文/陳星照

基于企業(yè)生命周期理論的企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

文/陳星照

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本中，稅收支出是一個(gè)不容忽視的組成部分，而伴隨著稅收體制改革的深化，做好稅務(wù)籌劃工作，在合理合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)課題。本文結(jié)合企業(yè)生命周期理論，對(duì)其稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析和探討。

企業(yè)生命周期理論；稅務(wù)籌劃；策略

一、企業(yè)生命周期理論

簡(jiǎn)單來(lái)講，企業(yè)生命周期就是指企業(yè)從創(chuàng)立、發(fā)展、成熟一直到衰退、消亡的一個(gè)動(dòng)態(tài)軌跡，企業(yè)生命周期理論研究的主要目的是為了幫助處于不同生命周期階段的企業(yè)建立能夠適應(yīng)其本身發(fā)展特點(diǎn)，推動(dòng)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的全新組織結(jié)構(gòu)形式，確保企業(yè)能夠通過(guò)合理的內(nèi)部管理，保證穩(wěn)健發(fā)展，在不同的發(fā)展階段都能夠發(fā)揮出自身的特色和優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)的生命周期進(jìn)行延續(xù)。企業(yè)生命周期方法有兩種，一種是產(chǎn)品生命周期或者行業(yè)生命周期，屬于非常機(jī)械的去看待市場(chǎng)發(fā)展的觀點(diǎn)，另一種是需求生命周期，主要是觀察消費(fèi)者需求隨時(shí)間變化的規(guī)律，提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)[1]。

二、基于企業(yè)生命周期理論的稅務(wù)籌劃策略

(一)創(chuàng)立期

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)無(wú)論開(kāi)展何種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其最終目的都是獲取利益，實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)發(fā)展。面對(duì)著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須做好稅務(wù)籌劃工作，確保資金的合理使用。在創(chuàng)立初期，企業(yè)一般都無(wú)法創(chuàng)造較多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，甚至可能會(huì)經(jīng)常處于虧損狀態(tài)，不僅對(duì)于資金的需求量大，而且存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，應(yīng)該保證稅務(wù)籌劃的有效性，在合理合法的范圍內(nèi)降低稅收支出，控制成本投入，保證資金的流動(dòng)性。在我國(guó)，不同區(qū)域存在著不同的稅收政策，如沿海地區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，為了鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展，一般都會(huì)實(shí)行一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以通過(guò)選擇注冊(cè)地點(diǎn)的方式，來(lái)享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

(二)成長(zhǎng)期

在成長(zhǎng)期，企業(yè)得到了迅速發(fā)展，資金短缺問(wèn)題大大緩解，運(yùn)行機(jī)制持續(xù)完善，在市場(chǎng)及行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力也在逐漸增強(qiáng)。企業(yè)可以適當(dāng)通過(guò)負(fù)債的方式，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，在科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，加大投資力度，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)籌劃。企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方式，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率固定，可以選擇加速折舊的方式，將前期利潤(rùn)目標(biāo)延伸到后期，從而使得企業(yè)能夠獲得延期稅務(wù)；如果企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的所得稅稅率持續(xù)上升，則在稅務(wù)籌劃工作中，應(yīng)該考慮折現(xiàn)率的問(wèn)題，對(duì)比延緩稅務(wù)以及稅率上升后新增稅負(fù)的大小，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，以盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[2]。

(三)成熟期

當(dāng)企業(yè)發(fā)展到成熟期之后，各種基礎(chǔ)設(shè)施已經(jīng)完善，管理模式也趨于成熟，企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行，利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)。同時(shí)，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身在技術(shù)、市場(chǎng)和管理等方面的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行不斷的兼并和戰(zhàn)略聯(lián)盟，以推動(dòng)自身的橫向或者縱向發(fā)展。進(jìn)入成熟期之后，企業(yè)普遍存在著跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目涉及稅種較多，加上關(guān)聯(lián)企業(yè)所處區(qū)域存在著不同的優(yōu)惠政策，如果有專門的稅務(wù)籌劃部門針對(duì)企業(yè)所涉及的不同地域、不同行業(yè)等稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，結(jié)合大范圍的稅務(wù)籌劃，就能夠找到較大的節(jié)稅空間。

在這種情況下，企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和意外事件的能力大大增強(qiáng)，因此可以進(jìn)行利潤(rùn)的重新分配，通過(guò)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、變更組織形式等方式，逐步構(gòu)建完善的供應(yīng)鏈，提高市場(chǎng)占有率，通過(guò)這種方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。首先，在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，必須立足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)國(guó)家稅收政策進(jìn)行分析，選擇子公司或者分公司的形式。相比較而言，子公司具備獨(dú)立的法人身份，能夠與母公司同樣享受稅收優(yōu)惠政策；分公司的設(shè)立簡(jiǎn)單，可以與母公司的虧損情況進(jìn)行抵減。其次，在進(jìn)入成熟期之后，企業(yè)通常會(huì)形成集團(tuán)的模式，應(yīng)該將不同職能部門或者能夠自主產(chǎn)生效益的部門獨(dú)立成子公司，確保每一個(gè)部門都具備納稅人資格，降低企業(yè)的納稅額度。然后，應(yīng)該變革企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，關(guān)注企業(yè)之間的相互聯(lián)系，利用企業(yè)本身的影響力，提供更加有效的服務(wù)。例如，可以采用委托加工的模式，省去生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將其分配給生產(chǎn)能力剩余的企業(yè)，由加工企業(yè)依照組成消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格代繳消費(fèi)稅，從而降低企業(yè)本身的消費(fèi)稅稅基。

(四)衰退期

進(jìn)入衰退期后，企業(yè)的盈利能力會(huì)變差，競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)逐漸喪失，如果不能及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)策略，尋找新的發(fā)展機(jī)遇，很快就會(huì)陷入兼并乃至破產(chǎn)的地步。因此在這個(gè)時(shí)期，企業(yè)必須加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查工作，加快內(nèi)部體制改革，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)，資金的使用必須慎重，對(duì)獲利能力進(jìn)行改善。對(duì)于企業(yè)而言，在稅務(wù)籌劃中，應(yīng)該更多的關(guān)注市場(chǎng)需求的變化，了解市場(chǎng)發(fā)展的客觀規(guī)律，找出自身存在的不足，抓住機(jī)遇，大膽創(chuàng)新，通過(guò)加快業(yè)務(wù)重組、提升產(chǎn)品質(zhì)量、改善服務(wù)等方式，為企業(yè)的發(fā)展注入新的活力，同時(shí)在合理合法的范圍內(nèi)，對(duì)稅收支出進(jìn)行控制，減輕企業(yè)的資金壓力[3]。

三、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)而言，開(kāi)展稅務(wù)籌劃的主要目的，是為了在合法的減少稅收支出，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的盈利水平。面對(duì)當(dāng)前新的發(fā)展形勢(shì)，在稅務(wù)籌劃中應(yīng)該引進(jìn)企業(yè)生命周期理論，針對(duì)創(chuàng)立期、成長(zhǎng)期、成熟期以及衰退期等不同的階段，采取不同的稅收籌劃策略，以此來(lái)提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]左亞麗.基于企業(yè)生命周期理論的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃探討[J].時(shí)代金融，2015(1)：140.

[2]邵立敏，張戰(zhàn)友，佟莜楓.基于生命周期的中小企業(yè)稅收籌劃研究[J].江蘇商論，2015(7)：213-214.

(作者單位：浙江正道生物科技有限公司)