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        “營改增”后我國商業(yè)銀行稅務(wù)管理與籌劃應(yīng)對

        2017-01-07 01:38:31吳飛虹虞薇
        國際商務(wù)財會 2016年7期
        關(guān)鍵詞:進項發(fā)票營改增

        吳飛虹+虞薇

        【摘要】本文立足于商業(yè)銀行自身稅務(wù)工作特點,探討“營改增”之后對商業(yè)銀行稅務(wù)管理的組織架構(gòu)、征繳方式、內(nèi)部控制、稅負(fù)成本等方面產(chǎn)生的影響,并基于風(fēng)險視角,為商業(yè)銀行“營改增”后的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險控制提出有益的建議,供大家在實際工作中予以借鑒學(xué)習(xí)。

        【關(guān)鍵詞】營改增

        商業(yè)銀行

        稅務(wù)管理

        稅務(wù)籌劃

        2016年3月24日,財政部、國家稅務(wù)局聯(lián)合對外發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》,明確自2016年5月1日起,將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。至此,眾人矚目的“營改增”稅制改革已基本全部到位。作為金融體系核心的商業(yè)銀行,對國民經(jīng)濟發(fā)展起著重要的支撐作用,此次稅制改革最終將銀行貸款利息收入由繳納營業(yè)稅改征為繳納增值稅,不僅成為增值稅擴圍改革和轉(zhuǎn)型改革的“收官之作”,也使我國成為世界上首批對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家之一。從理論研究和實踐經(jīng)驗來看,實施“營改增”后,將對商業(yè)銀行的財務(wù)指標(biāo)、營銷管理、定價策略、外部監(jiān)管、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部管理等多方面產(chǎn)生重大影響,商業(yè)銀行在面臨新一輪嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的同時,也迎來自身發(fā)展新的機遇。本文將立足于商業(yè)銀行自身稅務(wù)工作特點,探討“營改增”之后對商業(yè)銀行稅務(wù)管理的納稅申報、征繳方式、內(nèi)部控制、稅負(fù)成本等方面產(chǎn)生的影響,并基于風(fēng)險視角,為商業(yè)銀行“營改增”后的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險控制提出有益的建議,供大家在實際工作中予以借鑒學(xué)習(xí)。

        一、商業(yè)銀行實施“營改增”的意義

        我國推行全行業(yè)“營改增”試點的目的,重點實現(xiàn)的是稅收中性原則,避免重復(fù)征稅。首先改革后,商業(yè)銀行主要流轉(zhuǎn)稅的征收由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?,銀行也成為增值稅納稅義務(wù)人。在承擔(dān)繳納增值稅義務(wù)的同時,獲得了增值稅稅金抵扣的資格,對原營業(yè)稅制下不允許抵扣的稅金,如銀行自身購買的固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)等支出中所含有的增值稅稅金,可以進行稅額抵扣。因此,從理論上講“營改增”可減少商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān),降低銀行的運行成本,進而降低各類金融服務(wù)的價格,提高商業(yè)銀行的整體競爭力。其次,銀行所服務(wù)的下游實體企業(yè),在營業(yè)稅制下既要支付享受金融服務(wù)的價格,又要承擔(dān)金融服務(wù)收費中所含有的稅金。而在稅制改革后這部分稅金可以被實體企業(yè)在下一個交易環(huán)節(jié)中進行抵扣,減少或避免了商品與服務(wù)中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅,間接降低了實體企業(yè)的融資成本,提升產(chǎn)品與服務(wù)的市場競爭力,從而有效的促進實體經(jīng)濟的發(fā)展。因此,商業(yè)銀行推行“營改增”,對上要銜接貨幣政策和財政政策,對下要促進實體經(jīng)濟發(fā)展和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。通過環(huán)環(huán)相扣、環(huán)環(huán)抵扣,實現(xiàn)對增值稅全鏈條的完整打通,進而達到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),發(fā)揮市場資源的配置機制,從而有利于促進產(chǎn)業(yè)分工和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級,釋放新的經(jīng)濟活力,促進經(jīng)濟可持續(xù)增長。

