文/羅麗君

營改增對煤炭企業(yè)納稅的影響探討

文/羅麗君

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平不斷提高，政府開始針對我國財(cái)稅體制推出新政策?！盃I改增”政策應(yīng)運(yùn)而生，“營改增”政策是一項(xiàng)能夠推動(dòng)我國財(cái)稅體制大力改革的政策，我國實(shí)施“營改增”政策主要目的在于有效提升企業(yè)發(fā)展能力，并且降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。本文針對“營改增”政策的具體內(nèi)容、提出背景進(jìn)行分析，探討營改增政策對煤炭企業(yè)的影響，希望能為大家提供參考。

“營改增”政策；煤炭企業(yè)；納稅工作；影響

營改增是指將企業(yè)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，本質(zhì)就是將原有的繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)換成繳納增值稅，目的是通過改革使增值稅收的范圍得到擴(kuò)大。對于煤礦企業(yè)來說“營改增”政策的出現(xiàn)同其他改革一樣，是一把有利又有弊的雙刃劍，在起到推動(dòng)作用的同時(shí)，還對煤炭企業(yè)造成了不容小覷的沖擊力。因此煤炭企業(yè)需要加強(qiáng)對營改增政策的應(yīng)用分析，總結(jié)煤炭企業(yè)在面對營改增政策實(shí)施時(shí)應(yīng)作出的相應(yīng)措施。

一、“營改增”的具體內(nèi)容及提出背景

(一)“營改增”提出的背景

我國自改革開放以來，營業(yè)稅制不斷累積，在其制度方面已經(jīng)存在越來越明顯的弊端，全方位征收以及逐層征收共同對企業(yè)進(jìn)行稅收的方法已經(jīng)造成較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，致使企業(yè)稅收不公平的現(xiàn)象愈演愈烈，給企業(yè)造成了嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)。為改善這一現(xiàn)象，我國在2009年出臺了相關(guān)營業(yè)稅收制度的修改規(guī)定，盡管這些規(guī)定對我國征收營業(yè)稅工作作出了相應(yīng)的改善，但仍舊治標(biāo)不治本，再加上我國經(jīng)濟(jì)以及新興的服務(wù)行業(yè)的飛速發(fā)展，營業(yè)稅的征收范圍早已不能全面覆蓋到各行各業(yè)中，因此，不科學(xué)的營業(yè)稅征收依據(jù)開始在各行各業(yè)內(nèi)部興起，只有一些旅游業(yè)、建筑行業(yè)能夠按照規(guī)定差額進(jìn)行稅收，而絕大多數(shù)的服務(wù)行業(yè)仍按照全額稅收方法進(jìn)行稅收，過重的營業(yè)稅導(dǎo)致服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)比工業(yè)高出約2％，為了避免此現(xiàn)象繼續(xù)擴(kuò)大化，我國不斷推出一些補(bǔ)充規(guī)定，力圖改善此現(xiàn)象，因此，為打破原有的營業(yè)稅的束縛框架，出臺了“營改增”政策。

(二)“營改增”內(nèi)容

2011年，我國財(cái)政部門和國家稅務(wù)部門在經(jīng)過國務(wù)院嚴(yán)格審批后頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及一項(xiàng)相關(guān)解決問題的辦法和實(shí)施方案，這標(biāo)志了我國已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)工作。截止到2016年5月，我國全國范圍內(nèi)開始推行“營改增”政策，并隨著時(shí)間的變化，政策對我國各行各業(yè)企業(yè)的影響逐漸加深。營改增的主要內(nèi)容包括兩個(gè)部分，分別是稅率和征收范圍，其中稅率是根據(jù)提出的試點(diǎn)方案對現(xiàn)有兩個(gè)層次的增值稅13％和17％的基礎(chǔ)上，增設(shè)兩個(gè)6％和11％的低稅率；而征收范圍也進(jìn)行了改變，除現(xiàn)有的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)外將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)也納入了增值稅試點(diǎn)范圍。

