吳雅琴，康鐵強(qiáng)

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息披露研究

吳雅琴，康鐵強(qiáng)

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

隨著我國(guó)老齡人口的不斷增加，公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在承擔(dān)城市養(yǎng)老服務(wù)中占據(jù)重要的地位。由于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)資金大部分來(lái)源于財(cái)政，因此需要完善公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息披露。但是公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息披露存在著信息過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，收支結(jié)構(gòu)不合理和缺乏有效的監(jiān)督體系等問題。政府應(yīng)該構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，建立公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制和完善財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)督體系。

公立；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)；信息披露

截止到2015年底，我國(guó)60歲以上老人已經(jīng)到達(dá)2.2億人，約占總?cè)丝诘?6%。我國(guó)的老齡化發(fā)展速度比較快，隨著我國(guó)老齡化人口人數(shù)的不斷增加，構(gòu)建完善的養(yǎng)老服務(wù)體系就顯得尤為重要。完善養(yǎng)老體系建設(shè)是社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展、居民幸福生活的重要保障和基石。任何個(gè)人都會(huì)面臨老的問題，傳統(tǒng)的以家庭或者政府養(yǎng)老的模式已經(jīng)完全不能適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要，而以政府和慈善機(jī)構(gòu)為依托的養(yǎng)老模式越來(lái)越受到社會(huì)的歡迎。公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)資金大部分來(lái)源于財(cái)政，因此公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)成為老年人養(yǎng)老的首選，但是公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)存在管理效益低、信息不透明的問題，因此必須要通過(guò)完善的信息披露實(shí)現(xiàn)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。

一、公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息披露的支持理論

(一)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)與管理的基礎(chǔ)理論

基于我國(guó)特殊的國(guó)情，我國(guó)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照創(chuàng)辦主體可以分為公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是由國(guó)家或者單位集資開辦并且運(yùn)營(yíng)、管理的具有事業(yè)單位性質(zhì)的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的服務(wù)對(duì)象主要是城市低收入以及弱勢(shì)群體，因此公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)。結(jié)合實(shí)踐我國(guó)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)所提供服務(wù)的人群主要包括：一是為社會(huì)做出過(guò)卓越貢獻(xiàn)的人群，例如老紅軍、科學(xué)家等；二是弱勢(shì)群體，需要特殊照顧的人，老人屬于弱勢(shì)群體，他們難以通過(guò)市場(chǎng)化的手段獲取服務(wù)，因此需要依靠財(cái)政資金的支持；三是那些符合社會(huì)保障的人群。

公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)特征主要包括：一是籌資模式的多元化。從本質(zhì)上講公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)屬于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，其主要目的是為老年人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，而提供養(yǎng)老服務(wù)的同時(shí)會(huì)消耗大量的資源，因此對(duì)于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)而言，爭(zhēng)取財(cái)務(wù)盈余是機(jī)構(gòu)生存的前提。我國(guó)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的資金主要來(lái)源于政府撥款、服務(wù)收費(fèi)以及社會(huì)募捐。其中政府撥款是主要渠道。二是預(yù)算管理的精細(xì)化。由于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)屬于稀缺性資源，因此要實(shí)現(xiàn)資源的有效利用就必須要對(duì)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的管理，通過(guò)對(duì)預(yù)算的科學(xué)化管理實(shí)現(xiàn)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)目的。三是財(cái)務(wù)信息溝通與預(yù)算控制一體化。

(二)績(jī)效管理理論

由于我國(guó)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的資金大部分來(lái)源于財(cái)政收入，因此對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效管理是實(shí)現(xiàn)其準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的必然要求。通過(guò)引入績(jī)效管理可以通過(guò)績(jī)效信息協(xié)助設(shè)定目標(biāo)，從而全面了解機(jī)構(gòu)運(yùn)行中存在的不足，進(jìn)而有目的的改進(jìn)，以促進(jìn)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。同時(shí)由于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)具有事業(yè)單位的性質(zhì)，因此基于財(cái)務(wù)預(yù)算等方面的局限，導(dǎo)致公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的信息披露不透明，因此要通過(guò)績(jī)效管理實(shí)現(xiàn)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的盈利，以降低財(cái)政資金的投入，提高財(cái)政資金的使用效益。