        二、“營改增”后對商業(yè)銀行稅務(wù)工作的影響

        “營改增”對商業(yè)銀行的改變和影響,涉及財務(wù)管理、營銷策略、產(chǎn)品定價、合同簽訂、外部監(jiān)管以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的調(diào)整等多個方面。具體到稅務(wù)工作中的表現(xiàn),主要是對商業(yè)銀行稅負(fù)成本、納稅架構(gòu)、稅控裝備、計稅方式和納稅申報等方面產(chǎn)生的影響。商業(yè)銀行需統(tǒng)籌考慮、超前謀劃,正確處理“營改增”對稅務(wù)工作帶來的變動和影響,以動態(tài)、發(fā)展的思路正面應(yīng)對,充分發(fā)揮稅制改革所帶來的積極因素、消除不利影響,實現(xiàn)稅務(wù)工作健康平穩(wěn)的發(fā)展。

        (一)“營改增”后對商業(yè)銀行稅收成本的影響

        從此次“營改增”試點方案財稅36號文件中,關(guān)于銀行業(yè)的相關(guān)涉稅政策解讀來看,本次銀行業(yè)改征增值稅后基本延續(xù)了原營業(yè)稅制下的有關(guān)框架,將征稅項目劃分為貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓三類。適用的增值稅稅率為6%,較營業(yè)稅的5%有所提高??傮w來說,“營改增”后銀行業(yè)征稅范圍有所擴大,對原營業(yè)稅制下一些不明確的問題基本從嚴(yán)處理,包括收窄可免稅的金融機構(gòu)間資金往來業(yè)務(wù)范圍、擴大金融商品轉(zhuǎn)讓征稅范圍、全額繳納票據(jù)貼現(xiàn)利息收入、債券持有期間利息收入納稅等諸多不利影響。但就銀行業(yè)成本支出端實際構(gòu)成來看,作為支出成本最大的利息支出是不可以抵扣進項稅額的,同時商業(yè)銀行人力費用占成本支出比重較高但不可抵扣,“營改增”后銀行進項稅額的主要來源是業(yè)務(wù)費用中的支出項目,包括水電費、房屋租賃費用、軟件系統(tǒng)采購、機器設(shè)備和不動產(chǎn)購置所取得進項稅金,而占業(yè)務(wù)費用占比較高的存款保險金、銀行業(yè)監(jiān)管費及招待費等仍無法進行抵扣。因此,雖然本次試點辦法有利好政策出臺,規(guī)定固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)除特殊規(guī)定的情況之外,普遍可以全額進項抵扣,但商業(yè)銀行真正實際可抵扣的進項稅不多,再加上銀行實際稅率從5%提高到6%,實際可比稅率為5.66%。上述綜合影響導(dǎo)致營改增后,商業(yè)銀行的整體稅負(fù)水平不降反增。以公布年報的四大銀行為例,靜態(tài)測算結(jié)果顯示營改增后整體稅負(fù)提升,平均引起凈利潤變動幅度在4%左右。而根據(jù)銀監(jiān)會數(shù)據(jù),2015年商業(yè)銀行凈利潤增速已降至2.43%,如果考慮“營改增”靜態(tài)測算影響,則銀行業(yè)已進入盈利零增長或負(fù)增長時代,這將可能與結(jié)構(gòu)性減稅的政策目的背道而馳。

        (二)“營改增”后對商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響

        1.納稅申報

        營業(yè)稅屬價內(nèi)稅,商業(yè)銀行計征時可依據(jù)應(yīng)稅營業(yè)收入額直接乘以稅率計算得出,因此納稅申報方式較為簡單。而增值稅屬價外稅,稅務(wù)處理要比營業(yè)稅復(fù)雜得多,不僅要考慮不同的應(yīng)稅品目和稅率等內(nèi)容,而且在會計核算上需增設(shè)銷項稅額、進項稅額、已交稅金、未交稅金等眾多會計科目,申報繳納較為繁瑣,這就對銀行稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出較高要求,需要進行系統(tǒng)性的培訓(xùn)和輔導(dǎo)。

