文/丁　偉

淺析國庫集中支付下事業(yè)單位會計(jì)核算

文/丁偉

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，國庫管理制度也在不斷地深化改革。國庫集中支付制度作為國際上通行的以國庫集中支付為資金撥付為主要形式的財(cái)政國庫資金管理制度在我國事業(yè)單位中開始廣泛的實(shí)施。本文主要以國庫集中支付對事業(yè)單位會計(jì)核算的意義出發(fā)，針對國庫集中支付下事業(yè)單位會計(jì)核算存在的問題進(jìn)行解決策略的探討。

國庫集中支付；事業(yè)單位；會計(jì)核算；策略

國庫集中支付是一種以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)的支付制度，其摒棄了傳統(tǒng)國庫資金支付中多層次多程序的審批模式，具有賬戶單一性及收支直接性的特征。隨著國庫集中支付體系的不斷完善以及我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的具體要求，事業(yè)單位會計(jì)核算中強(qiáng)化國庫集中支付對于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理及整體經(jīng)營水平的提升具有重要的意義。

一、國庫集中支付制釋義

當(dāng)前事業(yè)單位中所運(yùn)用的國庫集中支付制度最早出現(xiàn)在國外，并被人稱之為STA，就是說事業(yè)單位需要將自己的政策性資金放置到國庫的統(tǒng)一賬戶當(dāng)中，并在進(jìn)行財(cái)政支出時(shí)由國庫來進(jìn)行支付。該種制度能夠規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)政支出情況，并且細(xì)化事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算，促使其積極的預(yù)算財(cái)政。我國在實(shí)施改革開放政策之前一直都屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，該種體制要求我國的事業(yè)單位要設(shè)置非常多的預(yù)算賬戶。但在改革開放制度以后，我國原本比較零散的預(yù)算賬戶被集中起來，我國政府也開始借鑒國外的STA制度，在確認(rèn)其能夠匹配我國經(jīng)濟(jì)條件的情況下，轉(zhuǎn)變了我國的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，并對已有的支付制度改革。國庫集中支付制度從2001年開始在我國構(gòu)建，一直到2006年才逐漸走入完善。如今，我國已經(jīng)對國庫集中支付制度進(jìn)行了改革，并且對事業(yè)單位的會計(jì)核算產(chǎn)生了極大的影響。

二、國庫集中支付下事業(yè)單位會計(jì)核算存在的問題

(一)預(yù)算的會計(jì)核算缺乏科學(xué)性與嚴(yán)肅性

由于事業(yè)單位所用資金主要來源于財(cái)政，因此項(xiàng)目資金預(yù)算是事業(yè)單位會計(jì)核算的重要內(nèi)容。然而，事業(yè)單位國庫集中支付下的會計(jì)科目由于管理的不統(tǒng)一而在設(shè)置上變動(dòng)較大，導(dǎo)致預(yù)算難以達(dá)到一致。另外，在事業(yè)單位預(yù)算編制過程中，缺乏對差旅費(fèi)、人員支出及固定資產(chǎn)購置等明細(xì)科目的詳細(xì)研究，對于上年的預(yù)算編制情況也未引起足夠的重視，很多時(shí)候在預(yù)算編制上都爭取比上年預(yù)算基數(shù)大，很大程度上影響了預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性，難以為預(yù)算的會計(jì)核算提供科學(xué)的依據(jù)。有些事業(yè)單位項(xiàng)目預(yù)算的方法較為落后，對資金的使用控制不嚴(yán)格，項(xiàng)目支出資金使用過程中，項(xiàng)目支出資金嚴(yán)重超支的現(xiàn)象以及用項(xiàng)目支出彌補(bǔ)基本支出不足的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致項(xiàng)目支出被歸為日常公用支出中，不能實(shí)現(xiàn)專款專用的目的。

