文/孫琳

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淺析生產(chǎn)成本工時(shí)分配的兩種方法

文/孫琳

摘要：本文根據(jù)作者在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，對(duì)機(jī)械制造業(yè)中無(wú)法直接歸屬的生產(chǎn)費(fèi)用依據(jù)的兩種工時(shí)分配方法----實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)法和完工產(chǎn)品工時(shí)統(tǒng)計(jì)法予以分析對(duì)比，分析兩種方法各自的優(yōu)缺點(diǎn)以及適用范圍。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)工時(shí)分配；實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)法；完工產(chǎn)品工時(shí)統(tǒng)計(jì)法

產(chǎn)品成本的正確歸集是會(huì)計(jì)管理中的重要組成部分，一般機(jī)械制造業(yè)產(chǎn)品成本的歸集來(lái)源主要有兩方面，一方面是可以直接歸屬于產(chǎn)品的部分，例如：領(lǐng)用的主要材料、專用的工具等；另一方面是依據(jù)某種合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法計(jì)入產(chǎn)品的成本，例如：生產(chǎn)用的水電費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等。

機(jī)械制造業(yè)中無(wú)法直接歸屬的生產(chǎn)費(fèi)用占總成本的比重一般都在40%左右，有的企業(yè)高達(dá)50%以上，因此，必須盡可能采用正確合適的方法將此類費(fèi)用在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在實(shí)際工作中對(duì)此類生產(chǎn)費(fèi)用大都依據(jù)當(dāng)月產(chǎn)品產(chǎn)生工時(shí)分配。生產(chǎn)工時(shí)分配又具體分為：實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)法和完工產(chǎn)品工時(shí)統(tǒng)計(jì)法。

一般企業(yè)的產(chǎn)品成本分配流程如下：每月月底，各生產(chǎn)車間將各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)匯總表報(bào)送財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門依據(jù)各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)將當(dāng)期各項(xiàng)成本費(fèi)用----職工薪酬以及附加、社會(huì)保險(xiǎn)、水電費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用等分配計(jì)入各項(xiàng)產(chǎn)品成本。當(dāng)月月底各項(xiàng)成本費(fèi)用的分配，可以按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入各個(gè)產(chǎn)品的成本，采用公式：分配率=當(dāng)期各項(xiàng)費(fèi)用/各該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)*100%，某種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×分配率。實(shí)踐應(yīng)用中有實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)法和完工產(chǎn)品工時(shí)統(tǒng)計(jì)法，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)法是以當(dāng)月生產(chǎn)工人實(shí)際產(chǎn)生的工時(shí)，統(tǒng)計(jì)的工時(shí)不區(qū)分在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品以及其他項(xiàng)目產(chǎn)生的工時(shí)，實(shí)際產(chǎn)出多少工時(shí)就統(tǒng)計(jì)多少工時(shí)，且一般企業(yè)也按照實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)計(jì)算當(dāng)月工人的薪酬；完工產(chǎn)品工時(shí)統(tǒng)計(jì)法是當(dāng)月只統(tǒng)計(jì)已經(jīng)完成全部工序并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品，即已轉(zhuǎn)送到包裝車間隨時(shí)可以發(fā)貨的完工產(chǎn)品。

實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)法和完工產(chǎn)品工時(shí)統(tǒng)計(jì)法兩種方法各有利弊，現(xiàn)將此兩種方法對(duì)比分析。

實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，運(yùn)用靈活。車間統(tǒng)計(jì)人員將當(dāng)月所有產(chǎn)生的工時(shí)，例如：生產(chǎn)產(chǎn)品工時(shí)、售后產(chǎn)品維護(hù)工時(shí)，在建設(shè)備安裝工時(shí)、零星加工工時(shí)、車間日常維修的工時(shí)等等明細(xì)項(xiàng)目匯總報(bào)送財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門依據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)工時(shí)將當(dāng)期各項(xiàng)成本費(fèi)用----職工薪酬以及附加、社會(huì)保險(xiǎn)、水電費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用等進(jìn)行分配。實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)法的缺點(diǎn)是，各職能部門缺乏溝通，車間容易操縱工時(shí)，跨月延遲或者多報(bào)，存在舞弊現(xiàn)象，缺乏監(jiān)督與檢查，從而導(dǎo)致成本核算有誤差。實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)、工序復(fù)雜、產(chǎn)品種類繁多、各種業(yè)務(wù)繁雜的制造企業(yè)。

實(shí)際完工產(chǎn)品工時(shí)統(tǒng)計(jì)法的優(yōu)點(diǎn)是適合大中型制造企業(yè)，能夠滿足統(tǒng)計(jì)局、集團(tuán)總公司等對(duì)完工產(chǎn)值數(shù)據(jù)的要求，其次職能部門互相監(jiān)督審查，例如：完工產(chǎn)品的數(shù)量由車間統(tǒng)計(jì)，包裝車間核對(duì)、技術(shù)部門審核定額工時(shí)、生產(chǎn)部門核實(shí)，可以保證產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。

