文/農(nóng)海環(huán)

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國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)成本管理績(jī)效及其驅(qū)動(dòng)因素分析

文/農(nóng)海環(huán)

摘要：國(guó)有企業(yè)成本管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，本文中，筆者主要探析了國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)的成本管理績(jī)效及其相關(guān)驅(qū)動(dòng)因素，希望能為國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)提供一些啟發(fā)，減少成本，提高效益，擴(kuò)大規(guī)模生產(chǎn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；成本管理績(jī)效；驅(qū)動(dòng)因素

責(zé)任成本管理、作業(yè)成本管理和目標(biāo)成本管理是本世紀(jì)初，國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)普遍采用的成本管理模式。也有一些企業(yè)開始慢慢將作業(yè)成本管理和增值管理加入到成本管理中。但不論是哪一種管理模式，其功能在實(shí)際應(yīng)用過程中都沒有得到全面發(fā)揮。實(shí)質(zhì)上，生產(chǎn)項(xiàng)目的規(guī)模及特征是影響國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)成本管理績(jī)效的直接驅(qū)動(dòng)因素，但影響各模式的應(yīng)用績(jī)效和效果的因素多種多樣，本文主要分析了國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)的成本管理績(jī)效和驅(qū)動(dòng)因素。

一、國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)成本管理績(jī)效的主要類型

一是，本土的綜合管理模式。1980年后，很多國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)開始逐步在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任部門和金融組織。所以，對(duì)于國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)而言，責(zé)任成本管理方面的經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)豐富，在這個(gè)條件下實(shí)施績(jī)效考核，促使我國(guó)國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)的成本管理績(jī)效得以進(jìn)一步完善。

二是，美國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理和日本的目標(biāo)成本管理這兩類較具代表性的西方成本管理模式。其中，日本的目標(biāo)成本管理模式就是細(xì)化成本，層層分解給職員，按照目標(biāo)成本的完成情況兌現(xiàn)既定的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。當(dāng)時(shí)，我國(guó)很多國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)也推崇并使用目標(biāo)成本管理模式，進(jìn)而影響企業(yè)的成本管理理念。然而，這兩類管理模式在實(shí)際應(yīng)用過程中，也存在可操控性較弱的弊端，既定的目標(biāo)比率局限了企業(yè)的預(yù)算和生產(chǎn)成本控制范圍，且沒有科學(xué)的流程和辦法來平衡實(shí)踐成本和目標(biāo)成本之間的距離。

三是，革命作業(yè)成本管理模式。這是最為典型的西方成本管理模式，其應(yīng)用程度并不高，然而應(yīng)用績(jī)效卻十分明顯。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，在實(shí)際生產(chǎn)過程中，需要大量的人力進(jìn)行作業(yè)，從而保障機(jī)器作業(yè)的效率，這足以證明作業(yè)成本管理模式具有明顯的現(xiàn)實(shí)意義。

四是，盈虧平衡分析法。不過這一模式并沒有得到廣泛應(yīng)用，因?yàn)槠鋺?yīng)用績(jī)效并不盡如人意。導(dǎo)致盈虧平衡分析法得不到廣泛運(yùn)用的原因在于：其一，新的理念已經(jīng)幾乎完全替代了傳統(tǒng)的理念；其二，實(shí)際生產(chǎn)過程中一些不可控因素對(duì)其產(chǎn)生影響，而成本、利潤(rùn)和工程總量沒有形成密切關(guān)系，而盈虧平衡分析法也沒有在這一情況下為國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)的成本管理帶來幫助。

五是，增值管理模式，其主要特點(diǎn)在于創(chuàng)新。而造成其應(yīng)用績(jī)效得不到認(rèn)可的最主要問題在于，很多企業(yè)內(nèi)部尚不健全的管理機(jī)制。