        2.征繳方式

        “營改增”后,商業(yè)銀行增值稅繳納形式采用匯總清算的方式,由原營業(yè)稅制下各分支機構(gòu)屬地繳納轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎檬?、市兩級匯總納稅的方式。稅款的分配模式由省級機構(gòu)按季度匯總計算應(yīng)納稅額,按應(yīng)稅銷售額占比,分配至轄屬市級分支機構(gòu)申報繳納。商業(yè)銀行增值稅繳納層級的縮減,有利于商業(yè)銀行對增值稅款進行統(tǒng)籌和集中管理,有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

        3.發(fā)票管理

        增值稅是“以票控稅”最為典型的稅種,發(fā)票管理十分嚴(yán)格。對于商業(yè)銀行而言,不僅要保證增值稅銷項專用發(fā)票領(lǐng)用、保管、開具、寄送、作廢、紅字沖銷、留存等各環(huán)節(jié)的安全合規(guī),而且還要考慮進項專票的獲取、移交、認(rèn)證、抵扣、報賬、退回等方面的管理措施,是對銀行業(yè)運行管理水平的考驗。尤其值得注意的是,由于增值稅專用發(fā)票可以被增值稅一般納稅人直接用于抵扣應(yīng)交稅款,巨大利益驅(qū)動下,虛開增值稅發(fā)票刑事犯罪案件層出不窮,因此商業(yè)銀行要采取嚴(yán)格的發(fā)票管理手段,杜絕違規(guī)、違法事項的發(fā)生。

        4.稅務(wù)風(fēng)險

        由于增值稅具有非常嚴(yán)格的管理制度,增值稅的取得、領(lǐng)用、抵扣、繳納稅款等都有嚴(yán)格而且復(fù)雜的規(guī)定,一旦違反法規(guī),將面臨嚴(yán)重的行政、刑事處罰。實施營改增政策后,商業(yè)銀行工作人員如果對增值稅的相關(guān)政策理解或認(rèn)識有誤,很可能會發(fā)生少計、漏記或計算錯誤、或者進項稅額抵扣不充分、或者沒有及時抵扣等問題,導(dǎo)致少繳稅款或多繳稅款,這些有意或無意的行為都有可能讓銀行面臨稅務(wù)風(fēng)險,甚至行政、刑事風(fēng)險。

        5.外部監(jiān)管

        “營改增”后,商業(yè)銀行除應(yīng)對原有的大企業(yè)風(fēng)險管理、重點稅源監(jiān)控外,預(yù)計還將面臨稅務(wù)機關(guān)的增值稅納稅風(fēng)險評估、增值稅專用發(fā)票的檢查(檢查是否存在錯開票的操作風(fēng)險以及虛開發(fā)票的道德風(fēng)險)等外部監(jiān)管,在被上下游外部客戶和供應(yīng)商稅務(wù)稽查處罰中遭受波及,以及違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定可能涉及到的違法責(zé)任和刑事處罰,外部監(jiān)管風(fēng)險顯著提升。

        三、“營改增”后商業(yè)銀行稅務(wù)管理的風(fēng)險應(yīng)對

        “營改增”是一個導(dǎo)向型外因,盡管稅收制度的變化對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、產(chǎn)品營銷、稅務(wù)管理、內(nèi)部控制等各方面帶來較大影響,但商業(yè)銀行只要練好內(nèi)功,從自身經(jīng)營管理實際出發(fā),做好人員、產(chǎn)品、供應(yīng)商及發(fā)票等稅務(wù)方面的積極應(yīng)對,才能逐步消除“營改增”所帶來的不利影響,擴大“營改增”所帶來的積極作用,全面適應(yīng)營改增稅務(wù)制度改革的新趨勢,做好稅制改革的風(fēng)險應(yīng)對。

