張淑芳

（遼寧金融職業(yè)學(xué)院，沈陽 110122）

縣級國庫資金風(fēng)險(xiǎn)形式及防范對策研究

張淑芳

（遼寧金融職業(yè)學(xué)院，沈陽 110122）

國庫資金支付模式隨著財(cái)稅金融體制改革而變得多樣化，由此而引發(fā)的國庫資金風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式也與以往有所不同，本文在此基礎(chǔ)上，提出了國庫資金風(fēng)險(xiǎn)防范對策。

縣級國庫資金；風(fēng)險(xiǎn)形式；集中支付

1　國庫資金支付模式的變化

1.1國庫業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)日趨集中化

以遼南某縣級市為例（下同），縣級人民銀行經(jīng)過人員機(jī)構(gòu)整合，國庫上收了轄區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫業(yè)務(wù)，集中辦理，核算與管理對象增加到（包括27個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政賬戶）28個，形成核算集中、業(yè)務(wù)量大、風(fēng)險(xiǎn)隱患多的格局。

1.2國庫集中支付資金清算趨向網(wǎng)絡(luò)化

財(cái)政資金管理制度的改革，使國庫建立了國庫單一賬戶，實(shí)現(xiàn)預(yù)算單位資金繳撥網(wǎng)絡(luò)化集中支付。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年納入國庫集中支付業(yè)務(wù)改革范圍的縣級預(yù)算單位達(dá)163個，占比78%，辦理集中支付4 800筆業(yè)務(wù)，金額10億元。

1.3TCBS系統(tǒng)開通使國庫核算規(guī)范化

TCBS系統(tǒng)運(yùn)行4年來，使國庫資金業(yè)務(wù)處理、數(shù)據(jù)集中存儲、信息共享功能得到充分應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)28家國庫主體規(guī)范化核算，比如：國庫資金原始數(shù)據(jù)采集，按照事先設(shè)定的規(guī)則，分別將資金收支作為一個不可分割的整體進(jìn)行連續(xù)處理，直接記入對應(yīng)的國庫賬戶，確保國庫操作員權(quán)限的合理分配、人力資源的靈活調(diào)劑，優(yōu)化了錄入、復(fù)核、審核、監(jiān)督崗位的勞動組合。

1.4財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行趨于操作無紙化

國庫實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅庫行橫向聯(lián)網(wǎng)在12家商業(yè)銀行全覆蓋，稅企銀簽約率95%以上，稅收繳庫無紙化程度逐步提高。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，地稅通過TIPS完成的電子繳庫業(yè)務(wù)量（含自繳核銷）占比為67%，比如：推廣的實(shí)時(shí)扣稅、批量扣稅、銀行端查詢繳稅、自繳核銷4項(xiàng)橫向聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，加快了操作網(wǎng)絡(luò)化、電子化、無紙化進(jìn)程，減輕了崗位人員的工作壓力，提高了操作效率，使國庫集中精力防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

但這些新變化新情況，對業(yè)務(wù)操作、制度、管理等環(huán)節(jié)的國庫資金風(fēng)險(xiǎn)防范，提出了新要求。

2　國庫資金風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式的新趨向

2.1業(yè)務(wù)操作不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)是指憑證審核不認(rèn)真或操作不規(guī)范，以及對操作流程理解被動而引起的資金損失。TCBS系統(tǒng)運(yùn)用了國庫內(nèi)部往來、同城票據(jù)交換和橫向聯(lián)網(wǎng)支付方式等暢通、高效的資金匯劃手段。但這些多樣化的資金清算，在減少國庫資金匯劃環(huán)節(jié)的同時(shí)，還存在對新業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)不到位、熟練程度不夠精、操作不規(guī)范等現(xiàn)象，形成了國庫資金風(fēng)險(xiǎn)。一是缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)操作的主動性。對國庫核算、支付清算等新知識、新業(yè)務(wù)、新操作的學(xué)習(xí)走過場，不求進(jìn)??；二是缺乏對突發(fā)事件等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)操作的處置能力。風(fēng)險(xiǎn)控制意識不強(qiáng)，尤其在啟動應(yīng)急預(yù)案時(shí)，操作手忙腳亂，無從下手，沒有或真實(shí)有效組織開展演練；三是缺乏對國庫柜面監(jiān)督發(fā)現(xiàn)差錯的解決辦法。如稅務(wù)退稅，究竟該項(xiàng)退稅是否合規(guī)，無法確認(rèn)或發(fā)現(xiàn)問題解決不了。僅憑電話或口頭溝通方式，在資料手續(xù)不齊全，憑證要素不完整的情況下，就盲目辦理資金退庫，使國庫在審核的操作環(huán)節(jié)處于被動角色，增加套取國庫資金的可能性。

2.2規(guī)章制度不完善風(fēng)險(xiǎn)

