行對比。所以，有關(guān)部門可以頒布相關(guān)規(guī)范文件，明確指出內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)采用的格式，并強制各公司按要求執(zhí)行。

第二，規(guī)范評價范圍。披露評價范圍的公司越來越多，但是披露的具體內(nèi)容卻參差不齊。納入評價范圍的主要單位、業(yè)務(wù)和事項可以采取列舉的方式簡要披露，而高風(fēng)險領(lǐng)域則需要各公司根據(jù)其自身情況進行判斷并詳細披露。另外，納入評價范圍單位資產(chǎn)總額和營業(yè)收入總額占公司合并財務(wù)報表各總額的百分比可以從定量的角度衡量評價對象，也需要各公司進行披露。

第三，治理評價依據(jù)的不規(guī)范現(xiàn)象。盡管分析顯示樣本上市公司評價報告對評價依據(jù)的披露不斷改進，披露的評價依據(jù)數(shù)量也逐年增加，但也顯示了目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系存在的一個問題，即內(nèi)控規(guī)范數(shù)量失控，而且規(guī)范之間還存在矛盾之處，最終企業(yè)無暇顧及，造成評價報告的另一種形式主義——報告內(nèi)容很多，范圍很廣，但實質(zhì)性信息卻不多。因此，監(jiān)管部門應(yīng)及時清理一些過時的、與其他規(guī)范重復(fù)過多的、名存實亡的內(nèi)部控制規(guī)范，留下一些最基本、最重要的規(guī)范，讓企業(yè)能真正領(lǐng)會并自愿執(zhí)行。

[1] 財政部，中國證券監(jiān)督管理委員會．公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號：年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定[S]．2014．

[2]楊敏,賈文勤，歐陽宗書，等.我國境內(nèi)外同時上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報告：基于2011年內(nèi)控評價報告、內(nèi)控審計報告的分析[J].財務(wù)與會計,2012,(11):13-20.

(責(zé)任編輯：蔡洪濤)

Research on the Internal Control Evaluation Report of SME board Listed Companies in Henan Province

JIN Xiaoqin, CUI Meng

(North China University of Water Resources and Electric power, School of Management and Economics, Zhengzhou City 450046 China)

This study analyzes 90 internal control evaluation reports of SME board listed companies in Henan Province for the year 2012—2015, from the angle of report format, evaluation conclusion, scope and basis. It is found that although the standardize level of internal control reports are enhanced, there are still a number of problems.

Henan Province; SME Board; Internal Control Evaluation Report

2016-10-21

2014年河南省教育廳科學(xué)技術(shù)研究重點項目“河南省上市公司內(nèi)部控制評價報告研究”(14A790013)；2015年河南省軟科學(xué)研究計劃項目“河南省中小企業(yè)科技創(chuàng)新的金融支持研究”(152400410141)

晉曉琴(1972—)，女，山西晉城人，華北水利水電大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向為政府會計與內(nèi)部控制。

F275

A

1008—4444(2016)06—0039—03