文/劉建立

淺析水利事業(yè)單位如何有效加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

文/劉建立

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政治體制改革不斷深入，各事業(yè)單位的發(fā)展也面臨著很大的壓力。當(dāng)前水利工程管理單位發(fā)展較為均衡，但依然存在著較多問(wèn)題，已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)今市場(chǎng)的需求，因此水利事業(yè)單位急需進(jìn)行科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度的改革。本文基于內(nèi)部控制的含義來(lái)闡釋水利事業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容，同時(shí)探究了目前水利事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的各種問(wèn)題，依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況提出相應(yīng)的解決對(duì)策，希望能為水利事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)起到一定的積極作用。

水利事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、水利事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的含義

所謂的水利事業(yè)單位內(nèi)部控制體系指的是水利事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)本年度的預(yù)計(jì)目標(biāo)，在不違反國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)、保障本單位總資產(chǎn)的安全以及提升本單位工作效率的前提之下實(shí)行的一系列措施所形成的的體系。通常情況下，一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部控制體系包含以下幾個(gè)方面：控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境、信息交流等。評(píng)價(jià)一個(gè)單位內(nèi)部控制體系是否合理需要進(jìn)行綜合方面的考慮。

二、水利事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題

(一)預(yù)算約束力不夠

如今，我國(guó)的大部分水利事業(yè)單位在預(yù)算管理方面做得都不是特別好，并沒(méi)有將預(yù)算的作用真正發(fā)揮出來(lái)，難以達(dá)到理想的效果。雖然在編制的過(guò)程中都很認(rèn)真嚴(yán)肅，但是預(yù)算和執(zhí)行之間存在較大偏差，沒(méi)有足夠的執(zhí)行力度，況且預(yù)算編制大多是流于形式，很大程度上造成了事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)上的增加甚至是浪費(fèi)，極大增加了單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些單位的預(yù)算編制方式缺乏科學(xué)合理性，零基預(yù)算編制在單位內(nèi)部并沒(méi)有推廣開(kāi)來(lái)，部分單位內(nèi)部工作人員可能存在著“負(fù)債經(jīng)營(yíng)是潮流，應(yīng)該緊隨時(shí)代的潮流”的錯(cuò)誤思想，因此盲目加大單位投資項(xiàng)目的力度，投資支出和國(guó)家的撥款產(chǎn)生較大的逆差導(dǎo)致單位負(fù)債累累，單位的債務(wù)數(shù)額不斷增加，嚴(yán)重影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)安全，給單位財(cái)務(wù)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給國(guó)家?guī)?lái)較大的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

(二)內(nèi)部審計(jì)流于形式

目前，我國(guó)的水利事業(yè)單位為積極響應(yīng)國(guó)家體制改革的要求，尤其是在黨的十八大以來(lái)，我國(guó)的水利事業(yè)單位在內(nèi)部控制中都開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作，還專門設(shè)立了審計(jì)部門，配備設(shè)施也相對(duì)完善，但是也有諸多方面的限制性因素，一方面在于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度尚未完善；另一方面在于事業(yè)單位人員缺乏相應(yīng)的審查意識(shí)，對(duì)于事業(yè)單位的審查工作不配合，導(dǎo)致審計(jì)部門在工作當(dāng)中很難保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，進(jìn)而使得審計(jì)的結(jié)果沒(méi)有達(dá)到預(yù)想的效果。除此之外，部分水利事業(yè)單位尚未設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者單位的審計(jì)部門直接納入財(cái)政部門，由財(cái)政部門進(jìn)行審核工作，財(cái)務(wù)和審計(jì)未區(qū)分開(kāi)來(lái)，一定程度上造成審計(jì)和財(cái)務(wù)上的混亂，加之缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)人員的素質(zhì)普遍低下，嚴(yán)重影響水利事業(yè)單位審計(jì)工作效率的提升，甚至是失去審計(jì)工作的作用。

(三)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)制度未區(qū)分

水利事業(yè)單位和其他事業(yè)單位的性質(zhì)一樣，由于其特殊性，水利事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)來(lái)源基本來(lái)源于國(guó)家的財(cái)政撥款，屬于單項(xiàng)的支出型財(cái)務(wù)，因此事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)和單項(xiàng)財(cái)務(wù)支出方式相結(jié)合。目前來(lái)看，我國(guó)的水利事業(yè)單位都有其相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理模式，并制定出相應(yīng)的制度加以規(guī)定，保證制度的可執(zhí)行性，但是現(xiàn)狀是大部分事業(yè)單位和其制定的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)較大的出入，并沒(méi)有結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度只是對(duì)資金的支出標(biāo)準(zhǔn)以及使用范圍進(jìn)行限定，但是忽略資金的安全性，如若事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和企業(yè)的財(cái)務(wù)制度出現(xiàn)混亂，造成事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算都沒(méi)有在審計(jì)部門的監(jiān)督范圍內(nèi)，這就給不法分子提供貪污單位資金的機(jī)會(huì)，造成事業(yè)單位資金的流失，同時(shí)一定程度上增加了我國(guó)財(cái)政的負(fù)擔(dān)。