(二)銀行賬戶設(shè)置有待規(guī)范

當(dāng)前，事業(yè)單位銀行賬戶設(shè)置不規(guī)范的現(xiàn)象主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：第一，較多事業(yè)單位開設(shè)多個(gè)銀行賬戶，使得會計(jì)在其核算工作中出現(xiàn)混亂的問題。同時(shí)，多個(gè)銀行賬戶的開設(shè)，也使得事業(yè)單位財(cái)政資金分散、閑置、流失和浪費(fèi)的現(xiàn)象問題的加劇；第二，較多事業(yè)單位重復(fù)開戶、資金分散嚴(yán)重。事業(yè)單位專項(xiàng)資金賬戶的開設(shè)需要按照財(cái)政部門的規(guī)定統(tǒng)一由國庫部門進(jìn)行管理，但是實(shí)際情況中，較多事業(yè)單位相似性質(zhì)的資金卻在不同銀行開設(shè)多個(gè)賬戶，增加了資金管理的難度，難以對流動(dòng)資金進(jìn)行監(jiān)管和控制；第三，事業(yè)單位亂支亂用的行為嚴(yán)重，財(cái)政國庫統(tǒng)一管理體系難以發(fā)揮出對事業(yè)單位資金的管理與控制約束力。同時(shí)，有的事業(yè)單位為了謀求私利，利用私設(shè)小金庫等不合法的手段逃避財(cái)政國立統(tǒng)一管理體系的管理與監(jiān)督，隨意使用資金的行為嚴(yán)重。

(三)對會計(jì)核算的監(jiān)督不力

在國庫集中支付制度中，事業(yè)單位財(cái)政收支完全由國庫會計(jì)核算中心進(jìn)行審查與管理，而會計(jì)代辦制則成為事業(yè)單位財(cái)政收支管理的執(zhí)行方式。如此一來，少數(shù)事業(yè)單位就會輕于防范，認(rèn)為其財(cái)政收支審核正確與否與單位關(guān)系不大，未從本質(zhì)上重視財(cái)務(wù)監(jiān)督，也未從主觀行為上加強(qiáng)執(zhí)行，致使會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督相脫離。此外，國庫會計(jì)核算中心的工作量較大，難以對事業(yè)單位的工作性質(zhì)、資金用途等內(nèi)容進(jìn)行全面了解，很多時(shí)候無法及時(shí)有效的反映出事業(yè)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)收支情況，致使國有資產(chǎn)流失加劇。

(四)會計(jì)報(bào)表有待完善

對于事業(yè)單位來講，其財(cái)政部門的會計(jì)報(bào)表信息極為重要，能夠充分的反映出事業(yè)單位的經(jīng)營狀況，并且能為事業(yè)單位為下一年的發(fā)展做預(yù)算提供信息依據(jù)。通常事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表包含了其整個(gè)資產(chǎn)的負(fù)債情況、收支情況以及一些說明書。但事實(shí)上，當(dāng)前狀態(tài)下的事業(yè)單位其會計(jì)報(bào)表的信息并不完整。不少報(bào)表上的信息都比較簡單化，對于收支的明細(xì)核算也不夠到位，對于債務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)更加不合理。事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表的該種情況促使事業(yè)單位無法依靠會計(jì)報(bào)表提供的信息進(jìn)行財(cái)政預(yù)算。

三、完善國庫集中支付下事業(yè)單位會計(jì)核算的有效策略

(一)加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)核算的規(guī)范管理

國庫集中支付制度的實(shí)施，改變了政府財(cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)程序，不利于年終資金的處理，因而為了克服其缺陷與弊端，使國庫集中支付制度更好的實(shí)施，事業(yè)單位會計(jì)核算仍然使用原有的收付實(shí)現(xiàn)制。雖然，收付實(shí)現(xiàn)制對事業(yè)單位會計(jì)核算起到很大的作用，但其逐漸突顯的缺點(diǎn)已越來越難以滿足事業(yè)單位會計(jì)會計(jì)核算的需求。因此，事業(yè)單位應(yīng)該在收付過程中引入與企業(yè)一樣的權(quán)責(zé)發(fā)生制。一方面，在跨期撥付業(yè)務(wù)中，要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算，凡屬于當(dāng)年預(yù)算項(xiàng)目的費(fèi)用，都需算作當(dāng)年預(yù)算項(xiàng)目的支出；另一方面，在年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)中，對于事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況都應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，準(zhǔn)確列出預(yù)算項(xiàng)目，確保核算結(jié)果與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符。

