文/馮　琪

淺談目標(biāo)成本法在中小制造企業(yè)的應(yīng)用研究

文/馮琪

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小制造企業(yè)發(fā)展迅速，成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者意識(shí)到成本管控工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，已開(kāi)始成本控制工作的嘗試。本文結(jié)合中小制造企業(yè)成本管控現(xiàn)狀，分析目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用情況，并提出目標(biāo)成本法的應(yīng)用建議，旨在提高中小制造企業(yè)的成本控制水平，為企業(yè)做大做強(qiáng)提供幫助。

目標(biāo)成本法；制造企業(yè)；中小企業(yè)

制造企業(yè)成本管控工作的開(kāi)展能夠使制造成本下降，企業(yè)的收益增長(zhǎng)，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而調(diào)整價(jià)格的空間也有所提高，使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得到提高。目標(biāo)成本法能夠?yàn)橹行≈圃炱髽I(yè)確定合理的目標(biāo)成本，使企業(yè)成本管控工作的開(kāi)展有一個(gè)合理的目標(biāo)與方向。

一、目標(biāo)成本法對(duì)中小制造企業(yè)的重要性

(一)轉(zhuǎn)變成本控制思想

相較于傳統(tǒng)的成本管理方式，目標(biāo)成本法使成本控制工作在對(duì)市場(chǎng)的預(yù)期分析基礎(chǔ)上執(zhí)行。目標(biāo)成本法立足于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，在源頭就實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的有效控制，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品目標(biāo)市場(chǎng)信息的收集，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與成本管理模式，結(jié)合客戶需求，通過(guò)倒推的方式來(lái)獲的產(chǎn)品的目標(biāo)成本，再針對(duì)性的制定成本管理計(jì)劃，這樣產(chǎn)品的成本控制由被動(dòng)的控制方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)進(jìn)攻，目標(biāo)成本法在一定程度上轉(zhuǎn)變了中小制造企業(yè)的成本控制思想。

(二)實(shí)現(xiàn)成本協(xié)作管理

目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)并不是一個(gè)部門或管理者能夠單獨(dú)完成的工作，需要靠企業(yè)各個(gè)部門、上下級(jí)之間通過(guò)有效的溝通與協(xié)作來(lái)實(shí)現(xiàn)成本的有效控制。在過(guò)去的成本管理模式下，中小制造企業(yè)的管理者根據(jù)某個(gè)環(huán)節(jié)的成本變動(dòng)情況，對(duì)財(cái)務(wù)或生產(chǎn)部門提出成本控制的需求，再由某管理者負(fù)責(zé)跟進(jìn)該工作，在整個(gè)成本控制的管理模式中，普通員工的參與程度比較低，造成成本控制的效果不夠明顯。在目標(biāo)成本管理模式下，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)到最后的銷售工作，其中所涉及的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)(制造、加工)、包裝、銷售、物流等環(huán)節(jié)都需要融合到成本管理體系中，這樣才能夠達(dá)到目標(biāo)成本的需求，在整個(gè)體系中，除企業(yè)以外，在整條生產(chǎn)價(jià)值鏈內(nèi)的企業(yè)都應(yīng)該參與到目標(biāo)成本管控工作中，有助于中小制造企業(yè)擺脫“孤軍奮戰(zhàn)”的情況，實(shí)現(xiàn)協(xié)作管理。

(三)保證成本控制時(shí)效

傳統(tǒng)的成本控制理念下，企業(yè)的成本主要由生產(chǎn)制造部門決定，而目標(biāo)成本管理模式下，產(chǎn)品的成本主要由設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)所決定，一般情況下，我國(guó)中小制造企業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)用雖然只占成本總額的3％至8％，卻會(huì)對(duì)最終70％左右的成本產(chǎn)生影響，特別是中小制造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力比較差，資金實(shí)力也不夠充裕，如果在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段忽略了成本管控工作，在采購(gòu)、制造階段成本控制的效果將大打折扣，如發(fā)生產(chǎn)品結(jié)構(gòu)性的變化來(lái)控制成本，可能會(huì)造成產(chǎn)品質(zhì)量下降、無(wú)法按時(shí)完成工期計(jì)劃等，中小企業(yè)無(wú)法承擔(dān)上述損失。在目標(biāo)成本法的指導(dǎo)下，成本控制的時(shí)效性能夠得到保證，出于設(shè)計(jì)與制造源頭角度考慮，成本控制工作的開(kāi)展復(fù)雜度有所下降，成本控制工作也更加及時(shí)。

