文/李敏

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固定資產(chǎn)投資項目審計中應(yīng)把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點內(nèi)容

文/李敏

摘要：固定資產(chǎn)投資審計是審計的一個重要領(lǐng)域，具有一定的特殊性，涉及到的內(nèi)容和領(lǐng)域比較廣，對于審計人員的審計要求也相對比較高。正是基于此，在固定資產(chǎn)投資項目審計中把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點內(nèi)容，對提高審計效率和審計效益具有非常重要的現(xiàn)實意義。本文圍繞固定資產(chǎn)投資項目的三條主線和十個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計重點進行了分析。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資項目審計；關(guān)鍵環(huán)節(jié)；重點內(nèi)容

一、相關(guān)概述

固定資產(chǎn)投資審計跟傳統(tǒng)的財務(wù)審計有所不同，它是技術(shù)經(jīng)濟審計跟財務(wù)審計的結(jié)合，也是針對固定資產(chǎn)投資這一特殊領(lǐng)域所開展的審計項目。對于固定資產(chǎn)投資項目審計來講，它涉及的領(lǐng)域比較廣，專業(yè)技術(shù)要求也更高。審計人員在進行固定資產(chǎn)投資項目審計時，把握審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點內(nèi)容，能夠提高審計效率，提升審計質(zhì)量，更好地推動固定資產(chǎn)投資項目審計的順利開展。

二、固定資產(chǎn)投資審計中三條主線審計分析

第一，項目管理權(quán)限制約線審計分析。實施固定資產(chǎn)投資項目審計，在關(guān)注項目管理權(quán)限制約權(quán)這一主線時要重視對項目建設(shè)中的權(quán)限管理事項進行審計分析。固定資產(chǎn)投資項目的好壞在很大程度上取決于項目管理者的管理水平。建設(shè)項目出現(xiàn)問題一般都是由于項目建設(shè)管理中存在著缺陷和不足，基于此在審計過程中需要緊緊結(jié)合資金流向線和建設(shè)程序線這兩條主線，對建設(shè)過程中相關(guān)人員的管理權(quán)限進行分析，明確其中各個管理人員的管理情況和管理決策等，對其中人為因素造成的項目管理問題進行追查，對問題產(chǎn)生的原因和后果進行科學合理推斷，以便后續(xù)審計問責工作的順利開展。

第二，建設(shè)項目資金流向線審計分析。實施固定資產(chǎn)投資項目審計，在關(guān)注建設(shè)項目資金流向線時需要重點圍繞建設(shè)資金籌集以及使用情況。要將資金的來源以及流向情況作為審計的重點內(nèi)容，查看資金來源是否有立項文件作為支撐，其中是否對資金金額以及資金用途進行了明確。既要查看項目資金來源的合規(guī)性，同時也要對資金來源數(shù)量和使用情況進行核實，確保其跟立項文件之間具有一致性。在對資金撥付情況和使用情況進行審計時還需要審核撥付資金在使用上是否適當，依靠對建設(shè)程序時間以及內(nèi)容的核實，及時發(fā)現(xiàn)和糾正其中存在的問題和不足。

第三，建設(shè)程序?qū)嵤┚€審計分析。審計人員在進行固定資產(chǎn)投資項目審計時，還應(yīng)當重點關(guān)注建設(shè)程序?qū)嵤┚€，依靠著以審計主線實現(xiàn)對固定資產(chǎn)投資項目全過程的審計監(jiān)督。對于建設(shè)項目的實施過程重點圍繞項目可行性報告、項目立項、項目招投標、資金籌集、資金撥付、施工圖設(shè)計、征地拆遷、驗收竣工、工程監(jiān)理、合同管理以及后續(xù)的項目驗收等環(huán)節(jié)。針對上述重點環(huán)節(jié)，全面審計和排查項目建設(shè)過程中存在的各項問題，對建設(shè)程序履行的完整性和合規(guī)性進行審計，查看建設(shè)項目在程序上是否存在著后補的現(xiàn)象，并在此基礎(chǔ)上對補辦環(huán)節(jié)和缺失環(huán)節(jié)進行重點關(guān)注，以進一步明確固定資產(chǎn)投資項目審計的重點。

