文/向宇

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關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討

文/向宇

摘要：資金是企業(yè)發(fā)展的“血液”，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，都或多或少需要向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款。企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)管理水平，都會(huì)在很大程度上受到借款費(fèi)用能否實(shí)施資本化處理的影響，并且客觀來看，企業(yè)費(fèi)用、資產(chǎn)確認(rèn)等工作都同資本化處理緊密相連。目前，我國企業(yè)在借款費(fèi)用資本化方面還存在一些問題，如果不及時(shí)采取對(duì)策，將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來負(fù)面影響。

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用；資本化；問題；對(duì)策隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，越來越多的企業(yè)呈現(xiàn)出做大做強(qiáng)的趨勢。為了保障企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營效率，大多數(shù)企業(yè)都需要向外界尋求資金支持，銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)使其主要的籌資渠道。企業(yè)在借款中會(huì)產(chǎn)生不菲的借款費(fèi)用，主要體現(xiàn)為利息、證券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷費(fèi)用、外匯借款的匯兌差額費(fèi)用等項(xiàng)目。目前，按照我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)的借款費(fèi)用主要有以下兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是直接將借款費(fèi)用做資本化處理；二是直接將借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期損益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中針對(duì)借款費(fèi)用的資本化處理做出了明確規(guī)定，就借款費(fèi)用資本化范圍、起止時(shí)間、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作等內(nèi)容進(jìn)行說明，但是企業(yè)在實(shí)際操作過程中仍然存在較多問題，唯有不斷總結(jié)實(shí)踐教訓(xùn)，才能夠探索出更加科學(xué)、合理的企業(yè)借款費(fèi)用資本化方法。

一、借款費(fèi)用資本化過程中存在的問題

（一）借款費(fèi)用資本化制度建設(shè)滯后

目前，我國企業(yè)借款費(fèi)用資本化制度建設(shè)還存在滯后問題，主要體現(xiàn)在借款費(fèi)用資本化的范圍方面還存在一些不足。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)一般借款費(fèi)用的資本化現(xiàn)象是表示肯定的，也在很大程度上認(rèn)可了投資性房地產(chǎn)、存貨等內(nèi)容的借款費(fèi)用資本化操作?？陀^來看，一些企業(yè)開始利用這一規(guī)定，趁機(jī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，調(diào)整企業(yè)的整體利潤水平。在真實(shí)業(yè)務(wù)往來過程中，企業(yè)不可避免地需要接觸大量工程項(xiàng)目，其中在建工程最為普遍。這類項(xiàng)目由于耗資巨大，往往需要依靠借款來運(yùn)作。如果項(xiàng)目數(shù)量越來越多，則可能導(dǎo)致借款費(fèi)用的構(gòu)成較為復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算的過程中將會(huì)擁有更多的自主判斷空間，不利于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)客觀。針對(duì)借款費(fèi)用核算，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利息資本化金額進(jìn)行了調(diào)整，在核算資本化金額時(shí)，不需要將資產(chǎn)支出金額考慮在內(nèi)，直接采用實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用扣減還未使用資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收益，從而得出借款費(fèi)用資本化的具體金額，簡單來說，就是完成了利息資本化和資產(chǎn)支出之間的脫離。與此同時(shí)，我們必須意識(shí)到尚未使用的資產(chǎn)同利息收入之間具有相對(duì)關(guān)系，調(diào)整后的借款費(fèi)用在一定程度上精簡了會(huì)計(jì)核算程序，但是卻為企業(yè)操縱利用提供了空間。

（二）針對(duì)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)界定有一定局限性

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)、購建的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到可以銷售或使用的狀態(tài)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)終止借款費(fèi)用的資本化。然而，企業(yè)如何界定上述狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)卻具有很強(qiáng)的主觀性，外部監(jiān)管也很難客觀監(jiān)控。一些企業(yè)符合資本化條件的資產(chǎn)項(xiàng)目雖然已經(jīng)竣工甚至正式交付使用，但是為了降低當(dāng)期費(fèi)用就一直列為在建工程，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值，提高當(dāng)期利潤的意圖。這樣的利潤操作手段也只能解決暫時(shí)性問題，因?yàn)殡S著相關(guān)資產(chǎn)正式投入使用，一旦開始計(jì)提折舊或者存貨銷售之后都會(huì)造成利潤的大幅度下降。