二、目標(biāo)成本法在中小制造企業(yè)的應(yīng)用

(一)應(yīng)用背景

A企業(yè)為遼寧省中小機(jī)械加工企業(yè)，主要產(chǎn)品為航天軸承附加件，主要客戶為上級(jí)經(jīng)銷商，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的基礎(chǔ)上，A企業(yè)迫切需要通過(guò)有效的成本管理方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)制造成本的有效控制，保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)目標(biāo)成本的確定

為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的科學(xué)制定，A企業(yè)應(yīng)該在分析自身生產(chǎn)制造水平的基礎(chǔ)上，對(duì)航天軸承附加件的市場(chǎng)行情進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)行業(yè)平均利潤(rùn)率的調(diào)查，最終通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)、銷售收入來(lái)確定目標(biāo)成本，本文選擇航天軸承附加件HG02為研究對(duì)象，目標(biāo)成本確定具體內(nèi)容應(yīng)包括如下信息：收集HG02的成本信息，市場(chǎng)供給、客戶需求等信息；結(jié)合客戶需求與目前市場(chǎng)平均價(jià)格，來(lái)預(yù)測(cè)客戶的滿意價(jià)格，以此來(lái)判斷產(chǎn)品的利潤(rùn)率；預(yù)測(cè)目標(biāo)成本，根據(jù)利潤(rùn)、銷售收入、稅金、各類費(fèi)用支出等情況，來(lái)核算HG02的目標(biāo)成本。

(三)目標(biāo)成本預(yù)測(cè)與分解

在目標(biāo)成本法的要求下，應(yīng)該對(duì)HG02產(chǎn)品信息進(jìn)行準(zhǔn)確分析，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查與A企業(yè)的過(guò)去成交訂單情況，HG02產(chǎn)品的銷售價(jià)格為3250元每件(不含稅金)，每年銷量應(yīng)該在300件左右，按照3年的銷售預(yù)期，A企業(yè)HG02產(chǎn)品的銷售收入如下：

銷售收入：?jiǎn)蝺r(jià)*數(shù)量/年*年=3250* 300*3=2925000(元)

在目標(biāo)成本法的指導(dǎo)下，首先擬定HG02產(chǎn)品的利潤(rùn)率為15％，那么單位HG02產(chǎn)品的預(yù)期利潤(rùn)如下：

預(yù)期利潤(rùn)=單價(jià)*利潤(rùn)率=3250*15％ =487.5(元)

A企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售不可避免的需要繳納稅金，A企業(yè)的所得稅稅率為25％，HG02產(chǎn)品的所得稅如下：

所得稅=預(yù)期利潤(rùn)/(1-25％)*0.25=487.5/ (1-25％)*0.25=163.3(元)

企業(yè)的期間費(fèi)用率約為12.5％，在此基礎(chǔ)上，HG02產(chǎn)品的目標(biāo)期間費(fèi)用如下：

目標(biāo)期間費(fèi)用=單價(jià)*期間費(fèi)用率=3250*12.5％=406.25

在原材料價(jià)格變動(dòng)不明顯的情況下，由于制造工藝的進(jìn)步與目標(biāo)市場(chǎng)的飽和，航天軸承件每年降價(jià)區(qū)間應(yīng)在3％左右，所以降價(jià)率約為3％，HG02產(chǎn)品兩年降價(jià)部分如下：

降價(jià)=單價(jià)*降價(jià)率*時(shí)間=3250*3％ *2 =195(元)

綜上所述，HG02產(chǎn)品的目標(biāo)成本如下：

目標(biāo)成本=單價(jià)-預(yù)期利潤(rùn)-稅金-目標(biāo)期間費(fèi)用-定價(jià)=3250-487.5-163.3-406.25-195=1997.95(元)

