（臨滄財(cái)校，云南 臨滄 665600）

[摘 要] 稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分，在會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事務(wù)中隨著購(gòu)銷業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，稅法中必須理順和激活學(xué)生對(duì)稅收的稅法知識(shí)的強(qiáng)化學(xué)習(xí)。

[關(guān) 鍵 詞] 稅率；質(zhì)疑；強(qiáng)化；情境教學(xué)法

[中圖分類號(hào)] G712 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號(hào)] 2096-0603（2017）06-0121-01

2013年8月起“營(yíng)改增”試點(diǎn)，稅法的內(nèi)容應(yīng)從“兩個(gè)根據(jù)”的教學(xué)手段進(jìn)行改革。根據(jù)一：直接用細(xì)化法進(jìn)行分步解析案例內(nèi)容；根據(jù)二：直接用公式計(jì)算主要稅種的應(yīng)納稅額。在法規(guī)課涉及稅法章節(jié)中教學(xué)主要采取了“雙解、雙簡(jiǎn)、雙串”問(wèn)題情境教學(xué)法進(jìn)行教學(xué)?，F(xiàn)將十多年對(duì)會(huì)計(jì)證考試中稅法基本知識(shí)教學(xué)作如下的思考。

一、用對(duì)比法講解稅率的調(diào)整

明代學(xué)者陳獻(xiàn)章說(shuō)過(guò)：“學(xué)起于思，思源于疑，小疑則小進(jìn)，大疑則大進(jìn)?！苯虒W(xué)步驟的起點(diǎn)從解決質(zhì)疑開始。對(duì)主要稅種的稅目和稅率教學(xué)中采取了“雙解”教學(xué)，解析用營(yíng)改增的試點(diǎn)和稅率改變了教學(xué)中單一教法。2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)：交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)的稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%。題型中提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指有償提供“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。在做此判斷題時(shí)要注意關(guān)鍵詞是“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”。“營(yíng)改增”某企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得貨物運(yùn)輸業(yè)的增值稅專用發(fā)票：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是收購(gòu)價(jià)格乘以13%加上運(yùn)輸費(fèi)用乘以11%。從而“營(yíng)改增”中稅率征收范圍的計(jì)算處理方法步驟得到了一一解答。解析增值稅的征稅范圍中特殊規(guī)定“混合銷售、混合經(jīng)營(yíng)”的應(yīng)稅范圍，如兼營(yíng)和混合銷售兩者稅務(wù)處理的不同點(diǎn)為：混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，只征收一種稅；兼營(yíng)的納稅原則是“分別核算，分別征稅”。如混業(yè)經(jīng)營(yíng)未分別核算銷售額的，從高適用稅率和征收率。對(duì)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍時(shí)間和改革內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析，讓學(xué)生對(duì)“營(yíng)改增”有了全面的了解。

同時(shí)還要注意“牽引性”的問(wèn)題和結(jié)合“關(guān)鍵詞”的點(diǎn)撥，如稅收減免主要有三種，即法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。這樣使學(xué)生在“營(yíng)改增”稅率調(diào)整的學(xué)習(xí)過(guò)程中逐步掌握了稅法知識(shí)。

二、用設(shè)問(wèn)題情境分析疑點(diǎn)

愛(ài)因斯坦說(shuō)過(guò)：“提出一個(gè)問(wèn)題往往比解決一個(gè)問(wèn)題更重要?！倍愂照魇展芾碇性鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和普通發(fā)票開具規(guī)定比較具體，學(xué)生對(duì)不得開具發(fā)票的情形，如銷售免稅項(xiàng)目、將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等問(wèn)題的理解還往往處于模糊狀態(tài)。這時(shí)用一般納稅人銷售方收取的是銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方收取的是進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了回答，課堂教學(xué)采取“雙簡(jiǎn)”增值稅發(fā)票關(guān)鍵詞分析，未做銷售收入，造成少繳增值稅。建材公司將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)用電和材料3276元（含稅）銷售給某西聯(lián)公司，賬面上未做收入造成少繳增值稅476元。此筆會(huì)計(jì)科目為借原材料、借應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅），貸銀行存款。在發(fā)票內(nèi)容的構(gòu)成要素上，增值稅專用發(fā)票將票面金額一分為二，鉤稽關(guān)系為“金額+稅額=價(jià)稅合計(jì)”。由于普通發(fā)票不具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的功能，因此，無(wú)需將價(jià)稅分列開具，只需將價(jià)稅合計(jì)合并開具為“金額”。舉例所需要注意的發(fā)票抵扣問(wèn)題既可以讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到發(fā)票管理制度是“以票管稅”，更進(jìn)一步地掌握開具發(fā)票的時(shí)限和地點(diǎn)應(yīng)符合的規(guī)定，發(fā)票是稅務(wù)稽核的重要依據(jù)。

