曲更偉

(大連長(zhǎng)興島港口投資發(fā)展有限公司,遼寧 大連116317)

1 稅率提升對(duì)建筑企業(yè)的影響

營(yíng)改增后建筑企業(yè)的稅率變?yōu)?1%,相對(duì)于原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅,增加了8%的稅負(fù),這樣無(wú)形就增加了建筑企業(yè)的成本,也就是說(shuō)建筑企業(yè)要有8%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣才能抵消。一旦納稅義務(wù)發(fā)生就需要在一段時(shí)間內(nèi)繳納稅款,這將對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量帶來(lái)較大壓力。企業(yè)在支付款項(xiàng)和收取增值稅專用發(fā)票時(shí),需要考慮兩者的時(shí)間差,時(shí)間差越大,資金占用的機(jī)會(huì)成本越高,進(jìn)而影響現(xiàn)金流量和資金成本,企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中,應(yīng)該盡量避免這種時(shí)間差給企業(yè)資金流量帶來(lái)的不利影響。建筑企業(yè)的項(xiàng)目成本主要包含五類即:人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。其中人工費(fèi)用和材料費(fèi)用是建筑企業(yè)成本的主要部分。建筑企業(yè)在這五大類費(fèi)用中能取得增值稅專用發(fā)票的有材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用只有一部分能取得增值稅專用發(fā)票,人工費(fèi)用要看是否能分包。

(1)材料費(fèi)用采購(gòu)分為自行采購(gòu)和甲供材料,甲供材料是指建設(shè)所用材料由甲方提供,當(dāng)然建筑企業(yè)也就沒(méi)法取得增值稅專用發(fā)票,2016年5月1日全面營(yíng)改增后,建設(shè)方在招標(biāo)時(shí)可能會(huì)要求所有建筑材料都甲方提供,因?yàn)檫@樣甲方可以抵扣一大部分的材料進(jìn)項(xiàng)稅,從而降低了甲方在建工程的成本。這樣無(wú)形之間就導(dǎo)致了建筑企業(yè)稅負(fù)的增加。還有其他建筑材料也能引起稅負(fù)的增加,比如:商品混凝土、磚、瓦等,根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)的規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可先按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅:①建筑用和生產(chǎn)建筑所用的砂、土、石料。②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。③商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。④自來(lái)水。所以建筑企業(yè)從上述的材料中無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票,在這方面對(duì)建筑企業(yè)的影響是很大的。

(2)人工費(fèi)用是指建筑企業(yè)人工費(fèi)是指承包基數(shù)測(cè)算內(nèi)容內(nèi)的直接從事工程施工的工人及施工現(xiàn)場(chǎng)為工程制作構(gòu)件、運(yùn)料、配料等工人的工資和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。也包括從分包方取得的分包人工費(fèi)。建筑企業(yè)自己人工費(fèi)屬于企業(yè)的工資薪金,無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。從分包方取得的人工費(fèi)可以取得增值稅專用發(fā)票,但營(yíng)改增后由于稅負(fù)的增加,分包方勢(shì)必會(huì)提高人工成本,最終這部分成本轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè),增加建筑企業(yè)的成本。

(3)機(jī)械使用費(fèi)是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)。大部分建筑企業(yè)在營(yíng)改增之前都購(gòu)置建設(shè)所用的機(jī)械設(shè)備,之前采購(gòu)機(jī)械設(shè)備時(shí)所取得的增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣,之后取得的設(shè)備取得的專用發(fā)票可以抵扣。但如果是刻意采購(gòu)那無(wú)形就增加了企業(yè)的成本,如果是采用租賃的形式,也可以取得增值稅專用發(fā)票,但是營(yíng)改增后提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率為17%,雖然可以取得增值稅專用發(fā)票,也可以抵扣,但也增加了建筑企業(yè)的成本。

(4)其他直接費(fèi)包括:冬雨季施工增加費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位、點(diǎn)交清理費(fèi)、材料二次搬運(yùn)費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、流動(dòng)施工津貼等。這些費(fèi)用因?yàn)槠髽I(yè)比較復(fù)雜,營(yíng)改增后有個(gè)別的費(fèi)用能取得增值稅專用發(fā)票,但大部分無(wú)法取得專用發(fā)票而無(wú)法抵扣。從而增加的建筑企業(yè)的成本。

(5)間接費(fèi)用中管理人員的工資比重比較大,其余的費(fèi)用在營(yíng)改增后能取得專用發(fā)票的如:差旅費(fèi)、車輛費(fèi)用等。但對(duì)建筑企業(yè)影響不大。