根據(jù)上述計(jì)算能夠看出，HG02產(chǎn)品的目標(biāo)成本約為1998元，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，在產(chǎn)品制造方面，應(yīng)該通過(guò)優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)、完善生產(chǎn)流程等方法，提高生產(chǎn)效率，使生產(chǎn)成本得到優(yōu)化；財(cái)務(wù)部門則應(yīng)該根據(jù)HG02生產(chǎn)的流程，進(jìn)行目標(biāo)成本的有效分解，采購(gòu)部門則應(yīng)該對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行有效篩選，使原材料生產(chǎn)得到降低，最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本控制工作的有效開(kāi)展，保持HG02產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。作為中小企業(yè)制造企業(yè)的產(chǎn)品，HG02成本構(gòu)成中最主要的還是材料成本，所占比重達(dá)到83％，所以為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的達(dá)成，應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)材料成本開(kāi)展有效的管控工作，通過(guò)分析材料成本的目前遼寧省航天軸承附加件的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，HG02類似產(chǎn)品較多，A企業(yè)應(yīng)該基于目標(biāo)成本管理方式，對(duì)成本進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，達(dá)到目標(biāo)成本要求。

(四)建立控制子系統(tǒng)

1.建立目標(biāo)成本控制過(guò)程子系統(tǒng)

首先A企業(yè)應(yīng)該做好目標(biāo)成本的分解工作，由于目標(biāo)成本的各層級(jí)不同，所產(chǎn)生的成本控制效果也存在差異，特別是在目標(biāo)成本法的指導(dǎo)下，如果能夠找到成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就能夠?qū)崿F(xiàn)事半功倍的效果，使HG02產(chǎn)品的目標(biāo)成本能夠有效實(shí)現(xiàn)。A企業(yè)可以通過(guò)管理職能、形成過(guò)程、成本要素、管理層級(jí)等方式進(jìn)行成本的有效分解，通過(guò)信息驗(yàn)證與成本管控的實(shí)際效果來(lái)選擇最優(yōu)成本分解方法。

為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的有效落實(shí)，A企業(yè)應(yīng)該做到明確目標(biāo)成本管理的權(quán)責(zé)，在成本控制任務(wù)制定的過(guò)程中，A企業(yè)應(yīng)該盡量細(xì)化成本控制的目標(biāo)與考核標(biāo)準(zhǔn)，將權(quán)責(zé)歸結(jié)到個(gè)人，使目標(biāo)成本控制各個(gè)環(huán)節(jié)的工作有專職管理人員負(fù)責(zé)，能夠在企業(yè)內(nèi)提高目標(biāo)成本管理的重視程度，并通過(guò)區(qū)分可控與非可控成本的方式，使成本管理的資源利用率得到提高。在明確目標(biāo)成本控制目標(biāo)以后，應(yīng)該通過(guò)科學(xué)的成本管控流程，來(lái)實(shí)現(xiàn)HG02產(chǎn)品目標(biāo)成本管理工作的開(kāi)展，在成本控制工作中，應(yīng)該對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督與分析，避免成本管控工作走彎路，并根據(jù)成本控制流程，找出實(shí)際與計(jì)劃的不符，針對(duì)性的制定目標(biāo)成本管控計(jì)劃，使成本控制工作具有動(dòng)態(tài)性。

2.建立目標(biāo)成本控制反饋?zhàn)酉到y(tǒng)

A企業(yè)應(yīng)該做好目標(biāo)成本的考核工作，HG02產(chǎn)品成本控制的過(guò)程中，不可避免的將會(huì)出現(xiàn)控制目標(biāo)，A企業(yè)應(yīng)該通過(guò)完善的考核機(jī)制，公司各個(gè)部門都承擔(dān)一定的考核任務(wù)，通過(guò)定期的成本控制信息反饋，及時(shí)判斷目標(biāo)成本法開(kāi)展過(guò)程中存在的不足，使HG公司目標(biāo)成本管理系統(tǒng)得到優(yōu)化，也使員工對(duì)目標(biāo)成本管控工作的重視程度提高，便于目標(biāo)成本控制工作的有效開(kāi)展。同時(shí)除HG02產(chǎn)品以外，A企業(yè)也應(yīng)該對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行有效的目標(biāo)成本管控工作，最終在企業(yè)內(nèi)形成良好的成本管控氛圍。