三、固定資產(chǎn)投資項目審計中重點環(huán)節(jié)的審計分析

第一，項目立項以及征地拆遷等環(huán)節(jié)的審計分析。在對固定資產(chǎn)投資項目立項環(huán)節(jié)進行審計時需要重點關(guān)注投資項目可行性報告是否具有合理性和科學性，查看項目審批的規(guī)模是否合理。避免因為項目審批規(guī)模過大導致資金出現(xiàn)閑置浪費情況。同時，還需要對項目概算是否具有合理性進行審計，查看項目建成后跟實際情況是否具有一致性，對于后續(xù)的投資資金在來源上會否具有可靠保障，項目是不是存在著閑置情況。還需要圍繞工程投資計算不準確，項目概算計算不完整等情況進行審計，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)資金保障不到位，項目延期甚至停工的情況發(fā)生。

對于固定資產(chǎn)投資項目正度拆遷環(huán)節(jié)的審計，要重點關(guān)注土地征用和土地使用是否符合規(guī)定，是否經(jīng)過審批，在土地征用審批和地址選擇上是否完善，土地拆遷補償款是否及時發(fā)放，是不是存在著以租代征和未批先建的情況。通過上述審計重點的關(guān)注對固定資產(chǎn)投資項目征地拆遷環(huán)節(jié)實施全面審計管理，提高固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效益。

第二，設(shè)計監(jiān)理以及招投標等環(huán)節(jié)的審計分析。在對固定資產(chǎn)投資項目進行審計時還需要重點關(guān)注設(shè)計監(jiān)理以及招投標環(huán)節(jié)。在設(shè)計監(jiān)理環(huán)節(jié)中要查看項目設(shè)計是否具有合理性，設(shè)計費是否符合實際，固定資產(chǎn)投資項目建成之后能否滿足實際需求。對于工程項目監(jiān)理方面是否嚴格遵守管理制度要求，是否派監(jiān)理人員實地查看，能否對工程質(zhì)量進行嚴格把關(guān)，項目工程款是否及時到位。重點關(guān)注建設(shè)項目沒有嚴格按照設(shè)計進行施工，現(xiàn)場監(jiān)理不到位，項目工程款沒有按照實際工程量進行支付等情況。

同時，在固定資產(chǎn)投資項目中還要關(guān)注招投標環(huán)節(jié)，重點圍繞招投標過程是否真實進行核查審計。既要關(guān)注項目建設(shè)中是否存在著沒有按照規(guī)定進行招投標的行為，審查是否存在達到招標金額沒有進行招投標，同時也要關(guān)注是否存在分解工程發(fā)包的現(xiàn)象。也要圍繞建設(shè)項目審核是否存在先施工后補辦手續(xù)的問題。

第三，資金籌集和使用環(huán)節(jié)審計分析。審計人員在實施固定資產(chǎn)投資項目審計時圍繞資金籌集和使用環(huán)節(jié)進行審計，需要對資金是否及時到位，資金到位金額和到位時間等進行審計，審查是否存在挪用和截留固定資產(chǎn)投資項目資金的情況。不僅如此，審計人員還應(yīng)當關(guān)注是否對項目建設(shè)概算在審批上存在著過大的情況，對于爭取的上級配套建設(shè)資金也要進行合理性、效率性審計，是不是存在著使用同一個建設(shè)項目重復進行資金爭取的問題。是不是存在著依靠合同向關(guān)聯(lián)單位進行資金輸出的問題，對資金撥付及時性進行審核。重點審計建設(shè)項目資金籌集和使用的合規(guī)性、有效性和效率性等。

