文/丁學(xué)而

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

文/丁學(xué)而

近年來，隨著高等教育體制改革不斷深入，我國高校不斷擴(kuò)招，規(guī)模日見龐大，教學(xué)條件和教學(xué)質(zhì)量都有了顯著改善。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)控制面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)粗放的管理方式漸漸無法適應(yīng)新的格局。為此，本文強(qiáng)調(diào)了高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義，分析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)，為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指明建構(gòu)之路。

高校；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；審計(jì)監(jiān)督

教育規(guī)劃綱要頒行以來，我國教育經(jīng)費(fèi)保障水平連創(chuàng)歷史新高，2014年，全國普通高等學(xué)校的生均公共財(cái)政預(yù)算教育事業(yè)費(fèi)支出為16102.72元，生均公共財(cái)政預(yù)算公用經(jīng)費(fèi)支出為7637.97元。如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把這些巨額的財(cái)政經(jīng)費(fèi)用到實(shí)處，讓每一筆資金、每一項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)揮最大化效益，是高校財(cái)務(wù)工作者必須深入思考的問題。

一、高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

近年來，高校不斷涌現(xiàn)的貪污腐敗案件向我們昭示了防范經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于保障會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和完整性，提高財(cái)務(wù)信息的透明化程度，確保高校資產(chǎn)安全，提高資金的使用效率和價(jià)值；對高校資源進(jìn)行控制，有助于確保分工清楚、責(zé)任明確，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制，防止財(cái)務(wù)舞弊，達(dá)到防護(hù)引導(dǎo)、查錯(cuò)防弊的目的；同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于評估高校風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)找出風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而構(gòu)建全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系；另外，內(nèi)部控制有利于明確崗位責(zé)任，加強(qiáng)信息溝通，提高學(xué)校的管理水平和效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理“零”死角。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)

高校的主要任務(wù)是教學(xué)和科研，往往對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視：(1)內(nèi)部控制意識淡薄，崗位職責(zé)劃分模糊。高校屬于公共財(cái)政預(yù)算管理的單位，長期以來對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視，重教學(xué)輕管理，重發(fā)展輕制衡，重投入輕績效，風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，崗位職責(zé)不明確，內(nèi)部控制不到位。(2)財(cái)務(wù)溝通交流不足，預(yù)算超支成為常態(tài)。有的高校在校園建設(shè)方面片面追求高大上，缺乏健全的預(yù)算控制體系，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，財(cái)務(wù)人員缺乏節(jié)約意識和控制意識，資金使用混亂，預(yù)算控制流于形式。(3)審計(jì)監(jiān)督流于形式，風(fēng)險(xiǎn)防御能力有限。一些高校缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)部門獨(dú)立性較低，監(jiān)管制度只是“印在紙上、掛在墻上”，無法充分發(fā)揮監(jiān)督作用，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)累積甚至惡化。

三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建構(gòu)之路

(一)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，明確崗位職責(zé)分工

新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》先后施行，為高校建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系提供了具體指引。高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是要加強(qiáng)財(cái)會(huì)制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)隊(duì)伍、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、預(yù)算管理等方面的控制，而不是局限于“記賬、算賬”等基礎(chǔ)工作。財(cái)務(wù)人員是實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，高校必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，督促他們認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的規(guī)范要求，樹立良好的職業(yè)道德意識，全面提升專業(yè)水平，以更好地滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的需求。應(yīng)明確不同崗位的職責(zé)劃分，使得不同崗位相互分離、相互監(jiān)督、相互制衡，同時(shí)建立嚴(yán)格的審批責(zé)任制度，嚴(yán)禁越權(quán)行使審批職能。

(二)建立財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，落實(shí)全面預(yù)算管理

高校必須適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展趨勢，加大財(cái)務(wù)信息化的資源投入，建立財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，以便財(cái)務(wù)部門及時(shí)、便捷地收集數(shù)據(jù)信息，打破信息孤島，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同。例如，學(xué)校應(yīng)積極推廣學(xué)生收費(fèi)管理系統(tǒng)，把收費(fèi)管理與教務(wù)管理等有機(jī)地連接起來，確保信息溝通和共享，提升財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、有效性。財(cái)務(wù)應(yīng)充分利用信息化管理系統(tǒng)對日常運(yùn)營情況進(jìn)行專業(yè)分析，為風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)支撐和機(jī)制保障，同時(shí)與財(cái)政、預(yù)算、稅務(wù)等部門之間加強(qiáng)橫向聯(lián)網(wǎng)，推進(jìn)國庫集中支付、公務(wù)卡結(jié)算等，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金的動(dòng)態(tài)監(jiān)控?！缎骂A(yù)算法》規(guī)定“預(yù)算要遵循績效原則”，學(xué)校應(yīng)落實(shí)全面預(yù)算管理，在預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算等環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，把績效目標(biāo)作為預(yù)算管理的重要依據(jù)，實(shí)現(xiàn)對資金的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制，發(fā)揮資金的最大效益。

(三)加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力

高校應(yīng)設(shè)置稽核督查科，或成立稽核督查小組，定期對收費(fèi)、支出情況進(jìn)行檢查核實(shí)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，并為領(lǐng)導(dǎo)提供決策支持。內(nèi)部審計(jì)部門扮演著“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，對信息流、資金流、實(shí)物流等進(jìn)行全面監(jiān)管，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵。高校必須切實(shí)保障審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，變“把關(guān)型審計(jì)”為“管理型審計(jì)”，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)稽查相結(jié)合，定性與定量相結(jié)合，定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)偏差，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。而且要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，重點(diǎn)關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)、“小金庫”以及基建腐敗等風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

四、結(jié)語

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題點(diǎn)多、涉及面廣，是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，而高校建立健全治理結(jié)構(gòu)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)安全，關(guān)涉高校穩(wěn)定、發(fā)展、改革的大局。高校應(yīng)積極尋找內(nèi)部治理與財(cái)務(wù)控制的對接點(diǎn)，建立權(quán)力制衡機(jī)制，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，最大限度地優(yōu)化高校資源，以更好地適應(yīng)并推動(dòng)我國教育體制改革和公共財(cái)政管理體制改革。

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[2]陳文英.淺析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)[J].會(huì)計(jì)師，2013(4)： 42-44.

[3]王小虹，張明哲.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015 (3)：37-40.

(作者單位：浙江工商大學(xué))