        (一)加強稅務(wù)專業(yè)隊伍的培養(yǎng)和建設(shè)

        “營改增”后,商業(yè)銀行要充分發(fā)揮和展現(xiàn)稅務(wù)管理的優(yōu)越性,必須要有一批專業(yè)人才和完備的配套設(shè)施來支撐。首先,從執(zhí)行層面銀行要引進具有專業(yè)背景的財稅人才,財務(wù)部門要組建一支高素質(zhì)的稅務(wù)隊伍,以保證“營改增”政策正確和及時執(zhí)行;其次,通過學(xué)校、培訓(xùn)機構(gòu)的培養(yǎng),提高稅務(wù)人員的專業(yè)知識和綜合素質(zhì),以前瞻性的戰(zhàn)略眼光防范稅務(wù)風(fēng)險,做好后備人才隊伍建設(shè);再次,要加強稅務(wù)培訓(xùn),實現(xiàn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)的有效對接。對最新發(fā)布的增值稅政策和補充規(guī)定及時傳導(dǎo)和學(xué)習(xí),熟悉制度流程和風(fēng)險控制機制,規(guī)范人員業(yè)務(wù)行為,防范潛在稅務(wù)風(fēng)險。

        (二)強化內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和完善

        健全的內(nèi)部控制對商業(yè)銀行稅務(wù)管理有著舉足輕重的作用。內(nèi)部控制分事前、事中、事后。事前通過建立健全增值稅管理制度、規(guī)范涉稅操作流程、完善稅務(wù)內(nèi)部審計等機制和方式來加強風(fēng)險管控,降低增值稅管理風(fēng)險,起到防患于未然的作用:事中通過對復(fù)核人員的審核和校準(zhǔn)等監(jiān)督工作,及時發(fā)現(xiàn)問題和采取糾偏措施,避免可能發(fā)生的錯誤,起到糾正偏差的作用:事后通過內(nèi)部審計人員的檢查和監(jiān)督,分析和比較增值稅管理中存在的缺陷和不足,從而提高內(nèi)控管理的適應(yīng)性,起到亡羊補牢的作用。實行營改增后,商業(yè)銀行需要強化自我監(jiān)督、加強和完善這三方面的工作,特別是由于增值稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,結(jié)果的重要性更需要高度重視,加強增值稅相關(guān)工作事前、事中、事后的監(jiān)管控制,以保證增值稅發(fā)票使用正確,進項稅額充分正確抵用,增值稅額計算正確,及時繳納,杜絕違法犯罪的事情發(fā)生,從而確保銀行經(jīng)營管理依法有序正常進行。

        (三)提高增值稅發(fā)票開具和管理的規(guī)范性

        基于增值稅專用發(fā)票“含金量”高這一特殊性,商業(yè)銀行在‘營改增后應(yīng)切實提高增值稅發(fā)票開具和管理的規(guī)范性。在總體管理要求上,首先要做好增值稅發(fā)票的使用與歸集,根據(jù)自身實際情況制定合適的發(fā)票管理辦法和實施細(xì)則,規(guī)范增值稅發(fā)票的使用與管理;其次,要結(jié)合業(yè)務(wù)操作流程,全面梳理增值稅管理涉稅風(fēng)險點,對關(guān)鍵崗位和環(huán)節(jié)實現(xiàn)交叉分離,重點防范虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險;最后,不定期開展發(fā)票的檢查與監(jiān)督,重點關(guān)注紅字發(fā)票和作廢發(fā)票等特殊操作的規(guī)范性,對發(fā)票監(jiān)控指標(biāo)的異常變動及時評估和核實,防范虛開等發(fā)票管理風(fēng)險。具體到開票端的管理上,首先要嚴(yán)格管理空白增值稅發(fā)票,實現(xiàn)專人管理、寄庫保管;其次,對發(fā)票專用章納入用印系統(tǒng),由系統(tǒng)自動識別、自動蓋章,減少人工干預(yù)環(huán)節(jié);最后,將稅控鑰匙與發(fā)票和柜員進行綁定,保證每張開具的發(fā)票都能追溯到開票人。此外,商業(yè)銀行應(yīng)通過信息化手段,將稅控系統(tǒng)內(nèi)嵌于業(yè)務(wù)管理流程中,實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)票開具與業(yè)務(wù)交易的強制關(guān)聯(lián)和信息比對,確保開出的每一張發(fā)票都有真實的業(yè)務(wù)背景,防止虛開、重開和套打發(fā)票等違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