(四)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)落后于形式

經(jīng)過(guò)筆者對(duì)幾個(gè)水利事業(yè)單位的實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其中絕大多數(shù)的水利事業(yè)單位都仿效著行政機(jī)關(guān)的治理結(jié)構(gòu)，就比如項(xiàng)目設(shè)置、資金管理、以及內(nèi)部控制等，水利事業(yè)單位仿效的目的是保證自身單位的工作能夠順利進(jìn)行下去。但是水利事業(yè)單位和一般企業(yè)治理上又存在著一定的區(qū)別：一、水利事業(yè)單位的治理結(jié)構(gòu)和一般企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)相比，水利事業(yè)單位著重于項(xiàng)目的資金使用量上，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施之后的后續(xù)監(jiān)督以及維護(hù)重視程度不高；二、水利事業(yè)由于其特殊性質(zhì)，決策上往往由領(lǐng)導(dǎo)人直接拍板決定，其他的工作人員沒(méi)有發(fā)言權(quán)，缺乏一定的民主性，而一般企業(yè)都設(shè)立相應(yīng)的董事會(huì)決策機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目的決策通常由董事會(huì)決定，領(lǐng)導(dǎo)人不能直接拍板決定，體現(xiàn)出決策的民主性，有利于保障項(xiàng)目的順利進(jìn)行。水利事業(yè)單位負(fù)責(zé)面較廣，包含如農(nóng)田水利、水土保持、水資源利用、水電工程 等等，這些項(xiàng)目資金需求量十分之大，但是水利事業(yè)單位內(nèi)部控制體系尚未完善，出現(xiàn)較多領(lǐng)域監(jiān)督上的空白，資金在審批上缺乏有效的監(jiān)督制度，對(duì)于資金的使用量以及使用方向缺乏一定監(jiān)管，容易造成事業(yè)單位人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)貪污的現(xiàn)象，造成事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展。

三、加強(qiáng)水利事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的對(duì)策

(一)提升單位各工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)

意識(shí)決定行動(dòng)，管理者對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度意識(shí)地提升是單位所有工作的重中之重。地方行政部門部門應(yīng)該對(duì)水利事業(yè)單位的管理人員進(jìn)行定期考核，定期對(duì)于單位領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行內(nèi)部控制思想上的教育，使其明白事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性，讓他們真正意識(shí)到內(nèi)部控制的重要重要。除了領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)需要提升，員工的意識(shí)同樣需要提升，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)國(guó)家的相關(guān)政策，了解目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，緊跟時(shí)代的步伐，保持思想上的與時(shí)俱進(jìn)。最后內(nèi)部控制應(yīng)在單位全方面展開(kāi)，對(duì)于那些涉及內(nèi)部控制的部門，為保證內(nèi)部控制有效展開(kāi)，單位應(yīng)該提升各部門的工作人員的自身素質(zhì)，對(duì)于那些老員工定期進(jìn)行思想教育和內(nèi)部控制知識(shí)上的宣傳教育，同時(shí)應(yīng)該保持單位的活力，適量招收新的員工，主要還是以審計(jì)人員為主，要求審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)專業(yè)教育，可以適應(yīng)單位審計(jì)工作的需求。

(二)建立健全預(yù)算控制體系

水利事業(yè)單位涉及面較廣，項(xiàng)目繁多且復(fù)雜，對(duì)于資金的需求十分巨大，只有建立健全預(yù)算控制體系才能將支出控制在合理的范圍內(nèi)，避免資金的浪費(fèi)，提升資金的使用效率。在進(jìn)行預(yù)算編制準(zhǔn)備階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，結(jié)合單位的實(shí)際情況，并且聽(tīng)取單位內(nèi)部專家以及社會(huì)專家的建議，綜合各個(gè)方面的因素，共同探討出建立怎樣的預(yù)算控制體系，完整的預(yù)算控制體系應(yīng)該包括前期的調(diào)查、審核批準(zhǔn)、資金使用量以及使用方向、后續(xù)項(xiàng)目的追蹤和反饋等等，在保障資金的安全的同時(shí)提升資金的使用效率。

(三)加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)

審計(jì)部門作為實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制順利進(jìn)行的重要部門，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)放在單位工作的重要位置。審計(jì)部門不能和其他部門相混合，必須保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，減少其他部門對(duì)其的干擾，影響審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性。目前部分事業(yè)單位很難做到審計(jì)部門和財(cái)政部門相分開(kāi)，難以解決如何獨(dú)立性的問(wèn)題。為了解決這一問(wèn)題，事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)的審計(jì)制度，專門設(shè)立一個(gè)審計(jì)部門，并且提升審計(jì)部門的對(duì)于資金管理的職權(quán)，對(duì)于財(cái)政部門的工作可以進(jìn)行監(jiān)管，這樣就將兩個(gè)部分獨(dú)立出來(lái)。企業(yè)審計(jì)制度通常表現(xiàn)為設(shè)立相應(yīng)的外部審計(jì)部門，外部審計(jì)部門具有專業(yè)性強(qiáng)、創(chuàng)新了足的特點(diǎn)，可以為事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)打開(kāi)新思路。

(四)建立完善事業(yè)單位組織控制體系

事業(yè)單位控制體系自身存在著較大的缺陷，完全可以借鑒一些大型的優(yōu)秀企業(yè)，在事業(yè)的內(nèi)部設(shè)立多個(gè)部門，每個(gè)部門各司其職，同時(shí)盡量減少各部門之間工作的交叉。事業(yè)單位決策體系也應(yīng)參考企業(yè)，如避免單位管理者直接拍板決定項(xiàng)目的實(shí)施，具體如下：首先預(yù)算部門對(duì)于此次項(xiàng)目進(jìn)行資金的預(yù)算以及效果的評(píng)估，之后審計(jì)部門對(duì)于預(yù)算編制進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，確保其可行之后上交董事會(huì)進(jìn)行決策。這樣充分體現(xiàn)出來(lái)民主集中制的原則，保證項(xiàng)目實(shí)施的科學(xué)性，一定程度上提升了項(xiàng)目的預(yù)期效果，同時(shí)可以充分發(fā)揮資金的作用，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]胡玉軍.新常態(tài)下水利事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界，2016.24.

[2]崔永霞.水利事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014.09：134-134.

[3]樊霞紅.水利行業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性提升措施研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015.05：48-49.

(作者單位：水利部海委引灤工程管理局天津基地管理處)