摘要：我國(guó)政府對(duì)高等學(xué)校的撥款標(biāo)準(zhǔn)主要是參照生均教育成本來(lái)確定，本文以案例方式對(duì)高職院校的教育成本具體運(yùn)用進(jìn)行分析，可以為高職院校合理制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、生均經(jīng)費(fèi)基本標(biāo)準(zhǔn)及生均財(cái)政撥款提供參考，使教育成本信息更準(zhǔn)確。

關(guān)鍵詞：教育成本 應(yīng)用分析

CG學(xué)院是獨(dú)立設(shè)置的具有高等學(xué)歷教育招生資格的全日制公辦普通高等院校，主要為現(xiàn)代制造業(yè)培養(yǎng)高技能人才，學(xué)院現(xiàn)有9系2部。

學(xué)院堅(jiān)持“以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向，走產(chǎn)學(xué)研結(jié)合發(fā)展道路”的辦學(xué)指導(dǎo)思想，確立了“立足重慶，輻射西部，培養(yǎng)以先進(jìn)制造業(yè)為主、生產(chǎn)建設(shè)一線急需的高素質(zhì)技能型人才”的辦學(xué)定位。積極探索具有中國(guó)特色“能力標(biāo)準(zhǔn)、課程體系和職業(yè)證書三位一體”的人才培養(yǎng)模式，實(shí)施了ISO9001質(zhì)量管理體系，不斷加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)，提高教育教學(xué)質(zhì)量，提升學(xué)院綜合辦學(xué)水平和社會(huì)服務(wù)能力。

對(duì)CG學(xué)院來(lái)說(shuō)，運(yùn)用作業(yè)成本法就是歸集作業(yè)成本到學(xué)校的教育對(duì)象上。將學(xué)生教育成本視為完全成本，根據(jù)作業(yè)消耗資源，教育成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)導(dǎo)致教育成本發(fā)生，計(jì)算作業(yè)分配率，分配到成本對(duì)象上。本分析將以CG學(xué)院學(xué)生作為成本計(jì)算對(duì)象，主要核算二級(jí)學(xué)院機(jī)械工程學(xué)院和財(cái)經(jīng)學(xué)院兩院系教育成本，以2015年1月1日至2015年12月31日為核算期間，比較分析兩院系成本差異。

一、確定CG學(xué)院主要作業(yè)及作業(yè)中心

CG學(xué)院的作業(yè)是指在教學(xué)、教學(xué)管理、行政管理等過(guò)程中的工作程序和環(huán)節(jié)。本文從組織機(jī)構(gòu)職能分析入手，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)、崗位責(zé)任及作業(yè)成本法核算的范圍，判斷確定進(jìn)入教育成本核算的部門范圍。

根據(jù)CG學(xué)院的實(shí)際情況，將作業(yè)分為直接作業(yè)和間接作業(yè)，劃分為教學(xué)作業(yè)中心、教學(xué)管理作業(yè)中心、輔助教學(xué)作業(yè)中心、學(xué)生管理作業(yè)中心、行政黨群管理作業(yè)中心、培訓(xùn)作業(yè)中心、固定資產(chǎn)作業(yè)中心、科研作業(yè)中心共8大作業(yè)中心 ，由于CG學(xué)院是國(guó)家示范院校，重視內(nèi)涵建設(shè)，學(xué)院把提高教職員工的素質(zhì)擺在第一位，國(guó)家也撥出專項(xiàng)資金用于增加師資力量，通過(guò)各種國(guó)內(nèi)外培訓(xùn)提高師資隊(duì)伍的素質(zhì)，所以本文單設(shè)培訓(xùn)作業(yè)中心。其中教學(xué)作業(yè)中心為直接作業(yè)，其他作業(yè)中心為間接作業(yè)。

二、將資源分配到作業(yè)中心

1、確定和計(jì)量各類資源消耗

首先，從財(cái)務(wù)賬戶中提取資源耗費(fèi)并進(jìn)行調(diào)整。離退休費(fèi)、撫恤、生活補(bǔ)助醫(yī)療費(fèi)是離退休人員發(fā)生的，不計(jì)入教育成本核算；住房補(bǔ)貼是在職教職員工住房公積金，計(jì)入教育成本核算；助學(xué)金是國(guó)家撥款的助學(xué)金，不計(jì)入教育成本核算。

然后提取CG學(xué)院財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)，涉及的資產(chǎn)有房屋、一般設(shè)備、專用設(shè)備和圖書四大類，根據(jù)《高等學(xué)校教育成本監(jiān)審辦法（試行）》規(guī)定固定資產(chǎn)采用直線法折舊的方式逐年攤?cè)虢逃杀?，折舊年限專用設(shè)備按8年、一般設(shè)備按5年，其它設(shè)備均按10年折舊。房屋建筑物統(tǒng)一按房屋建筑物原價(jià)的2%（50年折舊期）計(jì)提折舊。《高校會(huì)計(jì)制度》單列的圖書只能按其它設(shè)備10年計(jì)提折舊。在對(duì)該學(xué)院2015年1月1日～2015年12月31日的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析基礎(chǔ)上，得到該學(xué)院固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，為了簡(jiǎn)化計(jì)算均使用直線法計(jì)提折舊。