(二)規(guī)范事業(yè)單位的銀行賬戶設(shè)置

規(guī)范事業(yè)單位的銀行賬戶設(shè)置，能加強(qiáng)對其財(cái)政資金的有效監(jiān)管，提升事業(yè)單位會計(jì)核算的公開性與準(zhǔn)確性。首先，事業(yè)單位要做好賬戶檢查工作，對其自己的銀行賬戶與下設(shè)機(jī)構(gòu)銀行賬戶進(jìn)行定期檢查，以保證單位的銀行賬戶都符合符合國庫集中支付制度的要求；其次，事業(yè)單位要建立嚴(yán)格的預(yù)算審批、賬戶開設(shè)制度，嚴(yán)格按照國庫集中支付制度要求設(shè)置銀行賬戶，并保證賬戶在財(cái)政部門的科學(xué)管控范圍內(nèi)。同時(shí)，事業(yè)單位在開設(shè)銀行賬戶后，要及時(shí)向主管財(cái)政部門備案并做好賬戶管理；最后，財(cái)政部門要建立全面統(tǒng)一的銀行賬戶監(jiān)管機(jī)制，通過監(jiān)管體系對事業(yè)單位的銀行賬戶進(jìn)行監(jiān)管，并與銀行建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，以便于財(cái)政部門在第一時(shí)間了解事業(yè)單位的銀行賬戶情況，最大程度的減少事業(yè)單位私開銀行賬戶與亂用財(cái)政資金的現(xiàn)象。

(三)加大支付中心服務(wù)力度

事業(yè)單位要想強(qiáng)化其會計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理，不斷提升財(cái)務(wù)報(bào)賬的效率，就必須積極強(qiáng)化支付中心服務(wù)，為單位會計(jì)核算等財(cái)務(wù)工作提供必要的支持。為此，事業(yè)單位支付中心應(yīng)該編制財(cái)務(wù)指南等材料，明確單位報(bào)賬要求，以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員對在充分了解報(bào)賬要求的基礎(chǔ)上掌握支出內(nèi)容，并準(zhǔn)確填制支付申請。支付中心要建立健全的支出附件與保障手續(xù)，提高報(bào)賬的通過率；要優(yōu)化自身業(yè)務(wù)流程，提高服務(wù)意識與服務(wù)方法，幫助范圍制定科學(xué)的支出控制措施，以節(jié)約運(yùn)行成本，提高支付效率。最后，支付中心還應(yīng)該不斷刷新相關(guān)報(bào)表，認(rèn)證分析單位預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況，促進(jìn)單位預(yù)算執(zhí)行效率的提升。

(四)完善報(bào)表體系

如今在國庫集中支付制的改革作用下，我國的市場已經(jīng)發(fā)生了非常大的變化，為了使事業(yè)單位的會計(jì)情況不在愈演愈烈，國家要求事業(yè)單位需要提升會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。首先，事業(yè)單位需要將自己的固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)清楚，并對自己的債權(quán)和債務(wù)都做出詳細(xì)的報(bào)表，將該部分的內(nèi)容都添加到年終的會計(jì)報(bào)表當(dāng)中，促使事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者能夠?qū)挝坏那闆r有詳細(xì)但了解，促使事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政預(yù)算時(shí)更加精準(zhǔn)。其次，事業(yè)單位還要按照國庫集中支付制的要求對會計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)，并認(rèn)真的核算自身的資產(chǎn)和負(fù)債，在負(fù)債表中適當(dāng)?shù)呐妒聵I(yè)單位的一些信息。最后，事業(yè)單位需要打破傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的常規(guī)，在會計(jì)報(bào)表中附上事業(yè)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，并對單位的預(yù)期收入信息進(jìn)行預(yù)測。

四、結(jié)語

總之，在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢下，事業(yè)單位要根據(jù)自身特點(diǎn)，在財(cái)政制度及國庫集中制度制度的要求下制定科學(xué)合理的會計(jì)核算方式，充分發(fā)揮出國庫集中支付制度的優(yōu)勢，促進(jìn)會計(jì)核算工作水平的整體提升。

[1]劉麗婷.論國庫集中支付下事業(yè)單位會計(jì)核算的變化[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013(12).

[2]王云波.淺談行政事業(yè)單位國庫集中支付對會計(jì)核算的影響[J].財(cái)會研究，2011(2).

(作者單位：天津市農(nóng)業(yè)科學(xué)院生物中心)