2 營(yíng)改增后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)方法

(1)營(yíng)改增后因?qū)ㄖ髽I(yè)稅負(fù)影響比較大,因此國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一些過(guò)渡政策,建筑企業(yè)可以充分的利用這些過(guò)渡政策減少稅負(fù),降低成本。如:根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定建筑服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目(《有關(guān)事項(xiàng)》第一條第七項(xiàng))。

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

③一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑老項(xiàng)目,是指:《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

選擇按簡(jiǎn)易辦法征收的項(xiàng)目,稅率為3%,這樣建筑企業(yè)按營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率繳稅,可以為企業(yè)節(jié)約8%的增值稅。但營(yíng)改增后,建設(shè)方為節(jié)約建設(shè)成本,肯定會(huì)讓建筑企業(yè)開(kāi)11%的增值稅專用發(fā)票,這就要建筑企業(yè)和建設(shè)方博弈了,如果已簽合同的開(kāi)工日期在2016年4月30日前,那么建筑企業(yè)可以理所應(yīng)當(dāng)?shù)拈_(kāi)具3%的簡(jiǎn)易征收發(fā)票,如果開(kāi)工日期是在2016年4月30日后,建筑企業(yè)可以與建設(shè)方簽訂以清包式方式的建筑合同,這也是建設(shè)方所愿意的,因?yàn)榻ㄔO(shè)也希望材料是甲供,這樣材料的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣,從而降低建設(shè)方的建設(shè)成本。

(2)如果合同是2016年4月30日后簽訂的,建設(shè)方又要求建筑企業(yè)開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票,建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)可以要求,建設(shè)材料由建筑企業(yè)采購(gòu),材料的增值稅稅率為17%,可以節(jié)約建筑企業(yè)一大部分的成本,從而降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。

(3)建設(shè)方在支付工程款時(shí),建筑企業(yè)在開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票時(shí),也可以同時(shí)支付分包方工程款,并要求分包方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,這樣有銷項(xiàng)同時(shí)也有進(jìn)項(xiàng),可以極大的減少當(dāng)月建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如果分包方由于其他原因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,建筑企業(yè)在支付工程款時(shí),可以先扣除支付的工程款11%部分的稅款,以減少建筑企業(yè)的稅收成本。

(4)一個(gè)企業(yè)是否有賺取利潤(rùn),成本控制是核心,所以建筑企業(yè)應(yīng)盡可能的優(yōu)化施工方案,減少直接投入;合理安排管理人員,根據(jù)中標(biāo)的性質(zhì)不同,優(yōu)化組合管理人員,做到物盡其用,避免閑置人員的人工成本;靈活調(diào)撥機(jī)械設(shè)備,提高機(jī)械的綜合利用率;規(guī)范管理,減少法律及稅收風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)催收賬款,減少資金占用成本。

(5)完善發(fā)票管理制度,我國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的增值稅發(fā)票管理制度,企業(yè)要充分理解增值專用發(fā)票的特殊性和該發(fā)票監(jiān)管的嚴(yán)格性。增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能,可以用以直接抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,濫用增值稅專用發(fā)票將面臨著經(jīng)濟(jì)重罪。另外,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證是有時(shí)間限制的,在增值隨發(fā)票開(kāi)具180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,不是任何時(shí)間都能認(rèn)證,超過(guò)規(guī)定時(shí)間的增值稅專用發(fā)票將不能抵扣,這直接增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理,從取得、開(kāi)具、保管、申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)控。

(6)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì),培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍,現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)其實(shí)質(zhì)是人才的競(jìng)爭(zhēng)。隨著信息技術(shù)日新月異和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化,財(cái)務(wù)人員應(yīng)該養(yǎng)成主動(dòng)學(xué)習(xí)的習(xí)慣,充分利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)更新自己,要不斷地學(xué)習(xí)、勇于接受新事物、善于用新知識(shí)武裝自己,密切關(guān)注營(yíng)改增的最新動(dòng)態(tài),充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)核算。當(dāng)然,企業(yè)組織也應(yīng)該為員工提供更多的培訓(xùn)和交流的機(jī)會(huì),當(dāng)有新法規(guī)、新政策出臺(tái)時(shí),鼓勵(lì)員工參加集體學(xué)習(xí)和集中培訓(xùn),進(jìn)而全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)能力。

最后,營(yíng)改增是國(guó)家根據(jù)時(shí)代發(fā)展所制定的國(guó)策,是社會(huì)進(jìn)步的象征,是大勢(shì)所趨,做建筑企業(yè)應(yīng)抓住這一機(jī)遇,及早規(guī)劃,及時(shí)轉(zhuǎn)型,才能跟上時(shí)代潮流,讓企業(yè)更上一個(gè)新臺(tái)階。