余愛群

[提要] “營改增”是中國稅制改革的必然趨勢，該項改革對建筑企業(yè)的會計核算產(chǎn)生重大影響。本文介紹“營改增”的概念及作用，具體分析“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響，并對建筑企業(yè)的“營改增”問題提出解決方法。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑企業(yè)；會計核算

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年11月21日

在我國經(jīng)濟浪潮推動下，為了避免營業(yè)稅和增值稅征稅的重復(fù)，實行了“營改增”?！盃I改增”在上海的首次改革試點實行之后，效果顯著。建筑業(yè)是指企業(yè)或個人從事的建筑安裝工程作業(yè)，不僅包括建造、修葺、裝飾，還包括了建筑的安裝，由于建筑行業(yè)的獨特性，其“營改增”受浪潮影響比較晚些?！盃I改增”的實行，是恰當(dāng)?shù)?、肯定的、具有挑?zhàn)性的，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。“營改增”減少了企業(yè)稅收的最根本原因是影響了企業(yè)的會計核算，會計核算發(fā)生了較大的變革。

一、“營改增”的概念及作用

“營改增”就是用企業(yè)的增值稅代替營業(yè)稅，將企業(yè)征稅項目轉(zhuǎn)向企業(yè)的增值部分?！盃I改增”的實行，完善了我國稅收管理制度，在一定程度上減少了企業(yè)的稅收，減輕企業(yè)的負擔(dān)，增加企業(yè)的利潤，使得企業(yè)有更充足的資金來對內(nèi)進行更好的管理，對外進行投資，讓企業(yè)有一個更公平的納稅環(huán)境，讓納稅者有更公平的競爭環(huán)境，從而讓企業(yè)更快更好地發(fā)展。營改增會計核算的對比：

（一）“營改增”之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅為企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款和價外費用乘以3%的稅率，然而在“營改增”之后改為對企業(yè)增值的那部分進行納稅。

（二）從營業(yè)稅的一個會計科目變?yōu)樵鲋刀悆蓚€及以上的會計科目。營業(yè)稅的會計科目為應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅，增值稅的三級會計科目有進項稅額、銷項稅額、進項稅轉(zhuǎn)出額。

二、“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響

對建筑企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了重大的影響，從原本根據(jù)企業(yè)營業(yè)額計算發(fā)展到多環(huán)節(jié)核算，核算變得更加的細致化。包括了對企業(yè)收入、成本、現(xiàn)金流及利潤和票據(jù)的影響。

（一）對企業(yè)收入核算工作造成的影響。從營業(yè)稅改成增值稅后，由于增值稅是價外稅，對收入的核算從企業(yè)全部的工程造價與一定的稅率的積變?yōu)椴缓鲋刀惖墓こ淘靸r。建筑業(yè)所需要的原材料包括沙子、混凝土、木材、水泥等，企業(yè)在可能會去小的、會計核算制度不健全的生產(chǎn)商那里購買，然而沒有取得購買的發(fā)票，使得在會計核算的時候，購買材料的那部分進項稅不能夠抵消，從而造成稅收的增加。稅收的增加，一方面增大了企業(yè)經(jīng)營壓力，另一方面嚴重的話，會導(dǎo)致企業(yè)資金的短缺，資金鏈會斷裂，導(dǎo)致生產(chǎn)效率下降，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢，使得企業(yè)不能正常運行。

（二）對企業(yè)成本核算造成的影響。材料的采購費用、對工人支付的勞務(wù)費用以及對機械設(shè)備的購買維修費用等都屬于建筑企業(yè)的成本。

1、在材料采購費用上。材料采購內(nèi)容包括對木材、泥土、石材等，營改增之后，稅收幅度減小，使得材料的相對采購成本減少。其中，企業(yè)需要的石材、地磚等由于體積較大，大多數(shù)是從企業(yè)附近的小規(guī)模企業(yè)獲得的，所以采用3%的征收率進行核算，相比較營改增之前而言，成本減少2.9%。

2、在人工費上。人工費包括對工人支付的職工薪酬、獎金、補貼以及為工人支付的工傷保險等，占建筑業(yè)成本的1/3左右，但是在進行增值稅計算時，沒有多少進項稅額可以抵扣；再加上支付勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包上的成本也只可以抵扣很少的進項稅額，使得企業(yè)繳納了更多的增值稅，增重了企業(yè)的稅收包袱，不利于企業(yè)的發(fā)展。

3、在機械設(shè)備上。其費用主要包括機械的租賃費用以及維修費用，其中占費用較多的是企業(yè)機械的租賃費，但由于租賃費沒有進項稅額，增值稅應(yīng)納稅額就等于銷項稅額，使得在營改增后，17%的租賃稅率加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流和利潤核算造成的影響。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的稅款根據(jù)完工程度來計算的，完工進程多，繳納稅款就多；完工進程少，繳納的稅款就少；“營改增”之后，稅款是在完工或收到工款之后繳納，使得企業(yè)在施工的時候有足夠的現(xiàn)金流進行支付其他費用。從而增加企業(yè)利潤?，F(xiàn)金流就像人的血液一樣，是整個企業(yè)進行正常運行的不可或缺的條件，企業(yè)的一切活動都離不開資金，只有充足的資金流，企業(yè)才能穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）對企業(yè)稅收的影響