        (四)提升稅務(wù)信息集成管理和自動化水平

        相對于營業(yè)稅的會計核算和稅務(wù)管理系統(tǒng),增值稅的計稅系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)都要復(fù)雜得多。商業(yè)銀行應(yīng)充分運用信息化管理技術(shù),通過搭建集中統(tǒng)一、包含涉稅業(yè)務(wù)信息和涉稅管理信息的技術(shù)平臺,將增值稅的納稅申報和業(yè)務(wù)信息集成管理、系統(tǒng)操作,實現(xiàn)增值稅發(fā)票的自動開具、稅務(wù)信息的自動采集、納稅數(shù)據(jù)的自動計算,盡可能減少人工干預(yù)和操作失誤,確保納稅申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時性。同時,通過系統(tǒng)平臺,還可以有機整合商業(yè)銀行現(xiàn)有的財務(wù)管理系統(tǒng)、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、管理會計系統(tǒng)等平臺資源,充分實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的調(diào)用和萃取的自動化,以加強對稅務(wù)規(guī)范流程的控制,從而實現(xiàn)對商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的全面有效管理。

        (五)加強客戶信息的系統(tǒng)采集和核對

        “營改增”后,商業(yè)銀行向客戶收取的各項傭金和手續(xù)費收入可以開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專票成為交易對手抵扣稅款的重要憑據(jù),為保證稅票的及時開具和合法有效,有效滿足客戶的開票服務(wù)需求,商業(yè)銀行應(yīng)重視客戶信息的收集和核對:一是確??蛻粜畔⒉杉龅健耙徊槎浫藢Α保瑢蛻裘Q、納稅人識別號、地址、電話、開戶行和賬戶等發(fā)票信息,由客戶經(jīng)理逐戶審查后,換人錄入、再換人核對,確保入庫客戶信息的準(zhǔn)確無誤。二是提升開票時客戶身份的識別,將客戶納稅資格梳理信息固化在開票系統(tǒng)中,快速識別客戶類型,對客戶名稱、納稅人識別號等關(guān)鍵要素與客戶信息系統(tǒng)保持一致,避免稅票無法開具和延遲開具現(xiàn)象的發(fā)生,提升客戶優(yōu)質(zhì)服務(wù)的滿意度。

        (六)重視合同條款的簽訂和涉稅管理

        合同管理是商業(yè)銀行完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán),合同條款的具體內(nèi)容將直接影響銀行的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。商業(yè)銀行在日常稅務(wù)管理過程中,應(yīng)對合同文本中的簽約主體、商品服務(wù)性質(zhì)、交易價款、增值稅額、價外費用、納稅義務(wù)發(fā)生時間、履約期限和地點、付款方式和發(fā)票提供、涉稅擔(dān)保條款等信息格外關(guān)注和充分重視,做到合同內(nèi)容、財務(wù)核算和稅務(wù)憑證的數(shù)據(jù)統(tǒng)一和相互匹配,關(guān)注隱形稅收和非稅成本,確保所有業(yè)務(wù)安排都有合理商業(yè)目的。同時,做好相關(guān)合同資料、會計憑證以及抵扣憑證的保管工作,隨時應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的風(fēng)險評估和稅務(wù)檢查,避免承擔(dān)因合同管理不善而產(chǎn)生的稅務(wù)成本。

