文/車洪燕

內(nèi)部控制與治理層的監(jiān)督

文/車洪燕

公司內(nèi)部控制與內(nèi)部治理都是為實現(xiàn)企業(yè)的有效管理，二者既相互促進又相互制約，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略目標發(fā)揮作用。為了保證內(nèi)部控制健全有效，治理層必須履行其監(jiān)督職責，推動企業(yè)發(fā)展。本文探討內(nèi)部控制與治理層的二者關(guān)系，并提出完善企業(yè)內(nèi)控與治理制度的途徑。

內(nèi)部控制；治理層；監(jiān)督作用；企業(yè)發(fā)展

隨著經(jīng)濟一體化進程加快，企業(yè)競爭環(huán)境也變得越來越復(fù)雜，內(nèi)部控制與治理監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用也變得更加重要。企業(yè)內(nèi)部控制與治理是從兩個不同的層面對企業(yè)進行有效管理，治理層對內(nèi)部控制的監(jiān)督屬于內(nèi)部控制的環(huán)境要素，而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、經(jīng)歷階層和其他員工實施為達到應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營效果可靠性等目的的合理保證，內(nèi)部控制與治理相互制約、相互促進，在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)中擔任著重要作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與治理層的概述

(一)治理層是內(nèi)部控制重要的環(huán)境因素

良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素。內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制程序、信息與溝通、監(jiān)控等共同構(gòu)成內(nèi)部控制要素，科學、有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標的有力保證，對內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用發(fā)揮具有重要的影響作用。

其一，治理層是控制環(huán)境的主要因素

一般意義上，控制環(huán)境結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素，受董事會、管理者當局和企業(yè)內(nèi)部其他員工的影響。目前，對控制環(huán)境因素劃分并不完全統(tǒng)一，由于內(nèi)部控制環(huán)境分類標準統(tǒng)一，自然也會造成分類結(jié)果不相同，那么就容易給內(nèi)部控制環(huán)境帶來混亂，影響到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與運行，而且促使企業(yè)管理的水平不高。

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)被稱之為企業(yè)治理，包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理。內(nèi)部公司治理，是由股東大會、董事會、監(jiān)事會等組成的約束和管理經(jīng)營者行為的控制制度，是保證和提高所有者極其他相關(guān)利益維護者的利益。

其二，治理層在內(nèi)部控制中的意義

治理層是控制環(huán)境的主要因素，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)包括多種控制環(huán)境因素，從治理層的角度看，公司治理模式是指在一定外部環(huán)境下為解決公司治理問題采取的一系列制度和手段的統(tǒng)稱。治理層不僅僅是董事會、監(jiān)事會，還有對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行監(jiān)督和指導(dǎo)的其他機制。治理層對內(nèi)部控制的監(jiān)督和指導(dǎo)屬于內(nèi)部控制環(huán)境因素，是內(nèi)部控制重要組成，也是奠定內(nèi)部控制與其他要素建立聯(lián)系的基礎(chǔ)，加強董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，將有利于公司治理水平的提升，也將使資源配置得到高效率的發(fā)揮，也是提高企業(yè)治理效率的有效舉措。

鑒于治理層在內(nèi)部控制中的重要意義，從公司財務(wù)角度出發(fā)，為確保企業(yè)內(nèi)部的法律法規(guī)和規(guī)章制度、確保財務(wù)報告的準確性和可靠性，從而保護企業(yè)資產(chǎn)的完整性，需要加強企業(yè)內(nèi)部控制，為企業(yè)各項管理工作奠定基礎(chǔ)，并確定和實施內(nèi)部控制的各項制度，對防止徇私舞弊行為的出現(xiàn)具有積極意義。

(二)企業(yè)治理層的運行

依據(jù)我國《上市公司治理準則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定和說明，企業(yè)治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要內(nèi)容，通過制定相關(guān)制度來協(xié)調(diào)公司所有者與公司經(jīng)營者之間的關(guān)系，目標之一就是利用一些制度安排來降低這種代理成本。首先，優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)從健全公司的權(quán)利制衡機制入手，應(yīng)明晰公司的董事會、監(jiān)事會及股東大會的各項職責，在股東大會之下設(shè)置董事會，在董事會下設(shè)審計委員會，不設(shè)置監(jiān)事會。分類主管企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營工作。其次，建立起健全、實效的董事會內(nèi)部控制機制。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)應(yīng)經(jīng)理層負責領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行，協(xié)調(diào)組織好內(nèi)部控制的建立以及其他生產(chǎn)經(jīng)營日常工作；監(jiān)事會內(nèi)部控制注重對內(nèi)部控制的評價，具體的審計人員以及負責人應(yīng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守，確保監(jiān)事會監(jiān)督作用的行駛。最后，明確治理層的監(jiān)督與指導(dǎo)責任。依據(jù)我國有關(guān)法律，董事會和監(jiān)事會在重視內(nèi)部控制的監(jiān)督作用時，需要向參與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的審議提供可選擇的強化方案和看法，做到企業(yè)治理層決策和治理的全面、完善，在審閱內(nèi)部控制評價報告時，及時對存在重大缺陷的問題提出處理意見，督促重大缺陷的彌補，及時與企業(yè)內(nèi)部審計人員、外部審計師進行有效溝通，追擊失職人員的責任。