(五)目標(biāo)成本法的應(yīng)用效果

在HG02產(chǎn)品推行目標(biāo)成本法以后，管理者基于目標(biāo)成本理論，對(duì)生產(chǎn)效率的提升、采購(gòu)成本的控制工作加大力度，最終于2016年4月實(shí)現(xiàn)了成本控制目標(biāo)，單位生產(chǎn)成本控制在1997元左右，使HG02產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提高，在此基礎(chǔ)上，A企業(yè)認(rèn)識(shí)到目標(biāo)成本法對(duì)企業(yè)成本控制的幫助，將目標(biāo)成本法推行至HG全系列產(chǎn)品中，希望能夠通過(guò)目標(biāo)成本法的有效開(kāi)展，為A企業(yè)做大做強(qiáng)提供幫助。

三、目標(biāo)成本法在中小制造企業(yè)中的發(fā)展建議

(一)加強(qiáng)信息建設(shè)

相較于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)中小制造企業(yè)信息化應(yīng)用水平較差，由于資金、技術(shù)資源的限制，中小企業(yè)一般沒(méi)有獨(dú)立的ERP平臺(tái)，在此基礎(chǔ)上，目標(biāo)成本法中的目標(biāo)成本確定、成本分解全部需要通過(guò)人工來(lái)進(jìn)行核算，無(wú)形中增加了財(cái)務(wù)部門的壓力，針對(duì)該情況，制造企業(yè)管理者應(yīng)該加強(qiáng)信息建設(shè)工作，利用ERP平臺(tái)或財(cái)務(wù)管理軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的有效分解，特別是中小制造企業(yè)的產(chǎn)品組成比較復(fù)雜，利用信息技術(shù)能夠緩解財(cái)務(wù)工作的壓力，并利用系統(tǒng)的各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)比，及時(shí)判斷目標(biāo)成本法開(kāi)展過(guò)程中存在的不足以便進(jìn)行調(diào)整。

(二)轉(zhuǎn)變控制意識(shí)

在目標(biāo)成本法的要求下，中小制造企業(yè)成本控制應(yīng)由“已發(fā)生”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)防”，在產(chǎn)品批量生產(chǎn)以前，通過(guò)目標(biāo)成本分析，來(lái)調(diào)整采購(gòu)、物流、制造等環(huán)節(jié)的成本，這樣才能夠使產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到提高，這要求中小制造企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變成本控制意識(shí)，成本控制并不只是為了提高企業(yè)收益，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而是中小制造企業(yè)立足于激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的根本，而且在目標(biāo)成本法的應(yīng)用過(guò)程中，各環(huán)節(jié)的成本也不是一成不變的，需要結(jié)合目標(biāo)成本變動(dòng)情況，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，所以管理者應(yīng)該樹(shù)立全程成本管理理念，轉(zhuǎn)變成本控制意識(shí)，為成本控制相關(guān)控制的開(kāi)展提供幫助。

(三)完善財(cái)務(wù)管理

根據(jù)上文分析能夠看出，目標(biāo)成本法的開(kāi)展需要企業(yè)各個(gè)部門協(xié)同進(jìn)行，根據(jù)相同的目標(biāo)，針對(duì)性的進(jìn)行自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的整改與完善，才能夠?qū)崿F(xiàn)成本控制工作的有效開(kāi)展。雖然中小制造企業(yè)自身資源與技術(shù)實(shí)力有限，但是仍應(yīng)該以現(xiàn)代企業(yè)管理制度來(lái)規(guī)范自身發(fā)展，通過(guò)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理模式，明確目標(biāo)成本管控工作的權(quán)責(zé)劃分，將具體責(zé)任落實(shí)到部門或個(gè)人，提高目標(biāo)成本控制工作的重視程度，在企業(yè)內(nèi)形成良好的目標(biāo)成本管控氛圍，使財(cái)務(wù)管理模式趨于完善，科學(xué)的內(nèi)部控制體系得以搭建，使成本得到有效控制，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也能夠?qū)崿F(xiàn)合理規(guī)避。

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(作者單位：遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院)