第四，合同管理和施工質(zhì)量環(huán)節(jié)的審計分析。合同管理環(huán)節(jié)也是固定資產(chǎn)投資審計的一個重要環(huán)節(jié)，審計人員要重點圍繞監(jiān)理合同、設(shè)計合同、采購合同以及施工合同等相關(guān)合同在簽訂以及執(zhí)行情況進行審計。在審計中查看是不是存在著招投標內(nèi)容跟合同內(nèi)容之間不一致的情況，在合同條款上是否合理合規(guī)，是否清晰明了，是不是存在著因為合同條款導致建設(shè)工程延誤的問題。另外，也要關(guān)注施工單位隨意變更合同內(nèi)容，對工程造價進行修改，沒有嚴格按照合同內(nèi)容進行固定資產(chǎn)投資項目施工。在過程設(shè)計上要確保條款細化可行，按照合同要求配備相關(guān)的監(jiān)理人員，提供必要的監(jiān)理資料，同時也要圍繞采購合同對采購的物資質(zhì)量進行審核，切實強化合同管理的合規(guī)性、有效性，按照合同進行項目施工，增強建設(shè)項目合同的權(quán)威性，依靠合同管理減少固定資產(chǎn)投資項目過程中的各項風險。

第五，隱蔽工程環(huán)節(jié)和施工質(zhì)量環(huán)節(jié)的審計分析。審計人員實施固定資產(chǎn)投資項目審計時要關(guān)注工程項目隱蔽環(huán)節(jié)以及施工質(zhì)量環(huán)節(jié)，在進行隱蔽工程跟蹤審計時既要關(guān)注施工方是否嚴格按照建設(shè)項目規(guī)劃進行項目投資建設(shè)，能否保障固定資產(chǎn)投資項目的建設(shè)質(zhì)量，是否存在著偷工減料的問題等。同時，還要關(guān)注固定資產(chǎn)投資項目中隱蔽工程的實際建設(shè)情況。審計人員要在現(xiàn)場對隱蔽項目進行現(xiàn)場審核監(jiān)督，以便及時收集審計證據(jù)。對于建設(shè)項目施工質(zhì)量環(huán)節(jié)審核，重點圍繞建設(shè)過程是不是嚴格按照施工圖紙進行，所使用的建設(shè)材料是否達到質(zhì)量要求，施工過程是否有監(jiān)理人員對項目建設(shè)質(zhì)量進行現(xiàn)場審核等進行審計核實。

第六，工程造價及效益性環(huán)節(jié)的審計分析。對于工程造價環(huán)節(jié)審計，審計人員重點關(guān)注固定資產(chǎn)投資項目工程造價的真實性，施工合同、招標文件、投標文件、工程變更合同以及招投標控制價等是不是齊全完整，真實性和適當性是否滿足要求。同時，也要對比分析招投標文件中的工程變更內(nèi)容，及時核減沒有按時完成的建設(shè)項目，依靠對建設(shè)項目的現(xiàn)場查看保障建設(shè)項目工程造價真實性和公平性。與此同時，在建設(shè)項目效益性審計上要對比分析可行性研究報告中的預期效益和現(xiàn)實情況，結(jié)合項目實際審核其是否與其達到社會效益和經(jīng)濟效益，以便及時采取補救措施。

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（作者單位：陜西省延安市審計局）

上接（第132頁）

作不扎實、不到位，對財務(wù)核算界線不清，出現(xiàn)了專項資金和經(jīng)費混用、專款不專用的情況。財務(wù)人員知識沒有及時更新，把關(guān)不嚴，也直接導致了針對常見問題，進行自查自糾的意識比較淡薄。如固定資產(chǎn)賬務(wù)處理不及時、賬實不符很多都是由于財務(wù)人員對賬務(wù)處理的及時性不夠重視，日積月累形成的。

