欒志云

(通化市公路管理處,吉林 通化134000)

作為國家發(fā)展重點的交通建設(shè),已經(jīng)在中國大陸近年來經(jīng)濟(jì)實力提升過程中起到了顯而易見的促進(jìn)作用。有關(guān)資料顯示,如今因為各種原因,依舊存在著對建設(shè)資金的亂用、挪用、擠占之類狀況。應(yīng)怎樣保證其“?？顚Ｓ谩?從而使之可以將經(jīng)濟(jì)效益“最大化”。本文認(rèn)為除了財務(wù)方面要在審核監(jiān)督這一層面盡職盡責(zé)之外,更需要在建設(shè)全過程中納入審計工作,針對交通建設(shè)項目技術(shù)難度高、情況復(fù)雜、投資大等方面特點,將監(jiān)督活動“事前化”,從而將審計監(jiān)督職能予以充分發(fā)揮。并在此過程中講究內(nèi)外審結(jié)合,從而保證建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)活動方面應(yīng)有的合法性與真實性,對建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益予以更好發(fā)揮。從交通建設(shè)這一層面的項目特點出發(fā),其重點在于:

1 做好建設(shè)期間審計,發(fā)揮審計的監(jiān)督與服務(wù)作用

所謂“建設(shè)期間審計”,指的是在整個建設(shè)活動過程中審計財務(wù)收支合法、真實性的活動,多以“年度計劃審計”的形式完成。其主要檢查的內(nèi)容在于對資金使用中有無浪費、損失、挪用、侵占、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象,是否合規(guī)合法,有無涉及機關(guān)審查批準(zhǔn)、設(shè)計變更概算調(diào)整等。目前其問題主要集中于如下層面:

(1)盲目概預(yù)算。一般的交通項目出資建設(shè)者多為各級政府,而工程進(jìn)度則經(jīng)常收到資金不到位現(xiàn)象的影響,也經(jīng)常出現(xiàn)為完成建設(shè)項目而“夸大概算”換取資金的情況,以至于“預(yù)算大投資少”。

(2)研究及初步設(shè)計問題。主要在于因為設(shè)計單位由于各種原因而造成的概預(yù)算偏大、變更多、造價高、設(shè)計不合理之類問題。

(3)亂濫招投標(biāo)。主要包括業(yè)主向施工單位分散授予標(biāo)的,投標(biāo)者輪流坐莊、內(nèi)部協(xié)商標(biāo)價之類。

(4)總分包不規(guī)范性。交通主體工程方面,國家已明文規(guī)定其完成者為中標(biāo)單位,但截至如今,依舊有著主體轉(zhuǎn)包分包以至于建設(shè)質(zhì)量大打折扣的情況。

針對上述問題,審計工作應(yīng)從以下幾點展開:

1.1 加強內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)職能

作為審計部門參與建設(shè)項目過程中最不可或缺的內(nèi)部審計監(jiān)督職能,其借助于建設(shè)期間、竣工等方面的審計活動,能夠從財務(wù)管理水平角度對建設(shè)項目水平加以不斷提高,以此來對工程造價和資金使用效益之間的“剪刀差”予以加大,從而保證合理使用資金和保障工程質(zhì)量。建設(shè)前期以“源頭審計”來保證順利開展項目前期活動,有效防止概算批復(fù)不足的狀況,并對資金是否落實這一情況加以檢查;借助于項目年度審計,來有效地對財務(wù)收支合理情況予以相應(yīng)的保證,從而形成相應(yīng)的“問題整改意見”,以免出現(xiàn)亂用、錯用;竣工決算時則協(xié)調(diào)各種遺留問題,以此來保證按期完成有關(guān)部門的審計活動。

1.2 提高政府審計監(jiān)管力度

作為重要審計活動的政府審計。往往因為一方面自身地位不高,另一方面經(jīng)常受到各種客觀因素作用,故而審計時經(jīng)常缺乏應(yīng)有的獨立性,其建議、意見往往經(jīng)常“不入法眼”,以至于問題難以顯露并獲得解決;而作為有強制執(zhí)行能力、整改力度強、監(jiān)管范圍寬、獨立性強、權(quán)威性高的政府審計,則很容易克服這個難題。尤其是對上述問題更是可以有效地控制。在重點建設(shè)項目中的內(nèi)河航道、國家公路層面,僅一個廣東省就獲得撥款四百多億元人民幣,省審計廳依據(jù)相應(yīng)的審計計劃,組織全面審計其建設(shè)項目中的財務(wù)收支狀況,尤其重點審計其中的人員培訓(xùn)、征地拆遷、建設(shè)管理費、合同執(zhí)行、資金到位等方面情況,并且使得審計工作可以向每一個相關(guān)標(biāo)段中施工單位、指揮部只能加以延伸,以保證審計范圍和質(zhì)量,有效地控制了資金使用問題的發(fā)生。