2、分析資源動(dòng)因，把資源消耗分配到作業(yè)中心

（1） 計(jì)算資源項(xiàng)目金額、確定資源動(dòng)因

（2）非專屬作業(yè)資源歸集

教職工總數(shù)=（教師）+（行政管理人員）

失業(yè)保險(xiǎn)人數(shù)=（教師）+（行政管理人員）

養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)=（未進(jìn)入事業(yè)編制的工廠職工）=（教輔）+（學(xué)生管理）

保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老+失業(yè)）=校辦工廠職工養(yǎng)老保險(xiǎn)+學(xué)院的失業(yè)保險(xiǎn)

（3）按實(shí)際消耗量歸集的資源歸集。圖書資料費(fèi)、日用品消耗和低耗品根據(jù)作業(yè)中心的實(shí)際消耗量分配計(jì)入，差旅費(fèi)根據(jù)折合旅程計(jì)入，培訓(xùn)費(fèi)根據(jù)參培人員多少及所屬部門分配計(jì)入（學(xué)院財(cái)務(wù)部門設(shè)有明細(xì)賬，均通過(guò)查明細(xì)賬分析整理獲得以下數(shù)據(jù)）。

（4）專屬作業(yè)資源的歸集

培訓(xùn)費(fèi)、修繕費(fèi)和折舊費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)屬于專屬作業(yè)資源，分別計(jì)入培訓(xùn)作業(yè)中心、固定資產(chǎn)折舊作業(yè)中心和科研作業(yè)中心。

三、確定作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算動(dòng)因分配率。

本文以CG學(xué)院機(jī)械工程學(xué)院和財(cái)經(jīng)學(xué)院為樣本，計(jì)算院系教育成本。提取CG學(xué)院藏書數(shù)量和機(jī)械工程學(xué)院和財(cái)經(jīng)學(xué)院的相關(guān)資料。假設(shè)：教輔作業(yè)發(fā)生的耗費(fèi)主要是圖書館的耗費(fèi)，按照作業(yè)館藏冊(cè)書分配。

1、按作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行的分配計(jì)算

根據(jù)以上作業(yè)動(dòng)因分配率的計(jì)算教學(xué)作業(yè)、教學(xué)管理、教輔、學(xué)生管理、行政黨群管理。

2、歸集至院系再按成本動(dòng)因分配至作業(yè)中心

培訓(xùn)費(fèi)、設(shè)備折舊維修和科研作業(yè)需要分配到不同的使用者。

（1）機(jī)械工程學(xué)院和財(cái)經(jīng)學(xué)院的學(xué)生教育成本是不相同的。機(jī)械工程學(xué)院的教學(xué)作業(yè)單位成本、教學(xué)管理作業(yè)單位成本、培訓(xùn)作業(yè)單位成本，固定資產(chǎn)折舊作業(yè)單位成本和科研作業(yè)單位成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)經(jīng)學(xué)院，原因是機(jī)械工程學(xué)院開設(shè)的專業(yè)是工科類，投入的設(shè)備設(shè)施多，而且金額大，其中有幾個(gè)專業(yè)是國(guó)家示范專業(yè)，投入大量的資金對(duì)師資進(jìn)行國(guó)內(nèi)外各種培訓(xùn)，而投入的示范專業(yè)的設(shè)備設(shè)施專用性強(qiáng)，教育資源利用率不是很高；財(cái)經(jīng)學(xué)院是文科類專業(yè)，軟硬件投入都非常少，各種原因?qū)е聶C(jī)械工程學(xué)院教育成本高于財(cái)經(jīng)學(xué)院教育成本。

（2） 作業(yè)成本法核算教育成本，有利于拓寬成本效益分析的思路，沿著“資源成本歸集---作業(yè)中心成本---專業(yè)總成本--專業(yè)生均培養(yǎng)成本”進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)行政黨群管理作業(yè)中心的各項(xiàng)費(fèi)用過(guò)高，固定資產(chǎn)利用率不高，還發(fā)現(xiàn)財(cái)經(jīng)學(xué)院軟硬件嚴(yán)重投入不足，通過(guò)作業(yè)成本分析，CG學(xué)院可以找出教育成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)，促進(jìn)節(jié)約型校園的建設(shè)。

（3） 分析教育成本，可以為領(lǐng)導(dǎo)控制學(xué)院專業(yè)規(guī)模提供依據(jù)，如在考慮擴(kuò)大工科類專業(yè)規(guī)模的同時(shí)，適度擴(kuò)大文科類專業(yè)，能很好地平衡學(xué)院的教育成本。

基于作業(yè)成本核算教育成本，合理節(jié)約費(fèi)用，嚴(yán)格管理，優(yōu)化資源配置。減少不必要的作業(yè)，降低不必要的支出，對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行分析和重組，提高辦學(xué)效益。

參考文獻(xiàn)：

【1】張正秋《作業(yè)成本法在高校生均培養(yǎng)成本核算中的應(yīng)用研究》華僑大學(xué)2016-5

【2】王京姝《作業(yè)成本法在我國(guó)高校教育成本核算中的應(yīng)用研究》山東財(cái)經(jīng)大學(xué)2014-3

（作者單位：重慶工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院）