1、對企業(yè)增值稅稅收負擔(dān)率的影響。稅收負擔(dān)率是指企業(yè)所支付的增值稅與它的營業(yè)收入之比。營改增之后，稅務(wù)的納稅人也從沒有規(guī)定的范圍到劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，一般納稅人的稅收負擔(dān)率比小規(guī)模的稅負低，提高了一般納稅人的生產(chǎn)發(fā)展的踴躍性，但同時抑制了小規(guī)模納稅人的發(fā)展。

2、對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響。在營改增之前計算營業(yè)稅時，企業(yè)利潤為收入減去營業(yè)稅稅額；由于增值稅為價外稅，在營改增之后，價外稅計入應(yīng)交稅費科目下的應(yīng)交增值稅科目，導(dǎo)致利潤發(fā)生了減少。

3、對企業(yè)所得稅的影響。相對于“營改增”之前，企業(yè)獲得的盈利在“營改增”之后是變少的，所得稅也發(fā)生相應(yīng)的減少。

（五）對票據(jù)管理的影響。在沒有進行“營改增”時，由于由本地地稅局統(tǒng)一印刷、統(tǒng)一發(fā)票，導(dǎo)致征稅的嚴重重復(fù)，“營改增”后，實行了由國稅局統(tǒng)一發(fā)放增值稅專用發(fā)票，避免了多繳納稅收。但由于票據(jù)一定的局限性，超范圍的開票會導(dǎo)致稅收增加或減少，一些不規(guī)范的企業(yè)會為所欲為。此外，票據(jù)的取得由于被購買企業(yè)的眾多及分散，使得票據(jù)較難取得。這樣不僅會嚴重影響企業(yè)利潤，還會導(dǎo)致票據(jù)管理制度的紊亂，所以健全完善的票據(jù)監(jiān)控管理制度的實施迫在眉睫。

（六）對會計核算環(huán)境的影響。會計的核算環(huán)境也由營改增的改革帶來實質(zhì)性的變化。不僅體現(xiàn)在較基礎(chǔ)、較單純的財務(wù)人員之間相互溝通上，而且還需要能夠適應(yīng)企業(yè)制度改革，熟練運用更多的會計核算方法，熟練應(yīng)對在會計核算上遇到的問題，提高核算的準(zhǔn)確性和有效性。

三、“營改增”問題解決方法

“營改增”是有史以來第一次在建筑行業(yè)實行，企業(yè)會遇到一系列的問題，那么為了使企業(yè)能夠提高生產(chǎn)、服務(wù)水平，長期穩(wěn)定的發(fā)展，必須克服在會計核算、稅收征收等出現(xiàn)的問題，及時給出解決問題的措施。

（一）制定完善的核算制度。完善的會計核算制度是企業(yè)發(fā)展的前提。只有在企業(yè)獲取的數(shù)字信息的正確性、真實性、及時性的基礎(chǔ)上，才能保證實施策略、應(yīng)對措施的正確。

（二）增加資金的流動性。資金的流動性對企業(yè)來說至關(guān)重要，企業(yè)必須做到制度的合理化、規(guī)范化；會計核算制度健全、公開，杜絕偷稅漏稅行為。員工必須做到樹立良好的企業(yè)意識，時刻為企業(yè)利益著想，為企業(yè)做出一定的貢獻。

（三）增強財務(wù)會計相關(guān)工作者的工作能力?！盃I改增”最直接影響的是會計工作人員，在會計核算方面出現(xiàn)的問題要有充分的應(yīng)對方法。財會人員的工作能力是整個企業(yè)獲得最大利潤的根本前提，只有在掌握財會知識、在熟知改革后的會計相關(guān)法律法規(guī)上沒有一絲懈怠，以及積極進行業(yè)務(wù)流程和知識技能的訓(xùn)練才能提高其綜合的工作能力。

（四）提高企業(yè)風(fēng)險防范意識。企業(yè)要提高風(fēng)險意識，將企業(yè)可能受到的風(fēng)險降低到最小。其中，在原材料采購時，不要為了節(jié)省時間或為了圖方便到會計核算制度不健全的小規(guī)模納稅企業(yè)購買，因為小規(guī)模企業(yè)提供不了票據(jù)，從而進項稅額不能抵消，增加企業(yè)稅收負擔(dān)。另外，會計人員要掌握票據(jù)的真假辨別能力，收到假的票據(jù)會也給企業(yè)帶來一定的損失。

主要參考文獻：

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