        四、“營改增”后商業(yè)銀行稅收籌劃的有效策略

        “營改增”本身是一種變革,對于商業(yè)銀行而言,既是一次機遇也是一種挑戰(zhàn)。“營改增”中稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低自身稅負(fù)的常用方法。從目前頒布的財稅36號試點方案政策解析及銀行業(yè)稅負(fù)變化測算分析看,預(yù)計我國商業(yè)銀行營改增后行業(yè)整體稅負(fù)水平可能會上升,對商業(yè)銀行的經(jīng)營利潤會產(chǎn)生一定的不利影響。因此,商業(yè)銀行需在實踐中深化理解試點新政,充分利用此次改革中的優(yōu)勢政策,并針對自身行業(yè)特點構(gòu)建新的稅收籌劃體系,通過合法的手段來有效降低稅負(fù),在積極創(chuàng)造新的稅收籌劃環(huán)境中,為商業(yè)銀行創(chuàng)造更多的價值。

        (一)提高稅收籌劃工作的認(rèn)識

        “營改增”試點新政實施后,商業(yè)銀行應(yīng)該針對營改增相關(guān)政策和知識進行全面的培訓(xùn)和宣傳,尤其是讓行內(nèi)全體員工充分認(rèn)識到,“營改增”不僅僅是財務(wù)部門的事情,同樣涉及到全行采購、定價、營銷、信科等方方面面,需要全體員工共同參與和應(yīng)對。特別是由于增值稅相比營業(yè)稅合規(guī)管理要求更為復(fù)雜,如果一旦操作失誤,就會對全行造成不必要的經(jīng)濟損失和聲譽影響。所以,商業(yè)銀行應(yīng)該針對增值稅的相關(guān)法規(guī)政策對行內(nèi)業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的各方影響進行必要的知識普及和法規(guī)培訓(xùn),尤其是加強業(yè)務(wù)流程中對增值稅專用發(fā)票的開具與認(rèn)證、抄稅、申報、繳納等環(huán)節(jié)的嚴(yán)格審核和管控,通過預(yù)設(shè)風(fēng)險防控、內(nèi)嵌審核機制、強化合規(guī)檢查等措施和手段,依法合規(guī)地履行納稅義務(wù),科學(xué)合理地實施納稅籌劃,促進全行經(jīng)營發(fā)展的穩(wěn)健。

        (二)優(yōu)化采購供應(yīng)商的選擇

        在傳統(tǒng)的采購模式,基于功能滿足的基本需求,商業(yè)銀行采購業(yè)務(wù)一般采取的是單純比價策略。營改增后,商業(yè)銀行對外采購,不僅要比價格,而且要比稅率,要求對供應(yīng)商的身份進行全面確認(rèn)和了解。如果選擇一般納稅人,商業(yè)銀行可以取得對方開具的增值稅專用發(fā)票,其進項稅額可以抵扣,即降低銀行稅負(fù)成本;而如果選擇小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人只能向稅務(wù)機關(guān)申請代開專票,代開的進項稅率只有3%,商業(yè)銀行可抵扣的進項稅額有限。所以,在商品和勞務(wù)的質(zhì)量和價格處于同等水平時,商業(yè)銀行應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人為合作對象。如果小規(guī)模納稅人提供的標(biāo)的物價格相對較低,低價產(chǎn)生的影響超過一般納稅人增值稅稅率的抵稅效應(yīng),本著經(jīng)濟效益最大化的原則,小規(guī)模納稅人也可以是銀行的合作對象選項。這就需要銀行在開展采購業(yè)務(wù)時,特別關(guān)注一般納稅人和小規(guī)模納稅人價格的報價臨界點,合理選擇外部供應(yīng)商,實現(xiàn)增值稅進項抵扣的效益最大化。