二、探析成本管理績(jī)效中的驅(qū)動(dòng)因素

生產(chǎn)型國(guó)有企業(yè)成本管理績(jī)效的驅(qū)動(dòng)因素主要受以下幾大要素的影響：

（一）項(xiàng)目規(guī)模的大小

假如以“項(xiàng)目部人數(shù)”的多少來評(píng)估一個(gè)項(xiàng)目的規(guī)模，那么根據(jù)中值把樣板劃分成大項(xiàng)目和小項(xiàng)目，進(jìn)行差別性檢驗(yàn)，考查所有辦法的應(yīng)用程度。結(jié)果顯示，大項(xiàng)目的應(yīng)用程度明顯比小項(xiàng)目更理想，但應(yīng)用績(jī)效卻恰好相反。實(shí)際中，大項(xiàng)目的成本總額較大，成本管理已成為國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)重要的組成部分，已相對(duì)成熟，其成本管理規(guī)程體制也已建立健全。與之相比，小項(xiàng)目中的管理權(quán)力相對(duì)集中，商談成本更為適用，能夠更有效地執(zhí)行各類規(guī)程體制，績(jī)效也相對(duì)更好。

（二）項(xiàng)目特性的困擾

通過對(duì)公共項(xiàng)目和民生項(xiàng)目進(jìn)行比較觀察分析，結(jié)果表明：在對(duì)所有模式和辦法的應(yīng)用程度對(duì)比上，公共項(xiàng)目的應(yīng)用程度明顯比民生項(xiàng)目更高，但是實(shí)際應(yīng)用績(jī)效卻沒有存在太大差別。主要原因在于：一方面，公共項(xiàng)目的籌備階段需要準(zhǔn)備謀劃的內(nèi)容太過復(fù)雜多樣，且建筑工程所用時(shí)間較長(zhǎng)，同時(shí)受各種不可預(yù)見的因素影響較大。另一方面，由于公共項(xiàng)目工程的建設(shè)投入主要來自國(guó)家撥款，利潤(rùn)空間非常小，此外還受到非常嚴(yán)格的監(jiān)管和審計(jì)，多種因素的制約下，公共項(xiàng)目的成本管理績(jī)效并不盡如人意。所以，具有一定前瞻性的成本管理模式更適用于公共項(xiàng)目。

（三）受到其他元素的影響

成本管理應(yīng)用辦法或應(yīng)用績(jī)效均會(huì)受到生產(chǎn)的實(shí)際環(huán)境影響，不過任何一種成本管理模式在國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用績(jī)效，絕不可能與生產(chǎn)環(huán)境形成正比關(guān)系。所以，這就說明了成本管理辦法的應(yīng)用績(jī)效最直接的影響因素在于企業(yè)的重視程度，受區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的影響并不大。與此同時(shí)，當(dāng)企業(yè)還不能夠完全預(yù)見未來的發(fā)展趨勢(shì)時(shí)，其目光會(huì)更多的放在成本管理方面。

三、決定管理績(jī)效應(yīng)用模式的因素

企業(yè)在選擇使用何種成本管理辦法時(shí)，往往會(huì)受到本土化的管理模式影響較大。有關(guān)研究顯示：國(guó)內(nèi)的成本管理辦法更符合企業(yè)的實(shí)際情況，在既有成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用起來更快捷方便，應(yīng)用績(jī)效也更理想。

雖然國(guó)內(nèi)的成功模式得以廣泛推崇并運(yùn)用，然而，在實(shí)際應(yīng)用過程中，國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)也不可能固步自封，閉門造車。他們會(huì)積極考究國(guó)外典型的成本管理辦法，對(duì)比分析其優(yōu)勢(shì)特征，同時(shí)結(jié)合我國(guó)國(guó)情以及企業(yè)自身實(shí)際，認(rèn)真探索真正適合他們使用的成本管理模式，通過取長(zhǎng)補(bǔ)短以及不斷升華的基礎(chǔ)上，將更符合我國(guó)國(guó)情的成本管理辦法不斷推向更寬廣的應(yīng)用領(lǐng)域。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的重要組成要素之一就是國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)的績(jī)效直接關(guān)系著國(guó)有資產(chǎn)的整體構(gòu)成和運(yùn)用。所以，國(guó)有企業(yè)成本管理績(jī)效的有效開展意義非比尋常，在今后成本管理模式的選擇中，應(yīng)遵循辯證的態(tài)度進(jìn)行有效選取應(yīng)用，力爭(zhēng)不斷提升企業(yè)的管理質(zhì)量，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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（作者單位：廣西壯族自治區(qū)農(nóng)業(yè)機(jī)械研究院）