（三）多項(xiàng)資本化資產(chǎn)的借款費(fèi)用分配不科學(xué)

如果針對(duì)專項(xiàng)借款或者只有一個(gè)項(xiàng)目的借款費(fèi)用的工程類業(yè)務(wù)，借款費(fèi)用的資本化核算相對(duì)簡單和便捷。但是在實(shí)際工作中，很多企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)多項(xiàng)借款和專項(xiàng)借款同時(shí)存在的情形，因此，借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理難度將大幅度提高，復(fù)雜程度也驟然加大。尤其是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，借款費(fèi)用能夠資本化的范圍發(fā)生了變化，從過去固定資產(chǎn)擴(kuò)大到所有能夠予以資本化的資產(chǎn)，鑒于此，針對(duì)多項(xiàng)資本化資產(chǎn)借款費(fèi)用的分配將變得更加復(fù)雜。針對(duì)專項(xiàng)借款，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，其借款費(fèi)用不再需要同累計(jì)資產(chǎn)加權(quán)平均數(shù)關(guān)聯(lián)，只需要直接在各項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配即可，這在一定程度上加大了分配難度，也加大了財(cái)會(huì)人員工作的主觀性。針對(duì)一般借款，然后仍然需要考慮累計(jì)資產(chǎn)加權(quán)平均數(shù)，但是由于不同的資本化率，基本上很難在不同資產(chǎn)之間進(jìn)行借款費(fèi)用的劃分。

二、促進(jìn)借款費(fèi)用資本化健康發(fā)展的對(duì)策

（一）盡快建立健全借款費(fèi)用資本化相關(guān)制度

企業(yè)要想提高借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理的規(guī)范程度，就必須盡快建立健全借款費(fèi)用資本化的相關(guān)制度，這是正確會(huì)計(jì)處理的前提，也是會(huì)計(jì)工作人員的重要參考依據(jù)。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)從實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)出發(fā)，逐步完善現(xiàn)有借款費(fèi)用資本化的有關(guān)制度，提高相關(guān)會(huì)計(jì)處理工作的科學(xué)性?？陀^來看，目前我國針對(duì)借款費(fèi)用資本化的有關(guān)法律法規(guī)建設(shè)還并不十分完善，會(huì)計(jì)、稅法兩者之間在這一問題上還存在差異，兩者的統(tǒng)一存在過渡過程，鑒于此，有關(guān)管理部門應(yīng)當(dāng)盡快拿出統(tǒng)一借款費(fèi)用資本化處理的相關(guān)法律法規(guī)。在實(shí)務(wù)操作中，因?yàn)榻杩钯M(fèi)用資本化問題而出現(xiàn)的意外事件較多，這些意外事件的發(fā)生往往由于沒有可供參考的法律規(guī)定，因此完善借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，對(duì)財(cái)會(huì)人員的實(shí)際工作具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，能夠推動(dòng)借款費(fèi)用資本化處理朝著規(guī)范化、合理化的方向發(fā)展。對(duì)于企業(yè)來說，借款費(fèi)用資本化關(guān)系著自身的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和利潤水平，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，確保借款費(fèi)用資本化的全過程都處于有效監(jiān)督與審核之下，嚴(yán)防不法行為出現(xiàn)，定期做好借款費(fèi)用資本化工作的檢查工作，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

（二）將資本化停止的時(shí)點(diǎn)進(jìn)一步明確和規(guī)范

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)按照符合資本化資產(chǎn)的性質(zhì)為基本原則，進(jìn)一步明確和規(guī)范

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