摘 要：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過遠(yuǎn)程操作獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、便捷性是傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所無法比擬的。但利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸，會(huì)使得審計(jì)數(shù)據(jù)暴露在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)可能會(huì)在網(wǎng)絡(luò)中被非法拷貝、非法篡改，從而給計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來新型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)會(huì)增加審計(jì)人員的工作量和工作難度，這些都需要在審計(jì)實(shí)施過程中仔細(xì)考量。

關(guān)鍵詞：聯(lián)網(wǎng)；審計(jì)；計(jì)算機(jī)；數(shù)據(jù)庫

1 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的含義

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位通過網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，借助計(jì)算機(jī)及數(shù)據(jù)庫技術(shù)高效的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)高效率的、低成本的數(shù)據(jù)采集、分析與處理方式，實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程監(jiān)督檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、效益性的新型審計(jì)方式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過遠(yuǎn)程檢索、分析被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，查找被審計(jì)單位有關(guān)問題，為審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)資源的合理分配以及領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持，提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。

2 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的對(duì)象

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的構(gòu)成主要有兩個(gè)方面：

（1）對(duì)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計(jì)。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，信息系統(tǒng)成為審計(jì)的主要對(duì)象。在網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)決定了網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)是否可信。具體而言，對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)不光審查系統(tǒng)的可行性和可靠性，還要審查系統(tǒng)安全控制的有效性與適度性，也要審查系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理功能的合法性、不可逆性和準(zhǔn)確性，以及痕跡確認(rèn)的完整性和安全性。

（2）利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性后，方可對(duì)所獲取的被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。

3 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

與傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有五項(xiàng)較為明顯的優(yōu)勢(shì)：

（1）即時(shí)審計(jì)。審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)（局域網(wǎng)或廣域網(wǎng)）訪問被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫，利用審計(jì)軟件數(shù)據(jù)采集接口或利用數(shù)據(jù)庫接口遠(yuǎn)程審計(jì)取證，通過對(duì)這些數(shù)據(jù)的采集與審查，使得由傳統(tǒng)的對(duì)被審計(jì)單位的事后審計(jì)變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)、持續(xù)審計(jì)和全過程審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力強(qiáng)化了審計(jì)的監(jiān)督職能，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性，提升了審計(jì)的權(quán)威性。

（2）過程審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)拓展了審計(jì)的時(shí)間，延伸了審計(jì)視野，增加了審計(jì)預(yù)警能力。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全過程、全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控，通過審計(jì)系統(tǒng)軟件對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)異常進(jìn)行分析，形成對(duì)被審計(jì)單位（尤其是資金量較大或?qū)崟r(shí)性數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)較大的單位如財(cái)政、稅務(wù)和海關(guān)）全過程審計(jì)。從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)事前預(yù)警、事中監(jiān)督、事后總結(jié)的新的能力，變靜態(tài)審計(jì)為動(dòng)態(tài)靜態(tài)相結(jié)合審計(jì)，變現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為遠(yuǎn)程現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合審計(jì)的審計(jì)新型模式。

（3）遠(yuǎn)程審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)拓展了審計(jì)的空間，強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督職能，節(jié)約了審計(jì)成本。審計(jì)機(jī)關(guān)利用聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)時(shí)訪問被審計(jì)單位的管理系統(tǒng)的備份數(shù)據(jù)庫或前置數(shù)據(jù)庫，使得審計(jì)人員可以在本機(jī)關(guān)就可以對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行采集或?qū)崟r(shí)的抽取審計(jì)數(shù)據(jù)，節(jié)約了審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)所需時(shí)間，提高審計(jì)的效率、降低了審計(jì)成本，擴(kuò)大了審計(jì)執(zhí)法長(zhǎng)度，增強(qiáng)了審計(jì)執(zhí)法力度，節(jié)約了審計(jì)資源。