        (三)加強客戶分類定價管理

        “營改增”后,對商業(yè)銀行不同客戶、上下游的影響各不相同,同一業(yè)務(wù)收費對不同納稅人將產(chǎn)生不同的成本。如果是公司客戶,作為增值稅的一般納稅人,客戶在取得增值稅專用發(fā)票后可以獲得進項抵扣,在原來同等收費價格下,客戶的稅費降低了,銀行可以與之溝通協(xié)商,嘗試轉(zhuǎn)嫁部分或全部增值稅,將原約定的含稅價改成不含稅價,或者提高價格。而對于小規(guī)模納稅人客戶以及個人客戶,取得增值稅專用發(fā)票無法進行進項抵扣,銀行較難實現(xiàn)稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁。因此,商業(yè)銀行定價時,要考慮客戶的分類管理,增強定價的靈活性。同時,商業(yè)銀行應(yīng)密切關(guān)注同業(yè)定價動向,根據(jù)不同業(yè)務(wù)中銀企雙方的強弱地位、市場競爭情況及價格透明度等因素,綜合評估轉(zhuǎn)嫁的可接受程度,在保護原有市場份額的前提下,適時調(diào)整價格策略和信用政策。

        (四)合理實施業(yè)務(wù)外包項目

        商業(yè)銀行實施營改增后,導(dǎo)致稅負(fù)增加的主要因素之一,就是進項稅額要較一般行業(yè)少。商業(yè)銀行進項端占比最高的就是人力成本,但是卻無法進行抵扣。因此,對于不能進項抵扣的業(yè)務(wù),且歸屬于非核心的銀行業(yè)務(wù),包括IT技術(shù)外包、勞務(wù)用工、信用卡銷售、理財業(yè)務(wù)宣傳、貸前調(diào)查和貸后管理等領(lǐng)域,商業(yè)銀行均可以考慮采用業(yè)務(wù)外包的形式,以購進服務(wù)的方式取得增值稅發(fā)票獲得進項抵扣。合理實施業(yè)務(wù)外包項目,不僅可以優(yōu)化商業(yè)銀行人力資源配置、降低經(jīng)營成本和稅收負(fù)擔(dān),而且便于商業(yè)銀行集中精力、關(guān)注核心業(yè)務(wù)、提高業(yè)務(wù)效率,是銀行主動調(diào)整戰(zhàn)略、提高納稅籌劃、實現(xiàn)核心價值的有效手段。

        (五)重視進項發(fā)票的取得管理

        商業(yè)銀行應(yīng)重視進項發(fā)票的取得和管理,通過制度規(guī)定,對進項發(fā)票的取得范圍、認(rèn)證時限、審核要素、移交保管和責(zé)任認(rèn)定等方面予以明確規(guī)范,確保進項發(fā)票的合規(guī)獲取和安全管理。同時,商業(yè)銀行可以建立配套的考核通報和處罰認(rèn)定的保障機制,通過制度對進項發(fā)票的報價規(guī)范和報賬時限進行約束控制,對無效發(fā)票和逾期認(rèn)證給予責(zé)任處罰,以避免發(fā)生無效發(fā)票不能認(rèn)證以及超過認(rèn)證期限導(dǎo)致無法抵扣的現(xiàn)象,減少由此造成的增值稅負(fù)增加等不必要的經(jīng)濟損失。

        (六)實現(xiàn)與國際稅收制度的接軌

        目前,我國正在推行的“營改增”試點方案,在某種程度上是在借鑒國際通行的流轉(zhuǎn)稅制基礎(chǔ)上改革試行的,在為國內(nèi)企業(yè)釋放利好的同時也逐步消除我國與其他國家的稅收制度差異,為國內(nèi)企業(yè)走出去、充分與國際交往和接軌提供了便利的通道,從而有利于提高企業(yè)在國際市場上的競爭力。因此,商業(yè)銀行應(yīng)持續(xù)關(guān)注國際流轉(zhuǎn)稅制制度的最新變化和國際學(xué)術(shù)界關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的最新研究動向,尤其是以歐盟和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(0ECD)成員國為代表的經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的先進做法和稅收制度,并積極針對我國實際情況提出加以運用的調(diào)整方案和制度設(shè)計,以充分發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用,促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整和稅收制度的公平有效。

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