二、我國(guó)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀分析

我國(guó)養(yǎng)老事業(yè)處于起步階段，因此很多規(guī)范還不健全，以《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》(2013)為例，該辦法規(guī)定養(yǎng)老機(jī)構(gòu)要在醒目的位置公示各類服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，但是對(duì)于財(cái)務(wù)信息披露缺少硬性的約束性條款，進(jìn)而導(dǎo)致公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)主動(dòng)披露財(cái)務(wù)信息的積極性不高。另外由于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)屬于公益性質(zhì)，因此其在經(jīng)營(yíng)中往往不會(huì)考慮盈利因素，因此也沒有足夠的動(dòng)力去提高社會(huì)知名度和認(rèn)可度，所以它們?cè)谪?cái)務(wù)信息披露上缺乏主動(dòng)性。本文通過(guò)對(duì)我省10家公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息披露情況的調(diào)查發(fā)現(xiàn)以下問題：

(一)披露的信息過(guò)于籠統(tǒng)

財(cái)務(wù)信息披露是外界對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)情況的基本判斷依據(jù)，然而我們對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的信息披露發(fā)現(xiàn)其存在較大的籠統(tǒng)性和模糊性：一是財(cái)務(wù)信息沒有準(zhǔn)確的表述公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的產(chǎn)生過(guò)程。通過(guò)對(duì)信息披露的分析很難了解到這個(gè)數(shù)字是怎么產(chǎn)生的以及產(chǎn)生的原因。二是公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)披露的財(cái)務(wù)信息不能準(zhǔn)

確的反映服務(wù)質(zhì)量。我們通過(guò)對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)披露的財(cái)務(wù)信息很難獲得該機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，例如對(duì)于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的建設(shè)進(jìn)度問題很難通過(guò)某項(xiàng)資金結(jié)余分析清楚。三是披露的財(cái)務(wù)信息難以與公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系。

(二)缺乏有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)不同于企業(yè)，不能簡(jiǎn)單的以利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的指標(biāo)，而是要強(qiáng)化公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的公益性，分析養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是否實(shí)現(xiàn)了其特定的目標(biāo)和使命，因此需要借助績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)公立養(yǎng)老服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是我們對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息披露分析，更多的是反映養(yǎng)老機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)花費(fèi)情況，而對(duì)于該業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及目標(biāo)性我們無(wú)法進(jìn)行判斷。

(三)收支結(jié)構(gòu)不合理

由于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位性質(zhì)，因此在很多時(shí)候公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)所披露的信息存在細(xì)化程度不夠的問題。在實(shí)踐中很多公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)認(rèn)為其資金來(lái)源于財(cái)政，因此只需要將有關(guān)的財(cái)務(wù)信息向上級(jí)有關(guān)部門進(jìn)行披露，而不需要對(duì)外界信息披露，通過(guò)對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站信息查詢，95%的機(jī)構(gòu)沒有對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，即使進(jìn)行披露的也存在信息不完善的問題?？傮w看存在收支結(jié)構(gòu)不合理的問題：一是收入支出的分類單一，沒有全面的反映收入支出的詳細(xì)信息；二是公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的收入結(jié)構(gòu)不合理。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的收入來(lái)源于收費(fèi)，因此將機(jī)構(gòu)定位于自收自支存在不合理性。