二、“營改增”對煤炭企業(yè)稅收的影響

煤炭企業(yè)本身特征與其它行業(yè)存在不同，如煤炭在銷售時(shí)，需要進(jìn)行運(yùn)輸?shù)冗^程，在裝卸、運(yùn)輸過程中相應(yīng)的會(huì)涉及到“營改增”政策內(nèi)容，而煤炭在勘探的過程中會(huì)形成相應(yīng)的勘探服務(wù)，服務(wù)過程也會(huì)涉及到“營改增”的基本內(nèi)容。煤炭企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)能的目的，當(dāng)節(jié)能公司向企業(yè)提供服務(wù)時(shí)，其中的一些服務(wù)環(huán)節(jié)以及煤炭質(zhì)檢等工作都會(huì)涉及到“營改增”。

首先針對理論層次來講，營改增政策能夠在一定程度上降低煤炭企業(yè)的稅負(fù)壓力，從外部市場票據(jù)管理工作規(guī)范而言，能夠有效促進(jìn)煤炭企業(yè)的長期發(fā)展，就目前情況來看，營改增的實(shí)施對我國煤炭企業(yè)的發(fā)展形成了一定促進(jìn)作用。煤炭企業(yè)作為一項(xiàng)綜合性質(zhì)的企業(yè)，是其他產(chǎn)業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的重要前提條件，且煤炭產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多數(shù)都屬于營改增政策之內(nèi)，原有的運(yùn)營環(huán)境和涉及范圍比較特殊，一旦中間某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)對整個(gè)企業(yè)的利益乃至安全造成不容小覷的影響，使企業(yè)難以正常獲得增值稅收的專用發(fā)票，導(dǎo)致煤炭企業(yè)無法正常進(jìn)行各項(xiàng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣工作。而營改增政策實(shí)施后，煤炭企業(yè)的部分服務(wù)費(fèi)用開始征收增值稅，并且能夠和進(jìn)項(xiàng)稅相互抵扣，有效降低煤炭企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的相對利潤。

對我國市場經(jīng)濟(jì)體制而言，煤炭企業(yè)目前處于十分飽滿的狀態(tài)，其行內(nèi)競爭逐漸激烈，在營改增政策實(shí)施后，煤炭企業(yè)的整體稅負(fù)相應(yīng)減少，設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，可促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資不斷增加，使設(shè)備的更新速度不斷加快，與此同時(shí)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)工藝也得到了明顯改善，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提升，使煤炭企業(yè)的競爭能力增強(qiáng)，另外，企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)相應(yīng)降低，累計(jì)折舊不斷減少，則利潤空間也會(huì)相應(yīng)提高。

對于營改增政策來說，煤炭企業(yè)必須提高技術(shù)人員的實(shí)際操作能力，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作，加大監(jiān)管力度，降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況做好稅負(fù)實(shí)際增減分析工作，做到有效降低企業(yè)資金占用企業(yè)成本這一情況，從而達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。由于煤炭企業(yè)的規(guī)模特殊，通常企業(yè)會(huì)以中到大型為主，營改增政策全面普及之后，煤炭企業(yè)的整體稅負(fù)明顯降低，煤炭企業(yè)能夠取得相關(guān)的增值稅發(fā)票，除此之外，煤炭企業(yè)的勞務(wù)以及運(yùn)輸服務(wù)都屬于為自身服務(wù)，因此稅收相互抵消后，其稅負(fù)壓力自然減輕。

三、煤炭企業(yè)對“營改增”應(yīng)對探索

(一)加強(qiáng)企業(yè)勘探工作管理

在煤炭企業(yè)勘探工作進(jìn)行的過程中，企業(yè)可以要求在雙方合同中顯示勘探方在勘探后開具稅率為6％的專項(xiàng)發(fā)票，對于一些需要消耗大量材料的勘探方，則要求對方開具稅率為17％的專項(xiàng)發(fā)票。根據(jù)稅收經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)將稅收制度的改變納入稅負(fù)預(yù)算體系中，而在生產(chǎn)成本項(xiàng)目中，但凡涉及稅收問題的項(xiàng)目，都必須向設(shè)計(jì)方索要增值稅發(fā)票。