實(shí)際完工產(chǎn)品工時(shí)統(tǒng)計(jì)法存在一些問(wèn)題如下：

一、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中工裝部分的處理問(wèn)題。一部分工裝車間生產(chǎn)使用，達(dá)到使用狀態(tài)不轉(zhuǎn)交包裝車間。另一部分運(yùn)輸工裝，計(jì)入銷售費(fèi)用，轉(zhuǎn)交包裝車間發(fā)貨使用。此兩項(xiàng)均不是為企業(yè)產(chǎn)品，產(chǎn)生工時(shí)無(wú)法核對(duì)檢查。

二、企業(yè)安裝在建設(shè)備產(chǎn)生的工時(shí)何時(shí)報(bào)送。是在建設(shè)備竣工結(jié)算后報(bào)送工時(shí)還是實(shí)際產(chǎn)生時(shí)報(bào)送，產(chǎn)生的工時(shí)量的多少無(wú)法監(jiān)督控制。

三、不經(jīng)過(guò)包裝車間完工產(chǎn)品驗(yàn)收的其他項(xiàng)目產(chǎn)生的工時(shí)無(wú)法審核。例如：車間日常維修產(chǎn)生的工時(shí)。

四、返修產(chǎn)品產(chǎn)生的工時(shí)、零星來(lái)料加工產(chǎn)生的工時(shí)。有的經(jīng)過(guò)包裝車間完工驗(yàn)收，可以采用完工產(chǎn)品工時(shí)統(tǒng)計(jì)法。如果完畢后未轉(zhuǎn)交包裝車間，而是生產(chǎn)部門直接安排發(fā)貨，交付給廠家，此部分工時(shí)應(yīng)該如何上報(bào)。

五、生產(chǎn)過(guò)程中報(bào)廢產(chǎn)品產(chǎn)生的工時(shí)。報(bào)廢產(chǎn)品如果在生產(chǎn)某一環(huán)節(jié)報(bào)廢，始終無(wú)法轉(zhuǎn)入包裝車間，此部分產(chǎn)生的工時(shí)該如何處理？

六、委托外協(xié)加工部分工時(shí)的估算與扣除。委托其他廠家加工某道工序，其余工序企業(yè)自己加工，此產(chǎn)品在完工驗(yàn)收后轉(zhuǎn)入包裝車間要予以扣除外協(xié)加工部分，此部分的工時(shí)如何估算，以及由哪個(gè)部門用什么方法估算都有待商榷。

七、產(chǎn)生將產(chǎn)品A的成本計(jì)入產(chǎn)品B的成本的可能性。例如，假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，且A和B兩種產(chǎn)品所用工序和工時(shí)都不同，1月份領(lǐng)用一把國(guó)際領(lǐng)先的進(jìn)口刀具，單價(jià)50000元，1月領(lǐng)用用于加工生產(chǎn)A產(chǎn)品的切割工序，A產(chǎn)品到完工轉(zhuǎn)交給包裝車間還需要10道工序，歷時(shí)6個(gè)月，B產(chǎn)品到完工轉(zhuǎn)交給包裝車間只需要5道工序，歷時(shí)1個(gè)月。就會(huì)產(chǎn)生這種情況，1月領(lǐng)用刀具計(jì)入制造費(fèi)用，領(lǐng)用刀具的當(dāng)月制造費(fèi)用依據(jù)車間完工產(chǎn)品工時(shí)進(jìn)行分配，就會(huì)將實(shí)際歸屬于A產(chǎn)品的成本錯(cuò)誤的計(jì)入B產(chǎn)品。（車間領(lǐng)用的刀具通用，無(wú)法區(qū)分具體加工哪一種產(chǎn)品）。

八、造成產(chǎn)品成本的多計(jì)或者小計(jì)。例如，領(lǐng)用材料價(jià)格各期不同，生產(chǎn)加工當(dāng)期領(lǐng)用，但是由于當(dāng)期未完工，所以沒(méi)有計(jì)入成本，等到各道工序加工完成轉(zhuǎn)入包裝車間時(shí)，可能跨越年度或月，原材料的價(jià)格浮動(dòng)變化很大，此時(shí)再用完工期的工時(shí)做為分配依據(jù)，產(chǎn)品的成本就會(huì)產(chǎn)生很大出入。以上例為例，1月份領(lǐng)用進(jìn)口刀具，單價(jià)10000元，加工A產(chǎn)品，直到6月份A產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)交包裝車間，6月份時(shí)，由于技術(shù)革新等各種市場(chǎng)因素，相同刀具單價(jià)將為2000元，依據(jù)完工產(chǎn)品工時(shí)分配領(lǐng)用原材料，將會(huì)是A產(chǎn)品的成本減少8000元。

實(shí)際完工產(chǎn)品工時(shí)統(tǒng)計(jì)法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)周期短、工序簡(jiǎn)單、產(chǎn)品種類單一的、內(nèi)控體系健全的機(jī)械加工制造企業(yè)。

（作者單位：國(guó)水投資集團(tuán)西安風(fēng)電設(shè)備股份有限公司）