(四)缺乏有效的監(jiān)督體系

目前我國(guó)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算和管理目標(biāo)僅僅是以服務(wù)政府預(yù)算的目的，這樣以來(lái)導(dǎo)致公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)借助政府保密單位的借口，對(duì)財(cái)務(wù)信息不主動(dòng)進(jìn)行披露：一是公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)缺乏完善的會(huì)計(jì)審計(jì)制度。由于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)具有公益性質(zhì)，其資金一部分來(lái)源于財(cái)政撥款，一部分來(lái)源于企業(yè)募捐，因此很多公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的管理者借助資金渠道的豐富性，隨意使用資金。例如公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)存在資金隨意使用的現(xiàn)象，很多進(jìn)入養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的老齡人往往是借助“人情”關(guān)系進(jìn)入，導(dǎo)致財(cái)政資金的浪費(fèi)。二是沒有強(qiáng)制性的財(cái)務(wù)信息公開制度。由于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的資金既有財(cái)政撥款，也有收費(fèi)，因此在財(cái)務(wù)信息上就存在一定的認(rèn)為可操作性，因此需要借助外界的監(jiān)督，但是很多時(shí)候由于沒有硬性的規(guī)定導(dǎo)致公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)不愿意主動(dòng)披露信息。

三、完善我國(guó)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)績(jī)效財(cái)務(wù)信息披露的制度保障

通過(guò)對(duì)我省10家公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀調(diào)查，構(gòu)建完善的信息披露制度對(duì)促進(jìn)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展具有重要的意義，因此需要著重從以下方面入手：

(一)構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息披露管理的前提就是要構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，只有這這樣才能保證財(cái)務(wù)信息披露工作有科學(xué)的依據(jù)。構(gòu)建以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)信息披露體系不僅實(shí)現(xiàn)了公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)反饋，而且還準(zhǔn)確披露了其社會(huì)責(zé)任履行情況的信息，因此公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)一是要不斷完善我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，細(xì)化相關(guān)規(guī)則制度，保證規(guī)則制度落實(shí)到實(shí)處。針對(duì)關(guān)于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)信息披露缺乏硬性規(guī)定的問題，我國(guó)要對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行修改，明確信息披露的硬性規(guī)定。二是進(jìn)一步深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革，制定出《事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立與公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此保證公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息披露工作的順利實(shí)施。

(二)建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制

針對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息披露籠統(tǒng)、模糊的現(xiàn)狀，我國(guó)首先要建立統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，明確財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容，規(guī)定公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)該披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容，可以借鑒國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)。公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息披露主要是績(jī)效預(yù)算信息，由于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的資金來(lái)源于財(cái)政資金，因此需要通過(guò)預(yù)算進(jìn)行資源配置。預(yù)算的內(nèi)容涵蓋籌資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)出、服務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)以及其他活動(dòng)。其次公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)要構(gòu)建財(cái)務(wù)信息披露的平臺(tái)，為社會(huì)信息需求者提供一個(gè)了解公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的載體。在很多時(shí)候由于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的信息披露沒有硬性規(guī)定的限制，因此其在信息披露上存在隨意性。我國(guó)有關(guān)部門要對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行集中管理，集中披露相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，以此提高透明度，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的最大化利用。

(三)建立公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)估機(jī)制

績(jī)效評(píng)估機(jī)制的建立是落實(shí)公立養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量的重要保障，也是實(shí)現(xiàn)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)組織績(jī)效管理的依據(jù)。在我國(guó)老齡人口不斷增加以及公益資源短缺的矛盾突出下，公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)要通過(guò)建立完善的績(jī)效評(píng)估機(jī)制實(shí)現(xiàn)公益資源的最大化。一是要合理劃分公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)績(jī)效管理的目的與范疇，清晰認(rèn)識(shí)到績(jī)效管理對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展的重要意義。二是要制定科學(xué)的績(jī)效評(píng)估方法，保證各項(xiàng)指標(biāo)具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，同時(shí)也要保證設(shè)置的指標(biāo)符合不同公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)績(jī)效考核的要求。由于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況不同，因此要保證指標(biāo)符合實(shí)際。例如資源存量績(jī)效表和運(yùn)營(yíng)績(jī)效表就存在多重構(gòu)設(shè)的關(guān)系，運(yùn)營(yíng)績(jī)效表反映的一個(gè)時(shí)期的增量構(gòu)成立了資源存量績(jī)效表反映的某一時(shí)點(diǎn)的存量。三是構(gòu)建具有指導(dǎo)性的公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)績(jī)效指標(biāo)體系，同時(shí)允許各個(gè)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)根據(jù)自身的情況進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。由于每個(gè)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)情況不同，因此在對(duì)其進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)也要具有針對(duì)性。例如我省的兩所公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)由于其入住人數(shù)以及所處的地理環(huán)境不同，導(dǎo)致其各項(xiàng)費(fèi)用的開支情況也就有明顯的差異，因此需要建立具有差別化的績(jī)效考核指標(biāo)，這樣才能兼顧發(fā)展。