國庫業(yè)務(wù)體制多變促使國庫制度不斷完善。但制度缺陷及執(zhí)行不嚴(yán)，就會形成一定的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是業(yè)務(wù)繁雜的環(huán)境下，制度明顯落后于國庫業(yè)務(wù)的新變化。很多業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，還不夠透明或完善而形成資金風(fēng)險(xiǎn)。一是撥付給財(cái)政自身在商業(yè)銀行財(cái)政賬戶的借出資金、撥往非預(yù)算單位的款項(xiàng)等，國庫制度沒有明確規(guī)定需要提供依據(jù)。實(shí)際執(zhí)行中只制約了國庫自身，還要求財(cái)政部門提供文件說明，但得不到財(cái)政部門的理解。這種撥款制度的缺失，導(dǎo)致國庫資金風(fēng)險(xiǎn)無法控制。二是退庫管理制度不明確?！秶鴰鞎?jì)管理基本規(guī)定》中作了如下要求，即“預(yù)算收入的退庫，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定直接退給申請單位或申請個人”。這項(xiàng)制度規(guī)定不明確導(dǎo)致國庫退庫的風(fēng)險(xiǎn)，比如：操作中發(fā)現(xiàn)存在原繳稅證明復(fù)印件納稅人是企業(yè)，但退庫申請書申請人為企業(yè)法人或會計(jì)人員等情況，納稅人與申請人不一致，作為國庫是否給予退付認(rèn)定不準(zhǔn)，使國庫資金流失到個人手中。這種對制度理解差異性或不明確性，導(dǎo)致國庫資金沒有退付給原繳稅人，誘發(fā)退庫資金風(fēng)險(xiǎn)。

2.3管理不到位風(fēng)險(xiǎn)

雖然原有的會計(jì)人員整合到國庫兼職操作員崗位，滿足操作需要，但內(nèi)部管理、外部管控及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算監(jiān)督中，存在管理寬松、權(quán)限受阻等問題，所引起的資金風(fēng)險(xiǎn)貫穿事前、事中、事后管理過程中。表現(xiàn)在以下幾個方面。一是內(nèi)部管理缺乏全面正確的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。管理者對資金風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)不足，管理手段陳舊，重核算、輕管理，比如：支付憑證預(yù)留印鑒不折印核驗(yàn)、重要空白憑證查庫不及時(shí)、CA證書密碼泄露、自查形同虛設(shè)，印章沒有堅(jiān)持“誰使用，誰保管，誰負(fù)責(zé)”等，對這些風(fēng)險(xiǎn)管理核心環(huán)節(jié)，沒有建立明確的管理機(jī)制。二是外部管理比較被動。國庫業(yè)務(wù)集中以后，外部管理對象是商業(yè)銀行代理集中支付業(yè)務(wù)和經(jīng)收處，管理缺乏長期性、連續(xù)性和主動性，比如：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理停留在撥款憑證審核上，與代理行集中支付賬務(wù)核對管理走形式。三是對更正、退稅、支付業(yè)務(wù)疏于管理，尤其是柜面監(jiān)督管理能力的缺乏，資料審核不嚴(yán)格、業(yè)務(wù)流程不熟練、管理細(xì)節(jié)不到位等形成風(fēng)險(xiǎn)。

2.4網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不嚴(yán)密風(fēng)險(xiǎn)

基層國庫全面應(yīng)用TIPS、TMIS、TCBS的信息技術(shù)核算和管理，在軟硬件環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和運(yùn)維機(jī)制等方面，存在無可預(yù)測因素以及技術(shù)水平跟不上信息化要求的現(xiàn)象。比如：實(shí)際業(yè)務(wù)操作用戶及代碼參數(shù)運(yùn)維錯亂、相關(guān)制度存在漏洞、TCBS出現(xiàn)故障、操作失誤或系統(tǒng)未及時(shí)簽退等，是產(chǎn)生國庫資金系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，并更具有隱蔽性。

2.5職業(yè)道德缺乏風(fēng)險(xiǎn)

近年來，縣級國庫道德建設(shè)仍是空白，重業(yè)務(wù)核算輕廉潔清正教育、金錢私欲雜念根深蒂固、敬業(yè)誠信觀念缺失現(xiàn)象依然存在，道德水準(zhǔn)不高。比如：國庫與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會計(jì)內(nèi)外勾結(jié)，利用撥款憑證上、下聯(lián)金額不一致套取國庫資金；對稅務(wù)重復(fù)退稅難以控制的漏洞，造成假退庫現(xiàn)象等，都是金錢享樂主義者的追求，這種道德風(fēng)險(xiǎn)隱患，最具潛在性和不可估量性。

3　國庫資金風(fēng)險(xiǎn)防范對策

3.1以規(guī)范的操作遏制風(fēng)險(xiǎn)