(二)實(shí)現(xiàn)礦井移動(dòng)設(shè)備統(tǒng)一管理

對礦井移動(dòng)設(shè)備實(shí)行統(tǒng)一管理制度，礦井移動(dòng)設(shè)備包括單體、綜采以及綜掘等，企業(yè)可將這些設(shè)備集中管理，設(shè)立站點(diǎn)，擴(kuò)大移動(dòng)設(shè)備租賃范圍，租賃機(jī)構(gòu)承擔(dān)17％稅收，對設(shè)備購買過程中的進(jìn)項(xiàng)稅采取抵扣政策，而設(shè)備有關(guān)機(jī)構(gòu)可將租賃作為前提進(jìn)行大量設(shè)備采購行動(dòng)，為下屬單位提供租賃服務(wù)，此過程中產(chǎn)生的稅額在下屬單位中的增值稅內(nèi)進(jìn)行抵扣。使企業(yè)在購買設(shè)備的過程中享受優(yōu)惠，且便于管理，有效提高工作效率，并且節(jié)省很大工作成本。

(三)加強(qiáng)勞務(wù)部門管理

當(dāng)煤炭企業(yè)接觸廣告、代理以及檢測等服務(wù)時(shí)，產(chǎn)出方必須計(jì)提稅率為6％的銷項(xiàng)稅額，使用方有權(quán)利取得增值稅發(fā)票，并按照相應(yīng)的稅率進(jìn)行抵扣。另外在簽署合約文件時(shí)，必須注重勞務(wù)部門管理工作，有效核實(shí)價(jià)款票據(jù)，并作出詳細(xì)規(guī)定，避免合同生效后雙方產(chǎn)生歧義。

(四)加強(qiáng)特定領(lǐng)域稅收管理

在簽署能源管理項(xiàng)目合同的過程中，必須單獨(dú)處理技術(shù)和資產(chǎn)服務(wù)費(fèi)，且結(jié)算時(shí)的貨物銷售發(fā)票也要單獨(dú)處理，之后再進(jìn)行稅務(wù)發(fā)票處理工作，并通知雙方開具增值稅發(fā)票，有效降低項(xiàng)目成本。

(五)使用優(yōu)惠政策

在我國推出營改增政策之后，許多現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)稅負(fù)開始出現(xiàn)不同程度的上升情況，但在上升的同時(shí)也有些部分企業(yè)出現(xiàn)下降現(xiàn)象，為此，各企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門必須詳細(xì)了解營改增政策的具體內(nèi)容，特別是對其中的優(yōu)惠政策必須要進(jìn)行全面的了解，有效利用營改增政策中的優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的稅收壓力。例如地區(qū)政府對于一些稅收壓力較大的企業(yè)會(huì)給予一定的優(yōu)惠和補(bǔ)助，對于一些技術(shù)和科研成果轉(zhuǎn)讓工作也應(yīng)實(shí)行相應(yīng)的補(bǔ)助減免活動(dòng)。煤炭企業(yè)必須詳細(xì)了解這些優(yōu)惠政策并充分利用，做到快速申報(bào)審核。

(六)提高財(cái)務(wù)人員招聘標(biāo)準(zhǔn)

招聘工作人員后要先進(jìn)行入崗培訓(xùn)工作，有效提升工作人員的責(zé)任意識，與此同時(shí)煤炭企業(yè)還要規(guī)范自身各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)，努力完善各方面的監(jiān)督制度，為煤炭企業(yè)的資產(chǎn)投資核算工作提供良好的工作環(huán)境，會(huì)計(jì)部門必須嚴(yán)格遵守國家稅收制度，并按照指定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，努力創(chuàng)造公平、合理的市場環(huán)境，提高煤炭企業(yè)整體質(zhì)量。

四、總結(jié)

營改增是我國稅制結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)新推出的重要稅改制度，在試行階段對我國煤炭企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營形成了一定的促進(jìn)作用，對煤炭企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也有了更高的要求，需要煤炭企業(yè)具有高素質(zhì)的工作人才和先進(jìn)的工作技術(shù)、完善的領(lǐng)導(dǎo)政策與信息化相互結(jié)合，才能夠?yàn)槊禾科髽I(yè)未來的發(fā)展帶來更好的推動(dòng)作用，有效促進(jìn)我國煤炭企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]秦艷.“營改增”對煤炭企業(yè)納稅影響淺探[J].山東工業(yè)技術(shù)，2015(17)：216.

[2]董鶯.營改增對建筑企業(yè)納稅籌劃的影響探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016 (14)：286.

[3]張燕.“營改增”對煤炭企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016(13)：277.

(作者單位：西山煤電(集團(tuán))有限責(zé)任公司林業(yè)處)