文/鄧素玲

醫(yī)院全面預算管理內(nèi)控風險及應對措施

文/鄧素玲

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院全面預算管理工作變得越來越重要。在衛(wèi)生資源有限的情況下，醫(yī)院需要依靠科學管理的方法，來進行精細化管理，進而實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略管理目標。本文著重研究在財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指導下，結合醫(yī)院的實際，分析醫(yī)院全面預算管理中存在的內(nèi)控風險，并提出應對措施，為醫(yī)院充分發(fā)揮全面預算管理控制作用提供相應的操作指南。

全面預算管理；內(nèi)控風險；應對措施

《國務院辦公廳關于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導意見》（國辦發(fā)〔2015〕38 號）要求建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，改革公立醫(yī)院管理體制，強化公立醫(yī)院精細化管理，來實現(xiàn)公立醫(yī)院綜合改革的目標。全面預算管理處于醫(yī)院管理控制系統(tǒng)的核心位置，是為數(shù)不多的幾個能將組織的所有關鍵問題融于一個體系中的管理控制方法之一，能夠推進醫(yī)院管理科學化、衛(wèi)生資源利用最大化。

公立醫(yī)院全面預算管理是在明確發(fā)展戰(zhàn)略目標的前提下，將醫(yī)院業(yè)務、資金、人才、信息等財務和非財務資源進行分配、考核、控制，以便組織和協(xié)調業(yè)務活動的開展，完成既定戰(zhàn)略目標的量化管理工具。

財政部關于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知（財會【2012】22號）要求行政事業(yè)單位應當建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算內(nèi)部管理制度。單位應當合理設置崗位，對不同崗位明確相應的崗位職責，對不相容崗位（比如：預算編制、預算審批、預算執(zhí)行、預算分析考核等崗位）進行分離。規(guī)范明確了行政事業(yè)單位在執(zhí)行預算管理中內(nèi)控風險，并提出了應對措施，為行政事業(yè)單位在預算管理過程提供了相關的操作指引。

本文著重研究在財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指導下，結合醫(yī)院的實際，分析醫(yī)院全面預算管理中存在的內(nèi)控風險，并提出應對措施。

一、醫(yī)院全面預算管理流程

醫(yī)院的全面預算管理是一個不斷改進的控制過程，是一種把事前控制、事中控制、事后控制結合的管理控制工具。

醫(yī)院全面預算管理包括以下三個環(huán)節(jié)：一是預算編制和審批環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)需要醫(yī)院綜合分析醫(yī)院發(fā)展狀況，根據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略確定預算年度目標，為各個科室及部門編制預算提供依據(jù)。各個科室結合自身特點編制科室預算，醫(yī)院結合年度目標對科室和部門的預算進行審批。二是預算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，醫(yī)院財務部門對預算的執(zhí)行進行控制，分析預算的執(zhí)行進度，與預期的目標是否存在偏差，對預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的不可控因素引起的偏差進行預算調整。三是預算的分析和考核環(huán)節(jié)，對預算的執(zhí)行情況進行分析，考慮是可控因素還是非可控因素引起的偏差，從預算的編制和執(zhí)行情況對科室進行考核。

二、醫(yī)院全面預算內(nèi)控風險點

（一）預算編制環(huán)節(jié)的風險點

醫(yī)院屬于事業(yè)單位，在編制醫(yī)院全面預算的同時，還需要編制財政部門預算，由于兩套預算編制時間不一致，可能導致醫(yī)院兩套預算數(shù)據(jù)也不一致，可能導致執(zhí)行過程中醫(yī)院只注重全面預算而忽略了財政部門預算；財務部門和其他部門缺乏溝通，編制科室部門不全，可能導致預算編制和預算執(zhí)行相脫節(jié)；預算編制培訓力度不夠，不能引起相關部門和科室的重視，預算編制項目過于粗泛，隨意，可能導致預算約束不夠和執(zhí)行困難。

（二）預算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)的風險點

未按規(guī)定的額度和標準執(zhí)行預算，資金收支和預算調整追加隨意無序，存在無預算、超預算支出等問題，可能會影響預算的嚴肅性；如果不對預算執(zhí)行情況進行分析，可能會導致預算執(zhí)行進度過快或者過慢。

（三）預算分析環(huán)節(jié)的風險點

未按規(guī)定進行年終預算執(zhí)行分析，不重視預算分析工作。預算分析結果得不到有效利用，會使醫(yī)院預算實際執(zhí)行數(shù)與預算數(shù)脫節(jié)，可能導致預算管理效率低下；未按規(guī)定開展預算績效管理，評價結果得不到有效應用，可能導致預算管理缺乏有效監(jiān)管。

三、全面預算內(nèi)控風險應對措施

A醫(yī)院為三級甲等?？漆t(yī)院，自2012年實行全面預算管理，在應對全面預算管理風險點過程中，主要采取了以下措施：

（一）預算編制環(huán)節(jié)的風險點控制

1.財政部門預算為醫(yī)院全面預算提供制度方面的規(guī)范和指引，醫(yī)院全面預算是結合醫(yī)院自身的管理需要對部門預算的細化、完善和補充，具有更強的可操作性。部門預算的“一上”編報時間為每年的7月，這一階段主要填報內(nèi)容為單位基礎資料，項目預計結轉結余情況，預計下年非稅收入情況、資產(chǎn)配置計劃等，醫(yī)院的全面預算在這一階段可以同時啟動，對人員經(jīng)費，下年的資產(chǎn)購置預算進行編制。部門預算的“二上”編報時間為每年的11月，這一階段主要是對預算單位的收入、支出情況進行編報，此時安排醫(yī)院的各科室填報收入、支出預算，這樣既使上報的部門預算依據(jù)充分，提高上報數(shù)據(jù)的準確性，又可以避免一年內(nèi)安排兩次預算編制工作。

2.加強歷史數(shù)據(jù)的分析，總結業(yè)務規(guī)律，采用科學的預算編制方法，彌補由于

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