文/劉桂君

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虛列支出私設(shè)“小金庫(kù)”之審計(jì)方法初探

文/劉桂君

“小金庫(kù)”是指：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)?！靶〗饚?kù)”具有普遍性、隱蔽性、違規(guī)性的特點(diǎn)，其設(shè)立由來已久、屢禁不止，近年來隨著檢查力度的不斷加大，被審機(jī)構(gòu)為規(guī)避檢查，其手段不斷翻新更加隱蔽。如截留收入或虛列支出后的資金多以間接回流的方式套取資金，越來越難以發(fā)現(xiàn)，也越來越成為審計(jì)監(jiān)管的難點(diǎn)和重點(diǎn)，需要綜合考慮各種因素進(jìn)行全方位的分析判斷，通過縱橫對(duì)比、實(shí)地觀察、內(nèi)查外調(diào)、多視角多維度查找蛛絲馬跡和疑點(diǎn)線索，運(yùn)用一定的技巧追蹤資金流向、鎖定審計(jì)證據(jù)、明確相關(guān)責(zé)任?，F(xiàn)將虛列支出私設(shè)“小金庫(kù)”的審計(jì)方法與大家共同探討。

一、規(guī)律分析法

通過總體分析，對(duì)不合常規(guī)做法的列為疑點(diǎn)。普通辦公用品及電子耗材等物品，盡管種類繁多，但市場(chǎng)上都能買到且價(jià)格公開透明，如果發(fā)現(xiàn)被查單位舍近求遠(yuǎn)從外省、市購(gòu)置大量普通物品，可將其列為疑點(diǎn)鎖定查證。此類支出的報(bào)賬資金一般直接支付外地供應(yīng)商存款賬戶，僅從報(bào)賬資金的去向難以查實(shí)交易的真實(shí)性，審計(jì)人員可從貨運(yùn)單、出入庫(kù)登記簿、領(lǐng)用單、實(shí)物監(jiān)盤入手，通過集中采購(gòu)的內(nèi)部運(yùn)作資料，查找供應(yīng)商的相關(guān)信息。此類供應(yīng)商通常是被查機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期合作伙伴，以上門推銷的方式為被查機(jī)構(gòu)提供小額的商品服務(wù)，通過多開發(fā)票或虛開發(fā)票為被查機(jī)構(gòu)提供套取資金“便利”，通常以現(xiàn)金方式回流虛列的報(bào)賬資金。

二、重點(diǎn)突破法

審計(jì)檢查一般時(shí)間緊、任務(wù)重，加上支出項(xiàng)目種類繁雜，可找出薄弱環(huán)節(jié)作為突破口，通過對(duì)海量數(shù)據(jù)的篩選，對(duì)支出異?？颇苛袨橹攸c(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。如車船使用費(fèi)支出，若數(shù)額較大，可根據(jù)百公里油耗和單價(jià)，折算日均單車行程，明顯有悖常理的應(yīng)重點(diǎn)突破。一年按365天全年無休進(jìn)行折算，若單臺(tái)車輛日均行使達(dá)400公里，再通過車船管理臺(tái)賬、派車單、車輛行駛儀、加油卡充值清單進(jìn)行比對(duì)，即可查實(shí)虛列車船使用費(fèi)的問題。

三、實(shí)地觀察法

對(duì)已確定的疑點(diǎn)線索，為進(jìn)一步確認(rèn)交易的真實(shí)性，有條件的應(yīng)到實(shí)地進(jìn)行查看。對(duì)既無經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，由無法提供供應(yīng)商品來源的供應(yīng)商，應(yīng)實(shí)地延伸檢查。如某機(jī)構(gòu)下屬企業(yè)的取暖用煤支出數(shù)額較大，經(jīng)了解供應(yīng)商均為個(gè)人，其既無固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，也無與前手的煤炭交易證明，到取暖用煤?jiǎn)挝粚?shí)地查看，其冬季取暖早已采用集中供暖方式，虛構(gòu)買煤取暖系虛列支出、套取資金的問題浮出水面。

四、外調(diào)迂回法

對(duì)外地供應(yīng)商，通過全國(guó)企業(yè)信用信息公示等途徑收集企業(yè)相關(guān)信息來搜尋蛛絲馬跡至關(guān)重要，從外圍尋找到突破。某單位年末購(gòu)置某設(shè)備百余萬(wàn)元，僅從授權(quán)審批和集中采購(gòu)的內(nèi)部運(yùn)作流程上看不出明顯瑕疵，通過全國(guó)企業(yè)信用信息公示和百度，對(duì)邀請(qǐng)招標(biāo)單位進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)單位的聯(lián)系人和聯(lián)系方式為同一人，進(jìn)一步查證其中之一的中標(biāo)單位則提供發(fā)票虛假，經(jīng)查資金暫時(shí)存放被查單位的其他應(yīng)付款賬戶。