操作環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)防控的瓶頸，國庫業(yè)務(wù)多樣化需要操作規(guī)范化，才能遏制錯誤操作風(fēng)險(xiǎn)。第一，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程學(xué)習(xí)培訓(xùn)，避免因工作人員業(yè)務(wù)流程生疏操作不當(dāng)而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。第二，要對應(yīng)急突發(fā)事件等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作演練，提高處置能力，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。第三，要發(fā)揮國庫的柜面監(jiān)督作用。比如：預(yù)留印鑒校驗(yàn)、退稅更正撥款資料審核，堵住無文件或文字說明的非預(yù)算單位撥款發(fā)生，確保操作規(guī)范性和可操作性，防范資金流失。第四，要對稅務(wù)退稅、更正業(yè)務(wù)實(shí)行崗位監(jiān)督與責(zé)任控制相結(jié)合的方式，層層審核，逐級把關(guān)，防止一手清操作。尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫業(yè)務(wù)上收后，縣級國庫資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較為集中，遏制違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)更加艱巨。

3.2以明確的規(guī)章制度控制風(fēng)險(xiǎn)

制度是風(fēng)險(xiǎn)防控的根本保障，如果國庫制度不夠明確或存在漏洞，國庫資金風(fēng)險(xiǎn)就難能得到有效控制。一是不斷地完善國庫法規(guī)制度，使制度適用業(yè)務(wù)多樣化的發(fā)展要求，并要透明易理解。二是把制度建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來，從執(zhí)行制度中去發(fā)現(xiàn)漏洞，分析原因，及時(shí)完善制度，防止制度滯后性風(fēng)險(xiǎn)。國庫業(yè)務(wù)的特殊性，要求制度必須適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)創(chuàng)新的需要，克服制度與現(xiàn)行業(yè)務(wù)不配套、不銜接的狀況。比如：“對財(cái)政撥給自身的非正常撥款，如借出的款項(xiàng)，必須提供文件說明或證明”“國庫辦理退稅業(yè)務(wù)必須通過國庫核算系統(tǒng)審查原繳款書是否辦理入庫手續(xù)，經(jīng)核查沒有辦理或無法查詢到稅款入庫的，或已辦理過退庫的要求重復(fù)退庫，國庫有權(quán)拒絕辦理”，這需要在國庫制度中加以明確，真正使制度控制風(fēng)險(xiǎn)。三是執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制制度，引入獎懲考核制約機(jī)制。做到業(yè)務(wù)操作依據(jù)制度，風(fēng)險(xiǎn)防范依靠制度，違反制度徹底查，誰的責(zé)任誰承擔(dān)，出現(xiàn)案件嚴(yán)處理。

3.3以先進(jìn)的管理手段抑制風(fēng)險(xiǎn)

首先，國庫嚴(yán)格實(shí)行國庫主任、負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管和操作員風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制，形成風(fēng)險(xiǎn)防范無局外人。其次，創(chuàng)新管理手段，形成制度化管理。從優(yōu)化崗位人員組合入手，合理分工，敢于管理。管理每個細(xì)節(jié)，包括管操作、管制度、管培訓(xùn)、管資金、管風(fēng)險(xiǎn)，管理要貫穿事前、事中、事后國庫業(yè)務(wù)過程中。在管理中積累經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。在操作中去關(guān)注崗位人員的每個細(xì)節(jié)，尤其是印章使用、密碼更改、崗位交流、預(yù)留印鑒校驗(yàn)等要害環(huán)節(jié)，都要創(chuàng)新手段。第三，時(shí)刻關(guān)注管理中漏洞。善于在管理中調(diào)查分析國庫資金潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，使風(fēng)險(xiǎn)管理抓住特點(diǎn)、研判漏點(diǎn)、確定重點(diǎn)。

3.4以嫻熟的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)防控風(fēng)險(xiǎn)

國庫“三T”的應(yīng)用，需要國庫提高信息技術(shù)水平，強(qiáng)化系統(tǒng)維護(hù)知識培訓(xùn)；配備高性能的設(shè)備和營造安全的工作環(huán)境，按時(shí)對系統(tǒng)進(jìn)行升級；加強(qiáng)系統(tǒng)安全理念，嚴(yán)禁隨意設(shè)立用戶參數(shù)，并嚴(yán)格審核審批用戶基本信息，減少系統(tǒng)技術(shù)故障。

3.5以高尚的職業(yè)道德管制風(fēng)險(xiǎn)

樹立社會主義核心價(jià)值觀理念，創(chuàng)建一個和諧向上、敬業(yè)誠信的國庫團(tuán)隊(duì)。提高風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識，自覺抵制不良之風(fēng)，這是防范國庫資金風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。堅(jiān)持以人為本、以德守道，選好人管好人。加強(qiáng)清正廉政教育引導(dǎo)，時(shí)刻繃緊國庫資金風(fēng)險(xiǎn)這根紅線，消除道德性風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保國庫資金安全。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.083

F832.2

A

1673-0194（2016）16-0121-02

2016-07-20