稅款征收的題型變化有七種組合比較容易記憶，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人有下列情形的題型主要從“不設(shè)置，未設(shè)置，難以查賬的，擅自銷毀”賬簿進(jìn)行判斷，從‘未’字判斷，未辦理納稅申報(bào)，未稅務(wù)登記的情況，從計(jì)稅依據(jù)明顯偏低判斷”。這樣就使一個(gè)比較復(fù)雜的抽象的內(nèi)容問(wèn)題經(jīng)過(guò)詞組的比較掌握了判斷的方法，使學(xué)生加深了對(duì)稅款征收和核定稅額知識(shí)的理解。要拋棄那種只會(huì)翻書看標(biāo)題，不懂的理解做題方法的做法。

三、用延伸式進(jìn)行聯(lián)系分析

稅法的分類章節(jié)用“雙串”延伸設(shè)計(jì)，在板書設(shè)計(jì)中三三制內(nèi)容一目了然地書寫在黑板上，放在計(jì)算機(jī)頁(yè)面屏幕上，三一《會(huì)計(jì)法》和《稅法》相同點(diǎn)責(zé)令限期改正、罰款；三二《會(huì)計(jì)法》是行政處分，《稅法》是沒(méi)收違法所得；三三法律制度的構(gòu)成中會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件，稅法同樣有這相同的四點(diǎn)。再結(jié)合政府采購(gòu)法律制度構(gòu)成中沒(méi)有涉及‘行政法規(guī)’，這樣咬住不同章節(jié)法律責(zé)任字眼講解，即講清了法規(guī)課中涉及的法律責(zé)任，從而使‘罰款’中的金額范圍問(wèn)題迎刃而解。串講“管理”和“提起”特指范圍導(dǎo)向作用，如會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理實(shí)行登記制度，屬地管理原則。導(dǎo)入稅務(wù)行政復(fù)議提起“國(guó)務(wù)院，國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局?！鳖}型中關(guān)鍵詞“行政、行為”，如“下級(jí)對(duì)行政行為不服的，向上級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議”。教師在串講法律責(zé)任中針對(duì)尚未構(gòu)成犯罪的問(wèn)題一點(diǎn)撥，學(xué)生能圍繞稅務(wù)行政復(fù)議中提出的行政起訴，知道了判斷題中的關(guān)鍵詞是由“國(guó)務(wù)院裁決”為最終裁決。這時(shí)要鼓勵(lì)學(xué)生對(duì)問(wèn)題敢于質(zhì)疑，改變只盲目亂猜題的做法。導(dǎo)入計(jì)稅依據(jù)關(guān)鍵詞為“價(jià)外費(fèi)用”，增值稅銷售額為不含增值稅的銷售額和價(jià)外費(fèi)用；消費(fèi)稅的銷售額即含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額，把固定簡(jiǎn)單的公式、易考的題型作為提高教學(xué)質(zhì)量值得注意的突破點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)知識(shí)從點(diǎn)到思、從思到解的教與學(xué)的學(xué)習(xí)氛圍。

稅法教學(xué)過(guò)程中在“情”與“境”的融合下，使學(xué)生弄清楚了“營(yíng)改增”的政策變化的知識(shí)，同時(shí)強(qiáng)化了學(xué)生的梳理疑難問(wèn)題的能力，更強(qiáng)化了師生互動(dòng)探研學(xué)習(xí)的起點(diǎn)，強(qiáng)化了教學(xué)質(zhì)量凸顯的保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]張建華.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)試指導(dǎo)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2015.

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