五、順藤摸瓜法

就是審計(jì)人員按照相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的軌跡“情景再現(xiàn)”順藤摸瓜。對(duì)既無線下實(shí)體店面也無網(wǎng)上商店的商戶，可要求被查單位配合審計(jì)人員，就此商行進(jìn)行實(shí)地模擬采購(gòu)，虛構(gòu)交易的事實(shí)不攻自破。使用此種手法虛列支出的，一般由“關(guān)系供應(yīng)商”代開發(fā)票虛列費(fèi)用套取資金，報(bào)賬資金通過供應(yīng)商賬戶，套取資金私存私放，特征之一為年末集中購(gòu)置的大額商品。

六、資金軌跡法

對(duì)疑點(diǎn)線索從報(bào)賬資金入手，按照交易資金的流向一查到底。會(huì)議費(fèi)支出多數(shù)單位實(shí)行的是定點(diǎn)協(xié)議結(jié)算，會(huì)議費(fèi)一般直接轉(zhuǎn)給定點(diǎn)單位。如發(fā)現(xiàn)將定點(diǎn)單位的會(huì)議費(fèi)轉(zhuǎn)入員工賬戶，必須查實(shí)資金去向，必要時(shí)可擴(kuò)大對(duì)經(jīng)手員工經(jīng)手的報(bào)賬資金全面檢查，要求其提供墊款的資金來源和佐證資料,無會(huì)議通知、參會(huì)人員、會(huì)議內(nèi)容，也無個(gè)人墊款證明，基本可確認(rèn)為虛列支出。

七、突擊監(jiān)盤法

對(duì)被檢查單位進(jìn)行突擊監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，會(huì)收到意想不到的效果，首先要對(duì)被檢查單位的基本情況、崗位職責(zé)、內(nèi)部分工和內(nèi)部控制制度執(zhí)行等情況進(jìn)行了解，做好監(jiān)盤前的準(zhǔn)備工作，根據(jù)掌握的線索突擊檢查，監(jiān)盤時(shí)要對(duì)保險(xiǎn)柜中的所有物品進(jìn)行全面檢查和登記，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤的所有現(xiàn)金、全部物品都要由監(jiān)盤人和出納當(dāng)場(chǎng)簽字確認(rèn)，如有多個(gè)保險(xiǎn)柜的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行，無法同時(shí)進(jìn)行的應(yīng)監(jiān)督被審計(jì)單位用封條將保險(xiǎn)柜封存，防止監(jiān)盤前保險(xiǎn)柜內(nèi)物品發(fā)生變動(dòng)。以出納名義開戶的銀行賬戶存在一定的舞弊嫌疑，發(fā)現(xiàn)賬款、賬實(shí)不符和長(zhǎng)款的，應(yīng)查明資金來源。

八、公示舉報(bào)法

通過公示審計(jì)檢查組的舉報(bào)電話和電子郵箱，賦予群眾監(jiān)督的權(quán)利，獲取知情人的舉報(bào)信息，在對(duì)舉報(bào)信息進(jìn)行初步判斷的基礎(chǔ)上，再對(duì)舉報(bào)涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和相關(guān)的人、財(cái)、物決定是否進(jìn)行進(jìn)一步查證，舉報(bào)屬實(shí)的應(yīng)注意對(duì)舉報(bào)人的保護(hù)，不得將舉報(bào)內(nèi)容和舉報(bào)人的基本信息泄密、失密。

九、問詢?cè)L談法

掌握“小金庫(kù)”的人員較少并相對(duì)固定，多數(shù)情況下領(lǐng)導(dǎo)都知情，掌握大量證據(jù)后，審計(jì)人員即可與相關(guān)人員進(jìn)行訪談，以明確責(zé)任，根據(jù)問題嚴(yán)重的程度，決定是否移交相關(guān)部門。

虛列支出手段的不斷翻新、內(nèi)外聯(lián)手、操作流程的表面合法，給“小金庫(kù)”的查證工作帶來極大的挑戰(zhàn)。綜合運(yùn)用內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)手段相結(jié)合、具體問題具體分析，對(duì)蛛絲馬跡層層剝繭、窮盡現(xiàn)有的檢查手段，可查證被查單位虛構(gòu)交易、虛列費(fèi)用、套取資金、私設(shè)“小金庫(kù)”的舞弊行為，從源頭上切斷滋生腐敗等各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，遏制屢查屢犯、屢禁不止的違法違紀(jì)行為，督促被審計(jì)單位從制度體制機(jī)制不斷完善管控措施，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)，關(guān)于深入開展“小金庫(kù)”治理工作的意見》的通知（中辦發(fā)〔2009〕18號(hào)）.

[2]中共中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署關(guān)于印發(fā)《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》的通知（中紀(jì)發(fā)〔2009〕7號(hào)）.

（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局上海分局）