文/紀(jì)春霖

淺談企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果與政治成本

文/紀(jì)春霖

政治成本是由尋租成本、稅費管制成本以及社會契約成本組成，在企業(yè)的經(jīng)營和管理中應(yīng)該正確選擇會計政策。文中對企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果和企業(yè)會計選擇的政治成本進(jìn)行了介紹，并探討了企業(yè)會計政策選擇的啟示。

企業(yè)；會計政策選擇；經(jīng)濟(jì)后果；政治成本

企業(yè)會計政策其本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。其中的經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)的會計報告會對利益相關(guān)者產(chǎn)生影響，可以影響企業(yè)的決策，使得企業(yè)的利益受到損害。對會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)成果和政治成本進(jìn)行有效分析，可以明確選擇正確方法，在選擇的過程中，也是對會計政策進(jìn)行不斷優(yōu)化的過程，可以從中看出社會公平、促進(jìn)社會資源優(yōu)化配置的過程。

一、企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可以通過選擇會計政策來實現(xiàn)，但是這也會影響到其他相關(guān)者的利益。會計規(guī)范中有很多種選擇可以供企業(yè)選擇，從而為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果的出現(xiàn)。

從一些公司利用會計選擇而實現(xiàn)利潤操縱的例子中就可以看出，在選擇上也會出現(xiàn)不好的結(jié)果，想要用政策選擇作弊來提高業(yè)績。以下是幾種政策選擇中的常見情況：企業(yè)會為了實現(xiàn)近三年平均凈資產(chǎn)收益率標(biāo)準(zhǔn)，使其不低于百分之十的配股資格線；為了實現(xiàn)不受到特別處理或者是企業(yè)摘牌的處理，而作弊保持微利的現(xiàn)象；為了防止受連續(xù)虧損的特別處理，通過作弊可以營造出轉(zhuǎn)虧為盈的表象，特意在本年虧損上加大數(shù)額。這些都是企業(yè)為了躲避市場監(jiān)管，為了形成自身有利局面而形成的經(jīng)濟(jì)后果，在和政府監(jiān)管部門以及其他企業(yè)博弈中的一種常見表象[1]。因此為了實現(xiàn)會計政策選擇的規(guī)范操作，保持市場經(jīng)濟(jì)的秩序，政府就需要幫扶相關(guān)的法律、法規(guī)，以此來領(lǐng)導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)在會計造成選擇上的行為。

二、企業(yè)會計選擇的政治成本

(一)尋租成本

尋租者會從政府的手上獲得某種特權(quán)，并以此來實現(xiàn)獲利，而在實現(xiàn)尋租行為的時候就會產(chǎn)生尋租成本，其過程也是謀求會計政策的制定和選擇權(quán)的過程。而尋租者對會計政策的影響，主要體現(xiàn)在對會計準(zhǔn)則的制定權(quán)和選擇權(quán)上謀求，也就是說要謀求制定權(quán)。如果制定權(quán)分配結(jié)束，尋租者就只能在制定好的準(zhǔn)則中，選擇其中最利于自己利益的某項政策來具體實施。

(二)稅費管制成本

企業(yè)會計政策對稅收的影響分別為對資產(chǎn)計價方法的選擇以及對損益的期間確認(rèn)以及會計政策和鼓勵變更對損益的調(diào)整。無論是哪一方面，企業(yè)必定會挑選稅負(fù)最小化的會計政策。比如在遭遇通貨膨脹時，企業(yè)會為了節(jié)約稅費，而選擇后進(jìn)先出的存貨發(fā)出計價方法。在這種情況下，稅費管制成本也讓使得企業(yè)挑選降低收益等有益于自身利益的會計政策。

(三)社會契約成本

企業(yè)會計準(zhǔn)則也是一種社會公共契約，因此如果單方面由市場主體進(jìn)行討論和制定，就會使得其在推廣時受到阻礙，無法讓社會各方達(dá)成共識，公眾的接受度也會降低，進(jìn)而導(dǎo)致成本升高，使得制度選擇無法體現(xiàn)出其效果，甚至無效。因此在制定時，就應(yīng)該由政府或者其選定的機(jī)構(gòu)參與制定，否則市場主體環(huán)境所具備的一些特點是政府無法全面認(rèn)知的，因此為了保證制定的有效性，政府就可以采取宏觀控制制定，將其余的制定權(quán)教給市場主體，來提高制定的效率。

三、企業(yè)會計政策選擇的啟示

(一)會訓(xùn)政策選擇過程實質(zhì)上就是社會上利益集團(tuán)之間的博弈過程，這個過程也實現(xiàn)了對會計政策的不斷優(yōu)化，因此是必須要經(jīng)歷的過程。企業(yè)會計政策在制定以及選擇的過程中可以看出有限理性的特點，在實際中就表現(xiàn)為市場主體鉆營、牟利和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)防范、堵塞的反復(fù)博弈過程，但是經(jīng)過反復(fù)的博弈，可以促進(jìn)會計準(zhǔn)則更好的發(fā)展，逐漸提升社會的公認(rèn)度，從中也可以看出對社會公平的改善以及對資源進(jìn)行優(yōu)化配置的改變。

(二)在制定和選擇中，也是利益相關(guān)者在經(jīng)濟(jì)和政治利益中博弈的過程，會計選擇則貫穿始終。每個利益相關(guān)者都會以自身的利益為基點來選擇會計政策[2]，因此在選擇的時候，企業(yè)會選擇對自己有利的會計政策，來增強自己的競爭力，進(jìn)行博弈，因此企業(yè)會計的選擇和制定過程實際上也是一個動態(tài)的博弈，但是在這個過程中，會計理論也在不斷的進(jìn)行優(yōu)化，也不斷提高會計實物的水平。

(三)會計政策制定時應(yīng)該要保證決策的民主性，因為在制定和實施方面，相關(guān)的利益集團(tuán)都會以有利于自己企業(yè)的會計政策為先，在這個過程中企業(yè)之間會進(jìn)行博弈，因此要使制定出的會計政策得到更好的實施和認(rèn)可，就需要保證過程的民主性，我國在準(zhǔn)則制定方面還缺乏健全的程序，這就使得過程中的民主性不能夠得到有效的保證。比如，企業(yè)的最大債權(quán)人是銀行，但是在制定會計準(zhǔn)則時卻沒有將銀行也加入制定者中，使得會出現(xiàn)企業(yè)利用會計政策的選擇來躲避違反貸款合同的約束的問題，使得銀行的利益受損。因此政府在會計準(zhǔn)則的制定過程中應(yīng)保證民主性，對企業(yè)的選擇要進(jìn)行適當(dāng)限制，這也是會計準(zhǔn)則制定者需要注意的地方。

四、結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)會計政策的制定和選擇上保證民主性，就需要對企業(yè)的選擇范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)南拗疲诟骼婕瘓F(tuán)博弈中，也需要注重這一問題，不斷優(yōu)化企業(yè)會計政策的選擇過程，提高會計實務(wù)的水平。

[1]戴奉祥.淺談企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果與政治成本[J].財務(wù)與會計，2011(01).

[2]唐松華.企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析——必然性?影響因素?立場[J].會計研究，2011(03).

(作者單位：福建海峽科化股份有限公司)