文/顧勝紅

淺議基于企業(yè)費用的所得稅處理

文/顧勝紅

企業(yè)的所得稅納稅籌劃中一個重要的環(huán)節(jié)就是基于允許扣除項目進行的，對扣除項目進行納稅籌劃，能夠讓企業(yè)借助合法的節(jié)稅來獲得最大的利益。本文嘗試從企業(yè)的多項成本和費用等方面切入，研究分析企業(yè)如何進行納稅籌劃才能夠合理的提高企業(yè)的稅前扣除金額，進而達到節(jié)稅的目的。

企業(yè)費用；所得稅；納稅籌劃

企業(yè)進行納稅籌劃，實質(zhì)上是事前對經(jīng)營、籌資、投資等多項活動進行籌劃，在保證沒有違法的基礎上，盡可能的提高節(jié)稅避稅的額度。而我國的重要稅收來源之一就是企業(yè)的所得稅，企業(yè)收入減去允許扣除金額后即為其征稅的對象，所以我們需要借助納稅籌劃來盡可能的在保證合法的基礎上提高允許扣除的金額。

一、提高允許扣除金額的納稅籌劃措施

（一）對虧損結轉(zhuǎn)的應用

根據(jù)我國最近的所得稅相關法律法規(guī)，企業(yè)在確定其往年出現(xiàn)的資產(chǎn)損失屬實之后，就可以將損失的金額追補到該款項所發(fā)生的時間內(nèi)進行扣除，而且企業(yè)有5年時間使用追補金額和權力。對此，納稅人可以對該規(guī)定進行充分的應用，除了能夠?qū)⒁郧澳甓鹊奶潛p進行大幅度的彌補，還能夠使得該年度的企業(yè)所得稅明顯降低，以實現(xiàn)高效的納稅籌劃。

（二）在固定資產(chǎn)折舊方面的應用

目前企業(yè)對于固定資產(chǎn)的折舊計提的會計處理方式存在著很多種，但是按照我國的稅法規(guī)定，都必須按照直線折舊的方式進行計提折舊，然后把其與會計這就處理方式之間出現(xiàn)的差額調(diào)整每年的應納稅所得額。此外，我國還規(guī)定如果企業(yè)的固定資產(chǎn)因為技術發(fā)展等因素，導致需要加速進行折舊，可以將折舊年限縮短，或者是使用加速折舊的方式。采取了加速折舊方式的固定資產(chǎn)的最低折舊年限應當要大于等于稅法所規(guī)定的折舊年限的60%以上。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這兩種折舊方法是固定資產(chǎn)想要加速折舊所可以選擇的方法。此外，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的方法需要改變，是必須在事前通知稅務部門，并且獲得稅務部門的批準的。

（三）在存貨成本方面的應用

企業(yè)按照國家會計相關法律法規(guī)的規(guī)定所能使用的成本發(fā)出計價方法有先進先出、移動加權平均以及個別計價和月末一次加權平均等方法。而企業(yè)按照國家稅務相關法律法規(guī)的規(guī)定則是可以選擇個別計價、加權平均、先進先出等方法，計價方法是不可以隨意變動的，所以需要認真確定。所得稅受到計價方法的影響根本是物價存在變動，先進先出法是不適合被應用在物價上漲的階段的，主要是因為后期存貨成本計價會上升，導致本期的應納稅所得額也隨之上升；加權平均法可以被應用在物價穩(wěn)定或者是持續(xù)上漲的階段，如此可以保證每一個時期的應納稅所得額波動不大。而先進先出法則更適合被應用在那些價格容易下跌的的存貨上。所以作為企業(yè)，在選擇成本發(fā)出計價方法的時候需要慎重，一定要根據(jù)實際情況確定。

（四）在業(yè)務招待費用方面的應用

在我國企業(yè)每年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，其中支出費用占總額的60%可以進行扣除，但是不可以超過當期的企業(yè)銷售收入的千分之五，所以需要先計算出業(yè)務招待費用節(jié)稅的極值，才能夠充分的應用扣除項目。而且企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中，業(yè)務找到費其實還包含了會議經(jīng)費和業(yè)務宣傳費等諸多費用，互相之間存在著重疊，所以可以從這些地方尋找所得稅納稅籌劃的切入點。業(yè)務招待費中的部分費用可以轉(zhuǎn)入業(yè)務宣傳費用。例如，一般企業(yè)在進行禮品的采購時候，相關費用應當計入業(yè)務招待費，但是如果企業(yè)將禮品上印上企業(yè)的名字和Logo，那么這些費用就可以被計入業(yè)務宣傳費用，那么就可能使得業(yè)務招待費用處于法律規(guī)定的可以扣除的范圍之內(nèi)了，而且能夠全額扣除企業(yè)該期內(nèi)發(fā)生的業(yè)務宣傳費和廣告費用，最終實現(xiàn)節(jié)稅的目標。但是在進行業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費以及廣告費這三種費用的轉(zhuǎn)換時候，需要確保合理，而且要滿足國家的相關法規(guī)。

（五）在捐贈方面的應用

我國的稅法相關法律法規(guī)中明確規(guī)定不超過年度利潤總額的12%的企業(yè)該年度公益性捐贈支出是可以從應納稅所得額中進行扣除的。我國對于公益性的捐贈主要是指通過我國境內(nèi)的非盈利社會團體和國家機關向民政、教育等公益事業(yè)的捐贈以及對貧困地區(qū)和受災地區(qū)的捐贈，在捐贈之前，企業(yè)納稅人需要根據(jù)企業(yè)自身情況進行合理預算，將稅收負擔盡可能的降低。如果該年度企業(yè)的捐贈達到了限額，可以將其分為多次進行捐贈，或者是將其調(diào)整在未來，在以后的納稅年度進行捐贈。

（六）在利息費用方面的應用

如果企業(yè)在運營的過程中，出現(xiàn)的借款費用無需資本化，而且符合相關規(guī)定，則允許在應納稅所得額中扣除，但是如果相關借款是應用到規(guī)定資產(chǎn)的購置、建造以及無形資產(chǎn)等，所出現(xiàn)的借款費用都需要歸入資產(chǎn)的成本，這些費用不可以從應納稅所得額中扣除。如果企業(yè)借款利息超過了相關的規(guī)定，也無法從應納稅所得額中扣除。所以企業(yè)在進行資金的籌集的時候，貸款方應當選擇金融機構，或者是由金融機構幫助發(fā)行債券，盡量不要選擇借高利貸，這樣會導致借款利息超出稅前可扣除金額。

二、總結

廣告費、業(yè)務宣傳費等都可以在企業(yè)繳納所得稅之前從應納稅所得額中扣除，我國還為“三新”提供了相關的稅收優(yōu)惠，此外，企業(yè)如果對殘障人士進行工作安置，那么也可以將殘障人士的工資從應納稅所得額中進行加計扣除。所以，企業(yè)需要對這些優(yōu)惠政策等進行充分的利用，以求達到降低所得稅的目的。因此，企業(yè)需要從自身內(nèi)部加強納稅籌劃意識的培養(yǎng)，從根本上進行稅務籌劃工作。

［1］華忠.企業(yè)研發(fā)費用所得稅會計處理存在的誤區(qū)［J］.財會月刊，2010（05）.

［2］丁燁.研究開發(fā)費用對高新技術企業(yè)所得稅的影響分析［J］.當代經(jīng)濟，2011（06）.

（作者單位：石嘴山市中瑞稅務師事務所（有限公司）平羅分所）