2 開展竣工決算審計,評價建設(shè)項目投資效益

所謂“竣工決算審計”,指的是審計部門開展的竣工驗收前審計竣工決算的效益性、合規(guī)性、真實性之類活動。對建設(shè)項目所具備的經(jīng)濟(jì)效益做出評價——包括合同質(zhì)量等級控制、合同執(zhí)行、資金的來源支出結(jié)余之類情況,有無自行擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、計劃外建設(shè)之類情況,執(zhí)行審查概算、工程造價之類的分析之類。依據(jù)“誰投資誰審計”這一指導(dǎo)思想,一般以獨立審計部門(多以主管部門委托)開展竣工決算審計活動,同時向投資單位報備相應(yīng)情況。這一辦法一方面起到了較好的解決單位內(nèi)部因各種原因而難以協(xié)調(diào)這一問題,另一方面也可對單位負(fù)責(zé)人管理態(tài)度轉(zhuǎn)變這一方面的內(nèi)容加以第一時間提醒,更合理地投入建設(shè)資金于項目中。

3 重點環(huán)節(jié)進(jìn)行專項審計

很多交通建設(shè)項目都有“捆綁項目”存在,而幾乎每一種都有著巨大的專項費用資金投入,在難以核定資金用途這一情況下,有必要開展“全程專項審計”。而在專項涉及的內(nèi)容之中,不管是內(nèi)外部,都應(yīng)將歷年審計內(nèi)容予以“細(xì)化”并向相關(guān)單位“追溯聯(lián)查”,從而保證所有項目資金均可獲得合理使用,在真正意義上體現(xiàn)出項目的作用,防止各種消極情況的出現(xiàn)。

為對審計效果加以保證,有必要從以下幾個層面上提升審計工作水平:

(1)對審計技術(shù)方法、審計人員素質(zhì)之類加以提升,從而對“入世”之后的交通建設(shè)方面審計要求有所適應(yīng)。在建設(shè)過程中,其審計活動堪稱最復(fù)雜、問題最多的一環(huán),要求其中審計人員既要明白財務(wù)理論,又要了解基建施工問題和建設(shè)項目所具備的特點。在一些時候,施工單位往往會利用審計人員對工程建設(shè)知之甚少而“涉險過關(guān)”。除此之外,審計人員還要在自身知識儲備層面對現(xiàn)實方面要求有一個逐步適應(yīng),因為審計判斷標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)發(fā)生改變,故而審計人員有必要在掌握現(xiàn)代審計技術(shù)的同時對審計方面的國際慣例予以了解。截至如今,中國大陸的很多審計技術(shù)依舊停留在“賬目基礎(chǔ)審計”層面,而后者早已不合時宜。作為審計機關(guān),有必要對技術(shù)手段、審計策略之類加以升級。

(2)進(jìn)一步規(guī)范化審計工作,其要和政府行為“同步規(guī)范”。作為審計機關(guān),更應(yīng)對制定與實施審計準(zhǔn)則的活動加以重視,在工作中規(guī)范審計行為,對審計準(zhǔn)則加以嚴(yán)格遵守。要在盡可能大的程度上對國際慣例有所體現(xiàn)。為提升國內(nèi)外審計活動所獲結(jié)果之間存在的可比性,從而對對外交流、溝通活動加以“升級”,并且使得中國大陸的政府審計獲得外資經(jīng)濟(jì)組織方面的了解,在審計準(zhǔn)則的一系列層面(主要是審計技術(shù))上要對國際公認(rèn)做法有所“折射”。在審計活動中還要對被審計單位所擁有的權(quán)利有所尊重和重視。在公布審計結(jié)果、作出處理處罰、調(diào)查取證等工作中,更應(yīng)該對有關(guān)個人、審計單位之類層面的開展正常經(jīng)營于審計期間、要求保密、申辯、知情等方面權(quán)利加以充分尊重。在作業(yè)方式層面上,還要講究科學(xué)和規(guī)范。在審計內(nèi)容、范圍的確定等層面上嚴(yán)格遵守作業(yè)規(guī)范,盡可能保證審計方法的科學(xué)合理。并以規(guī)范形式表述審計結(jié)果,從而對外部需求有一個適應(yīng)。

4 結(jié)束語

中國“入世”十余年以來,面臨的挑戰(zhàn)不可勝數(shù),但其中對審計立法的挑戰(zhàn)顯得頗為“突?！?。幾乎每一個層面上的挑戰(zhàn),都預(yù)示著必須要相應(yīng)地調(diào)整與之“掛鉤”的審計法律,同時也以法律形式對各種應(yīng)對挑戰(zhàn)的措施加以必要的“規(guī)范”。在此之中,和審計立法有關(guān)者包括:調(diào)整相應(yīng)審計機關(guān)所具備的職責(zé);規(guī)范審計中可以使用的相應(yīng)權(quán)利;規(guī)范審計的內(nèi)容、目標(biāo)之類;調(diào)整審計準(zhǔn)則內(nèi)容、體系之類;從體現(xiàn)形式角度調(diào)整審計結(jié)果等。中國大陸“入世”為政府審計這一層面的發(fā)展也提供了新的機遇。它有利于擴(kuò)大對外交流,促進(jìn)我國政府審計工作水平的提高,有利于提高審計人員的素質(zhì),有利于新的審計技術(shù)方法的引入。同時也為我國的政府審計走出國門,參與國際審計事務(wù)創(chuàng)造了條件。

[1]李芬,馮鳳玲.綜合交通運輸建設(shè)規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系研究——基于VAR和VEC模型的實證分析[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報,2014,(03):110-115.

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