（三）上級主管單位的監(jiān)管缺位

一些單位內(nèi)部的監(jiān)督管理機制尚不完善，對下屬單位、對重點專項資金的跟蹤監(jiān)督還不夠嚴格，內(nèi)部控制和監(jiān)督職能沒有切實發(fā)揮。區(qū)相關(guān)職能部門在研究相應(yīng)管理制度措施，未能對專項資金及建設(shè)項目等在執(zhí)行過程中的稽察監(jiān)督和考核問責，造成類似問題重復出現(xiàn)，甚至屢查屢犯現(xiàn)象發(fā)生。特別是各街鎮(zhèn)未能重視財政、內(nèi)審部門監(jiān)管工作，在專業(yè)機構(gòu)設(shè)置、專業(yè)力量配備等方面缺乏支持，未能形成長效的監(jiān)管和整改工作機制。以至于目前鎮(zhèn)級建設(shè)項目在立項、招投標、轉(zhuǎn)分包、投資控制等方面存在的一些管理不規(guī)范問題，存在問題數(shù)量較多、分布較廣。

（四）相關(guān)制度的缺失和執(zhí)行力度不夠

一是部分區(qū)級相關(guān)職能部門在對街鎮(zhèn)的財政性資金、建設(shè)項目管理監(jiān)督指導過程中，缺少一些行之有效、有針對性的制度和措施，特別是在已建立的相關(guān)管理制度的落實方面還沒有給予充分重視，導致基層單位一些違規(guī)現(xiàn)象沒有及時被發(fā)現(xiàn)和糾正。二是大部分單位雖然建立了內(nèi)控制度和相關(guān)監(jiān)督管理機制，但執(zhí)行不夠到位和有效，跟蹤監(jiān)督缺位，風險預警不及時，從而出現(xiàn)了預算執(zhí)行、內(nèi)部管理等方面的諸多問題。

三、提高經(jīng)濟責任審計成效的對策及建議

（一）加強對領(lǐng)導干部履職中常見法律法規(guī)的培訓

建議相關(guān)職能部門要切實加大培訓、指導力度：一是突出針對性。建議對重要的法律法規(guī)、政策制度，不僅要培訓業(yè)務(wù)人員、分管領(lǐng)導，更要注重對主要領(lǐng)導干部的培訓，可以通過編訂下發(fā)常用法規(guī)手冊，讓主要領(lǐng)導干部及時掌握最新、最需要的法規(guī)知識，切實增強規(guī)范意識，更加科學、規(guī)范履職。二是要分類專業(yè)化培訓。建議職能部門要梳理本部門常用法規(guī)和新法規(guī)，定期組織領(lǐng)導干部專題培訓，通過分類培訓和專家講解，增強培訓效果。

（二）不斷優(yōu)化完善相關(guān)管理制度

有些審計發(fā)現(xiàn)的問題，雖然違反了現(xiàn)有制度的規(guī)定，但分析原因，也有其一定的合理性，或者存在一些體制機制的障礙。如長期宕賬往來不清理、服務(wù)類項目未集中政府采購等，針對這一類問題，建議相關(guān)職能部門對照問題的具體情況，開展調(diào)查研究，梳理有關(guān)政策、制度，分析產(chǎn)生問題的深層次原因，對制度不明確、不細化或不切實際，存在體制機制障礙的，應(yīng)盡快研究，修訂完善相關(guān)政策或制度。

（三）加大對違反法律法規(guī)行為的問責力度

一些領(lǐng)導干部不重視法規(guī)學習、發(fā)生違規(guī)行為的另一個原因，是違規(guī)成本低。近年來，隨著法律法規(guī)、各項管理制度的不斷出臺，各相關(guān)職能部門的執(zhí)法力度卻在逐步下降，對違規(guī)行為往往束手無策。這一方面是職能部門工作不到位、執(zhí)法不嚴格造成的，另一方面也有現(xiàn)有部分追責規(guī)定時效性、操作性較差的原因。因此，責成相關(guān)職能部門研究完善相關(guān)制度，對制度明確，教育到位但仍然屢審屢犯的問題，各相關(guān)職能部門應(yīng)高度重視，共享審計成果，加強考核追究的力度，特別是加大審計結(jié)果公開和整改公開的力度，確保整改措施落實到位，并杜絕今后此類問題的再發(fā)生。

（作者單位：上海嘉定審計信息中心）