錢進(jìn)

（東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京 210000）

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升
——審計(jì)收費(fèi)方式角度

錢進(jìn)

（東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京 210000）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立的第三者來(lái)發(fā)表意見，獨(dú)立性是其首要特征。但上市公司財(cái)務(wù)造假案的每次曝光都會(huì)引發(fā)投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量質(zhì)疑，也引起對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)方式的深刻反思。文章借鑒“中介”理念，提出以證監(jiān)會(huì)駐全國(guó)各地證監(jiān)局擔(dān)當(dāng)“第四方機(jī)構(gòu)”，審計(jì)收費(fèi)實(shí)施“第四方支付”與招標(biāo)制相結(jié)合的方式，旨在最大限度地降低公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所供需雙方之間的利益依存。

審計(jì)收費(fèi)方式；第四方服務(wù)；招標(biāo)制

1 現(xiàn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)方式現(xiàn)狀

1.1 審計(jì)收費(fèi)概念

審計(jì)收費(fèi)，是指審計(jì)服務(wù)的提供方（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在提供審計(jì)服務(wù)后，向?qū)徲?jì)服務(wù)的接受方（被審計(jì)單位）收取的用于彌補(bǔ)在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)服務(wù)提供方（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）付出的成本的一定數(shù)額的費(fèi)用。

審計(jì)費(fèi)用一般包括三部分：審計(jì)成本、預(yù)期損失費(fèi)用和事務(wù)所正常利潤(rùn)。

1.2 審計(jì)收費(fèi)方式存在的問題

在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)市場(chǎng)中，被審計(jì)單位就是審計(jì)委托人，審計(jì)費(fèi)用由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取，使得獨(dú)立審計(jì)各方的權(quán)利和義務(wù)不平衡。這就使得在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度安排上，出現(xiàn)了有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的怪現(xiàn)象，即自己出錢審計(jì)自己。這種不合理、扭曲的審計(jì)費(fèi)用支付方式使事務(wù)所與被審計(jì)單位之間構(gòu)成一個(gè)無(wú)法解開的內(nèi)在利益關(guān)系鏈，這種依存性使會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被動(dòng)地位。

顯而易見，以客戶為導(dǎo)向，還是以公眾利益為重，一直是困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的難題。當(dāng)客戶出錢委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自己，并提出不正當(dāng)要求時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要么堅(jiān)持原則，恪守職業(yè)道德，出具與事實(shí)情況相符的審計(jì)報(bào)告，以致面臨被客戶炒掉、失去客戶的風(fēng)險(xiǎn)；要么放棄職業(yè)道德和獨(dú)立性，屈從于客戶的不正當(dāng)要求，以保住客戶。長(zhǎng)此以往，一方面會(huì)導(dǎo)致更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所放棄原則取證多客戶，出具虛假的審計(jì)報(bào)告；另一方面堅(jiān)持原則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所會(huì)遭到排擠和打擊，以至于無(wú)法生存、立足和發(fā)展。

2 審計(jì)收費(fèi)方式的改進(jìn)措施

2.1 第四方與招標(biāo)制相結(jié)合的方式

要想切斷審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，改變審計(jì)代理的關(guān)系，改變審計(jì)收費(fèi)方式，防止審計(jì)意見的購(gòu)買，營(yíng)造良好的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效監(jiān)督，可以引入第四方：相對(duì)于事務(wù)所、公司所有者、被審計(jì)公司管理層來(lái)說(shuō)的第四方，這個(gè)第四方可以是財(cái)政部門，也可以是行業(yè)協(xié)會(huì)人員組成的一個(gè)職能部門：審計(jì)費(fèi)用監(jiān)督管理委員會(huì)（下文簡(jiǎn)稱委員會(huì)）。

由委員會(huì)負(fù)責(zé)事務(wù)所與審計(jì)收費(fèi)相關(guān)業(yè)務(wù)。地方證監(jiān)局作為委托人，選擇有資質(zhì)及誠(chéng)信的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并與其簽訂合同，委員會(huì)負(fù)責(zé)在審計(jì)工作開始前進(jìn)行一個(gè)招標(biāo)，由公司須在限定的日期內(nèi)通過(guò)招投標(biāo)方式在地方證監(jiān)局規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中確定審計(jì)主體和審計(jì)費(fèi)用，并向地方證監(jiān)局上報(bào)其金額，同時(shí)在限定的日期內(nèi)將審計(jì)費(fèi)用上繳至地方證監(jiān)局，證監(jiān)局根據(jù)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司審計(jì)進(jìn)程和會(huì)計(jì)師事務(wù)所請(qǐng)款報(bào)告，分期支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用，留20%～25%的費(fèi)用作為質(zhì)量抵押金，委員會(huì)根據(jù)中注協(xié)的關(guān)于證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作鑒定結(jié)果，再?zèng)Q定是否支付質(zhì)量抵押金。若在抽查中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，委員會(huì)有權(quán)拒絕支付失實(shí)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量抵押金，甚至要求交回已給費(fèi)用以及罰款，并將此家會(huì)計(jì)師事務(wù)所列入黑名單，取消下一年度投標(biāo)入選資格。同時(shí)，也可以考慮將這部分質(zhì)量抵押金用作獎(jiǎng)勵(lì)基金：獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。委員會(huì)其主要職責(zé)是行使審計(jì)委托權(quán)和直接支付審計(jì)報(bào)酬，這樣可以保證審計(jì)的獨(dú)立性，遏制了審計(jì)收費(fèi)討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象。

在審計(jì)費(fèi)用支付流程中加入審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管委員會(huì)，使得審計(jì)費(fèi)用在審計(jì)工作開始前由第四方保管，排除了事務(wù)所分所及工作組實(shí)施舞弊的可能，切斷了審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，在審計(jì)關(guān)系中建立一種規(guī)范的審計(jì)收費(fèi)方式。這種全新的審計(jì)收費(fèi)方式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)形式上和實(shí)際上的雙重獨(dú)立，審計(jì)質(zhì)量也能得到提高。設(shè)立委員會(huì)保證了審計(jì)關(guān)系的主體三方在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，可以有效的緩解審計(jì)收費(fèi)問題給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的壓力。

2.2 財(cái)政部門獨(dú)享定價(jià)權(quán)，并制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

若考慮到地區(qū)等差異因素，也可以同物價(jià)部門共同定價(jià)，使審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)多元化。

3 結(jié)論

綜上所述，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)還存在著一些問題，通過(guò)“第四方”結(jié)合招標(biāo)制度的實(shí)施支付，可以大幅度消除公司對(duì)審計(jì)師因?qū)徲?jì)費(fèi)用的牽制，利于提高審計(jì)獨(dú)立性。雖然引入的“第四方”：審計(jì)費(fèi)用監(jiān)督管理委員會(huì)，可能會(huì)使得名義上的交易成本上升，但是各方的有效制約和相互平衡，最后往往是潛在的市場(chǎng)成本大大降低。這就啟示我們要及時(shí)發(fā)現(xiàn)造成這些問題的原因。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.015

F239.6

A

1673-0194（2016）15-0029-01

2016-03-17