(四)強(qiáng)化公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制制度建立的主要目的就是為了保證公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的順利發(fā)展，保證組織內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的最終價(jià)值

實(shí)現(xiàn)。由于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)屬于公益性質(zhì)，因此為了規(guī)避各種舞弊行為，公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，通過(guò)合理分配公共產(chǎn)品資源為社會(huì)提供公益性的養(yǎng)老服務(wù)。公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制的建立流程是：目標(biāo)績(jī)效的設(shè)定——預(yù)算方案的選擇—內(nèi)部控制作業(yè)流程的設(shè)計(jì)—控制方法—信息反饋—結(jié)果評(píng)價(jià)。通過(guò)完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的各種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的披露，保證披露信息的質(zhì)量，同時(shí)還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，提高公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。

(五)完善公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)督體系

提高公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息披露的透明度與準(zhǔn)確度必須要依賴于有效的約束和監(jiān)督機(jī)制。首先公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管意識(shí)。完善的財(cái)務(wù)信息不僅是公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展的基本要求，同時(shí)也是財(cái)政資金的本質(zhì)要求。由于財(cái)政資金來(lái)源于社會(huì)，因此必須要向社會(huì)提供公開透明的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息的披露不僅要包括公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，而且還要包括對(duì)業(yè)務(wù)的社會(huì)效益的績(jī)效評(píng)價(jià)的反饋。比如公立養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的績(jī)效管理不僅要包括籌資績(jī)效、服務(wù)績(jī)效，還要包括管理績(jī)效。公立機(jī)構(gòu)在設(shè)定這些績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)需要遵循目標(biāo)導(dǎo)向原則和定量與定性相結(jié)合的原則?？?jī)效指標(biāo)用于反映組織運(yùn)營(yíng)中所存在的問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。其次構(gòu)建完善的審計(jì)鑒證制度。對(duì)于公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的披露需要通過(guò)第三方的客觀鑒證，IFM認(rèn)為財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)必須要通過(guò)高質(zhì)量的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和公立、獨(dú)立的監(jiān)督，因此針對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息披露所存在的問題，要積極鼓勵(lì)地方審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以此提高信息披露的質(zhì)量。

總之，在我國(guó)公共資源與社會(huì)利益訴求矛盾增加的環(huán)境下，為切實(shí)提高城市養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量，必須要進(jìn)一步完善公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息披露制度，以系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息披露實(shí)現(xiàn)對(duì)公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)公共準(zhǔn)產(chǎn)品資源使用的最大化，滿足日益增長(zhǎng)的養(yǎng)老服務(wù)需求的不斷發(fā)展。實(shí)踐表明通過(guò)績(jī)效財(cái)務(wù)信息披露一方面可以提高公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理效益的信息披露質(zhì)量，另一方面還可以在公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成約束機(jī)制，從而提高其管理水平，促進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老事業(yè)的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

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[2]丁華，徐永德.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量管理[J].中國(guó)老年學(xué)雜志，2014(1)：273-275

[3]劉從平.高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建——基于績(jī)效評(píng)價(jià)“3E”原則[J].會(huì)計(jì)之友，2012(7)：127-128

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