（4）高效審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過網(wǎng)絡(luò)可以充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)高速精確的計(jì)算能力，通過在被審計(jì)單位設(shè)置前置服務(wù)器或數(shù)據(jù)直連，運(yùn)用審計(jì)軟件，以非現(xiàn)場(chǎng)的方式對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、采集、跟蹤、統(tǒng)計(jì)等審計(jì)手段生成審計(jì)疑點(diǎn)，落實(shí)審計(jì)證據(jù)，編制工作底稿，完成審計(jì)報(bào)告。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，數(shù)據(jù)采集和分析的總量，基本不受時(shí)間、空間、設(shè)備的限制。因此，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比而言，降低了審計(jì)成本，提升了審計(jì)監(jiān)督力度，提高了審計(jì)效率。

（5）擴(kuò)張審計(jì)范圍。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)根據(jù)審計(jì)需求主動(dòng)獲取被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息，還可以對(duì)被審計(jì)單位的分支機(jī)構(gòu)或有業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢索、分析，擴(kuò)大了審計(jì)的信息來源，豐富了審計(jì)內(nèi)容。

4 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的意義

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)于審計(jì)的發(fā)展是具有劃時(shí)代的意義的，解決了審計(jì)地域的限制，更是解決了審計(jì)時(shí)間上的局限。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施計(jì)有以下意義：（1）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有利于推動(dòng)新形勢(shì)下審計(jì)工作的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化提供了技術(shù)支撐，指明了審計(jì)變革的方向。（2）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，增強(qiáng)了審計(jì)獨(dú)立性、自主性，提升了審計(jì)質(zhì)量。（3）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提高了審計(jì)效率。（4）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)增強(qiáng)了審計(jì)的宏觀性。（5）增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理。

5 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)面臨的問題

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)系統(tǒng)清醒的認(rèn)識(shí)到聯(lián)網(wǎng)技術(shù)給審計(jì)帶來的強(qiáng)勁的發(fā)展動(dòng)力，網(wǎng)絡(luò)的特性越來越多的應(yīng)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中去，無論從技術(shù)發(fā)展上、人員配比上總體來說還是處于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的初步階段，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）沒有建立適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際情況的審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)實(shí)施的方向性指導(dǎo)和行為準(zhǔn)則。網(wǎng)絡(luò)的開放性、虛擬性、廣泛性、實(shí)時(shí)性等特性使得聯(lián)網(wǎng)審計(jì)承載了與以往審計(jì)不同的內(nèi)涵，而當(dāng)下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)法律法規(guī)體系基本上無法完全指導(dǎo)和規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)踐。

（2）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)的對(duì)接。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)中是一把雙刃劍，一方面給審計(jì)帶來了便捷的數(shù)據(jù)傳輸通道，另一方面其開放性同樣給審計(jì)帶來了無法預(yù)見的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。如何保證審計(jì)數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)中的安全傳輸，是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)首要解決的問題。

（3）審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)有的審計(jì)數(shù)據(jù)接口。目前審計(jì)機(jī)關(guān)使用的審計(jì)系統(tǒng)軟件提供的數(shù)據(jù)接口只占到了全部財(cái)務(wù)軟件的20%，在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口都將成為制約審計(jì)軟件發(fā)展的瓶頸。

（4）審計(jì)人員的素質(zhì)問題。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是審計(jì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科，開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)要求審計(jì)工作者成為具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才，這決定了審計(jì)工作者既要掌握審計(jì)、財(cái)會(huì)知識(shí)，又要掌握數(shù)據(jù)庫技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)甚至工程建筑技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用。

（5）審計(jì)機(jī)關(guān)信息化程度與被審計(jì)對(duì)象不對(duì)稱。一方面，對(duì)于金融、稅務(wù)、社保等信息化程度較高的領(lǐng)域，由于審計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平難以滿足對(duì)這些行業(yè)審計(jì)的需要；另一方面，由于農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、基本建設(shè)等領(lǐng)域信息化水平較低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范等因素，不具備開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件，也影響了審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展。

6 結(jié)束語

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為新的審計(jì)手段，豐富了審計(jì)方法、提升了審計(jì)效率、加大了審計(jì)深度和力度，雖然在推廣中遇到了諸多問題，但在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，其廣泛使用是審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路。

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