(三)治理層要適應(yīng)內(nèi)部環(huán)境的需要

企業(yè)治理層要適應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境的需要，主要是為了重返呢旅行治理層對內(nèi)部控制的監(jiān)督和指導(dǎo)責任，加強企業(yè)董事會、監(jiān)事會自身建設(shè)。首先，加強董事會及審計委員會的自身建設(shè)。為了保證和提高企業(yè)治理效率，在現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系中，為強化董事會監(jiān)督責任，就需要進行董事長和CEO的分權(quán)，在企業(yè)重大決策時，實行董事會集體決策。其次，加強監(jiān)事會的自身建設(shè)。重在于處理好監(jiān)事會與董事會下屬的審計委員會的關(guān)系，確保二者權(quán)責分離，又共同為企業(yè)發(fā)展效力，當企業(yè)董事長或者經(jīng)理的行為損害公司利益時，及時召開股東大會，進行統(tǒng)一決策。

二、完善企業(yè)治理與健全內(nèi)部控制機制的途徑

(一)發(fā)揮獨立董事在企業(yè)治理中的積極作用

獨立董事不代表任何股東的利益，就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。屬于一個是所有者派出來監(jiān)督經(jīng)營者的機構(gòu)。面對企業(yè)的重大決策和改革時，可以站在旁觀立場上公正、客觀的對企業(yè)決策做出判斷，是表達全體股東意愿的重要方式。目前，我國的很多上市公司都已經(jīng)開始推行獨立董事制度，旨在規(guī)范企業(yè)的決策運作，促進企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，對企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營、生產(chǎn)具有重要作用。首先，完善獨立董事制度的法律、法規(guī)，出臺相應(yīng)的法律來保證他們得到獨立的權(quán)力，同時保證他們獨立的行使權(quán)力。其次，獨立董事的組成成員應(yīng)具有較高的專業(yè)知識，并由公司主導(dǎo)設(shè)計一整套用以解決獨立董事的功能、定位、任免、資格、職權(quán)等問題的具體制度和一些必要的用以協(xié)調(diào)沖突的規(guī)范，確保獨立董事在企業(yè)治理中的作用的發(fā)揮。

(二)完善董事會與監(jiān)事會的職能

在上文分析內(nèi)部控制與治理層關(guān)系中提及到企業(yè)治理層中董事會與監(jiān)事會的職能作用，為了完善企業(yè)治理就需要完善董事會與監(jiān)事會的職能，更好的約束經(jīng)營者的行為，保證內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)為保證監(jiān)督權(quán)的有效行駛，就必須保證監(jiān)督機構(gòu)及監(jiān)督人本身的獨立性?？梢栽诙聲略O(shè)立審計委員會，這個審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施與企業(yè)控制的自我評價情況。另外保證監(jiān)事會有足夠的經(jīng)費保障，這是保障監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)得以順利實施的最重要基礎(chǔ)。

(三)加強企業(yè)或公司內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計擔任著財務(wù)運作、會計核算，而且了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理，等職能，是設(shè)立在董事會下屬的內(nèi)部控制子系統(tǒng)，對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標具有重要作用，通過加強內(nèi)部審計控制及時監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動，并對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行獨立評價，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因此，一定要保證內(nèi)部審計的獨立性，行駛其監(jiān)督機構(gòu)職責，加強內(nèi)部控制的建設(shè)，促進企業(yè)發(fā)展。

三、結(jié)語

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)越來越重視從企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定，面對企業(yè)競爭環(huán)境得越來越復(fù)雜，內(nèi)部控制與治理監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用也變得更加重要，組織和完善企業(yè)的內(nèi)部控制必須從完善公司治理方面著手，最大程度的避免不合理的公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的不利影響，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從發(fā)揮獨立董事在企業(yè)治理中的積極作用、完善董事會與監(jiān)事會的職能以及加強內(nèi)部審計控制等防線促進公司治理與內(nèi)部控制目標的共同實現(xiàn)。

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(作者單位：中國水電建設(shè)集團新能源開發(fā)有限責任公司長嶺風電分公司)